第四章第四节售后租回

1、租赁与租赁相关的定义租赁开始日、租赁期开始日担保余值、未担保余值最低租赁付款额、 最低租赁收款额租赁 的分类承租人和出租人对经营租赁的会计处理承租人和出租人对融资租赁的会计处理售后租回的会计处理如果售后租回被确认为融资租赁如果售后租回被确认为经营租赁第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租

2、回的含义、种类及特征购买方出租人销售方承租人先销售后租回房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动融资人融资人投资人投资人一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征含义含义：售后租回或售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务。指承租人（卖方）将一项自制或外购的资产出售后，又从买主（出租人）处将该资产租赁回来的业务。亦称租回或回租业务。特征：特征：属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征种类：种类：融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁与租赁种

3、类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融 资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。对 出租人来讲，无论是售后租回形成融资租赁业务还是售后租回形成的经营业务，其会计核算方法同一般租赁业务的会计处理没有什么重大的区别，因此售后租回着重强调承租人的会计核算。二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 1. 卖方卖方(承租人承租人) 出售资产时出售资产时不确认收益不确认收益。2. 将售价与资产账面价值的差额将售价与资产账面价值的差额计入计入“递延收益递延收益未实现售后租回收益未实现售后租回收益”科科目目二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、

4、售后租回形成融资租赁的会计核算 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入固定资产固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 营业外收入营业外收入二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按( )进行分摊，作为折旧费用的调整。A.该项租赁资产的折旧进度 B.直线法 C.按照租金支付比例D.工作量法 【答案】A 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 会计核算

5、要点：资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。1、售后租回交易是按照公允价值达成的，资产的销售业务应按、售后租回交易是按照公允价值达成的，资产的销售业务应按正常固定资产处置的会计方法处理。所以，资产售价与账面价正常固定资产处置的会计方法处理。所以，资产售价与账面价值之间的差额应直接计入值之间的差额应直接计入当期损益当期损益。P153三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 会计核算要点：资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。2、售后租回交易认定为经营租赁的在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，会计核算要点

6、：售价低于公允价值的售价低于公允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的售价高于公允价值的其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。售后租回形成经营租赁的会计核算售后租回形成经营租赁的会计核算 正常交易正常交易与公允价与公允价值达成的值达成的不按公允不按公允价值达成价值达成（非正常）（非正常）售价售价公允价值公允价值售价售价公允价值公允价值有证据有证据除此之外除此之外售价与账面价值差额售价与账面价值差额甲企业20

7、02年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以13万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2003年1月1日预付租赁款1万元，2003年末付款0.5万元，2004年末付款1万元，假设该项资产公允价值为16万元，甲公司售价低于公允价值部分允许递延，则2003年分摊的售后租回损益为（ ）A 0.5 B 1.5 C 0.6 D 1.8【答案】D 【解析】承租人将该项差额在租赁期内按照租金支付比例分摊。2003年所付租金占全部租金比例1.5/（1.5+1）=0.6。2003年应分摊的售后租回损益为3万元0.6=1.8（万元)三、售后租回形成经营租赁的会计核

8、算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。具体会计处理如下：具体会计处理如下：三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 具体会计处理如下：具体会计处理如下：三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 【例题】2015年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以1 800万元的价格出售给乙公

9、司，同时甲公司自2015年1月1日至2019年12月31日可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金60万元，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4 000万元，已计提折旧2 000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为2 200万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金120万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的如果售后租回交易不是按照公允价值达成的三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营

10、租赁的会计核算 （1）2015年1月10日，向乙公司出售办公设备。借：固定资产清理 2 000累计折旧 2 000贷：固定资产 4 000借：银行存款 1 800递延收益 200贷：固定资产清理 2 00（2）2015年12月31日支付租金。借：管理费用 60贷：银行存款 60（3）2015年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：管理费用 （2005）40贷：递延收益 40四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露 承租人和出租人除应当按照有关规定披露售后租回交易外，还应对售后租回合同中的特殊条款做出披露。 “特殊条款”是指售后合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，如租赁

11、标的物的售价等。 担保余值担保余值105523承租人保证的承租人保证的（担保余值）（担保余值）未担保余值未担保余值独立第三方担保的独立第三方担保的出租人的出租人的担保余值担保余值资产余值资产余值最低租赁付款额最低租赁付款额承租人的担保余值承租人的担保余值应支付给出租人的各种款项应支付给出租人的各种款项最低租赁收款额最低租赁收款额应收承租人各种款项应收承租人各种款项出租人的担保余值出租人的担保余值借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款最低租赁付款额现值 公允价值 孰低孰低差额差额最低租赁付款额最低租赁付款额借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款 租赁期内，于支付租金时，按照租赁期内，于支付租金时，按照实际利率法实际利率法，计算分，计算分摊摊“未确认融资费用未