我国个人所得税制度的改革与发展方向

1、我国个人所得税制度的改革与发展方向【各位读友，本文仅供参考，望各位读 者知悉，如若喜欢或者需要本文，可点 击下载下载本文，谢谢！】祝大家工作顺利】一、我国现行个人所得税制度的缺 陷经过30多年的改革开放，我国经济 得到了快速发展，城乡居民的收入也快 速增长。在居民收入增长的同时，居民 的收入差距岀现了明显扩大，而且差距 有越拉越大的趋势，这就要求个人所得 税在调节个人收入、解决分配不公问题 上发挥积极作用。但与之对应的却是我 国个人所得税制度建设的相对落后，不 能适应经济形势的需要。当前，我国个 人所得税制度主要存在4个方面的缺陷。（一）税制模式方面当前世界各国对税制模式的选择不 外乎 3 种

2、：分类制、综合制及混合制。 我国采用的分类制有违背税收公平的原 则，随着我国经济的发展，这种模式的 弊端也随之显露出来。我国现行的税收分类制把征税对象 分为 11 类，并对不同的所得采取不同的 税率征收。其优点是规定明确，征管方 便，可以从每项所得的源泉上进行扣缴， 既可以控制税源， 又可以节约征收成本。 但随着我国经济的发展，分类所得税制 已不能全面、真实地反映纳税人的税负 能力，在这种情况下，人们对个人所得 税的收入调节功能以及量能课税原则的 要求也越来越高。（二）费用扣除方面从各国实践来看，费用扣除主要有 3 种方法：定额扣除法、定率扣除法、定 额与定率相结合扣除法。费用扣除的标 准体现

3、了政府的经济政策倾向，各国对 于费用扣除的标准和方法都很不一致。 从理论上说，个人所得税的税基应该是 纳税人的净所得而不是毛所得。净所得 的计算就必须在毛所得的基础上考虑到 相关因素。而我国目前现行费用扣除规 则过于简单，没有考虑影响负税能力的 相关因素，根据修改后的个人所得税法， 对纳税义务人的工资、薪金所得实行一 刀切的扣除办法，每月的扣除额均是 2 000 元，不考虑纳税义务人的住房、 养老、 失业等因素，也不考虑纳税义务人赡养 人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年 龄大小甚至残疾以及地区差异、物价等 情况，这样有违背税收公平原则。因此， 现行费用扣除规则实际上是对伦理公平 的扭曲。（三）

4、税率方面 近年来，世界不少国家下调个人所 得税累进级数及边际税率，可以说减少 级距及边际税率已成为世界税率改革的 趋势，而我国最高边际税率为 45%，累 进级数最多为 9 级，不太符合世界税改 趋势。我国目前的这种税率结构容易引起 以下问题：对同属劳动所得的工资、薪 金所得采用 9 级超额累进税率，最高边 际税率为 45%，而对个体工商户和承包 经营所得则采取5%35%的5级超额累 进税率，最高边际税率为 35%。同是劳 动所得，税负不一样容易造成税收歧视， 进而产生税收漏洞，难以体现公平税负 原则 ;工薪所得的 9 级超额累进税率，级 距过多并且差额小， 使得税额计算繁琐， 工作效率低，不符

5、合世界范围 “简税制 的发展趋势 ;各类所得边际税率过大，不 利于吸引投资且最高边际税率过高，在 现实中极少运用，形同虚设。（四）税收征管方面 个人所得税的征管直接影响到税收 收入的多少，因而对一国财政收入有着 至关重要的作用。而我国由于征管方面 的不力，使得个人所得税的流失规模大 大超过个人所得税的增长速度。1. 税收调节贫富差距的作用在缩小。 按理说，掌握社会较多财富的人，应为 个人所得税的主要纳税人，而我国的现 状是：处于中间的、收入来源主要依靠 工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部 个人所得税收入的 %;应作为个人所得税 缴纳主要群体的纳税人 （ 包括在改革开 放中发家致富的民营老板、歌

6、星、影星、 球星及建筑承包商等名副其实的富人群 体），缴纳的个人所得税只占个人所得税 收入总额的 5%左右。2. 对隐形收入、高收入者缺乏有 效的监管措施。由于我国经济正处于转 型期，收入分配渠道不规范，导致现实 生活中个人收入的货币化程度较低，现 金交易频繁，并产生大量的隐形收入、 灰色收入。而对这部分收入往往缺乏有 效的税收征管。3. 全社会依法纳税的意识依然 淡薄。相当多的人，当自己的劳动所得 在免税范围内时高唱 “纳税光荣 ”，一旦 应缴纳税款时，便使出浑身解数进行逃 税。越是高收入者逃税的越多，他们或 利用权力自定纳税标准，或化整为零， 以实物、债权、股权分配等方式逃税。二、我国个人

7、所得税制度改革 建议经过以上分析，我们有必要对现行 个人所得税制度进行适当的改革，使之 更加科学合理，更加健全完善，从而更 好的发挥聚集财政收入和调节收入分配 方面的作用。（一）建立合理的税制模式 我国个人所得税在建立之初就实行 分类所得税模式，这种模式在当时还是 比较符合我国国情的。但是随着我国经 济的迅速发展，个人收入分配形式多样 化，大量隐性收入的出现，这种分类所 得税模式的弊端越来越突出。因此，应 尽快修改我国个人所得税的课税模式以 适应我国政治经济的发展需要。随着我国国际地位的日益提高及国 际交往能力的发展，从长远来看，建立 综合所得税模式是我国个人所得税改革 的目标。但是，由于综合

8、所得税对征管 的外部条件和内部能力都要求较高，需 要高纳税意识的纳税人、高素质的征管 人员以及完善的税收征管体系，需要税 务管理、税收环境和社会经济发展水平 的综合协调。具体来说，可在原有的分 类税制的基础上，逐步推进，采用分类 综合课税制，然后扩大综合所得范围， 过渡到综合课税制。在具体操作中，可 以列入综合征税的项目包括工资薪金所 得、劳务报酬所得、生产经营所得、财 产租赁所得 4 项;列入分类征税的项目包 括特许权使用费所得、财产转让所得、 利息股息红利所得、偶然所得、其他所 得等 5 项。实行这种较为规范的分类综 合个人所得税制模式比分类税制复杂一 些，但比综合税制简单，它既可以保持

9、我们传统上的源泉扣缴方法，又能通过 实行简单的附加税来实现支付能力原 则，以灵活的机制强化个人所得税的征 收管理，增强纳税人主动申报纳税的意 识，为今后向个人所得税模式转化打下 基础。（二）建立合理的费用扣除制度 理论上讲，不同地区、不同家庭，费用开支不同， 费用扣除额也应该不同。 但是，考虑到我国纳税人或家庭的数量 较多，目前征管力量不足，难以按各个 纳税人或家庭的实际开支确定费用扣除 额，鉴于此，我们可以根据各地区存在 的差异，实行基准费用扣除标准的办法。 由国家根据各省的经济发展情况，考虑 到地区收入、消费水平的差距，根据统 计数据可计算出各省 （直辖市、自治区 ） 的基准费用扣除额 ;而具体执行标准由各 省、自治区、直辖市根据当地的统计数 据实际确定。为防止各地竞相提高费用 扣除额，国家以基准费用扣除额对各省、 自治区、直辖市确定的费用扣除额进行费用扣除额有两部分，即生计费用 和必要费用扣除。在这里，生计费用就 是城镇职工的人均月负担消费支出，即 全国城镇居民月均消费支出与人均负担 率（平均每一就业者负担人数 ）的乘积。所 以，费用扣除额就是在平均每一就业者