CPA审计重要知识

1、11章 风险评估1.风险评估程序：（1）概念：为了解被审计单位及其环境而实施的程序。 内容：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；实施分析程序；观察和检查。（2）了解被审计单位及其环境的总体要求(即了解哪些方面)：相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。2.内部控制。（1）概念：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。目标：企业

2、战略；经营的效率和效果；财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；资产的安全完整；遵循国家法律法规和有关监管要求。构成要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。(2)各要素包含的主要内容：A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。B. 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的应对措施。 C信息与沟通，是指及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。 D控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和

3、程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 E. 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。3.控制环境存在缺陷的情况下，注册会计师确定实施的审计程序时的考虑？对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及职权与责任的分配；职权与责任的分配；人力资源政策与实务。4.（1）被审计单位的内部控制的程序(获取内部控制设计和执行的审计证据的程序? )：询问被审计单位的人员；识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错

4、报；记录相关的内部控制；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；评估内部控制的设计。（2）什么情况下进行内部控制有效性的测试？除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。5.（1）特别风险：作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，简称特别风险。 （2）对特别风险的审计程序的考虑：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度

5、，特别是计量结果是否具有高度不确定性；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。12章 风险应对1.财务报表层次上重大错报风险的总体应对措施？（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。2.增加审计程序不可预见性的方法与思路？（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位

6、的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。3.进一步审计程序的性质、时间和范围？指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（1）性质：指进一步审计程序的目的和类型。目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（2）时间：是指注册会计师何时实施进一步审计程序，以及审计证据适用的期间或时点，即选择获取什么期间或时点的

7、审计证据问题。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。（3）范围：是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。4（1）控制测试需要获取的证据： 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行。（

8、2）确定控制测试和实质性程序的性质时间和范围时分别需要要考虑哪些因素？A.确定控制测试：性质：是指控制测试所使用的审计程序类型及其组合。类型通常包括：询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。时间：两层含义：何时实施控制测试；测试所针对的控制适用的时点或期间；注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。范围：在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证

9、据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；控制的预期偏差。B.确定实质性程序：性质：是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型是：细节测试和实质性分析程序。两种程序的目的和技术手段不同，注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质，选择适用的实质性程序。时间：面临对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑范围：评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。13章 销售与收款循环的审计1.销售与收款业务循环中,涉及的：（1）主要业务活动：接受客户订购单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物，向客户开

10、具账单，记录销售；办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让，注销坏帐，提取坏帐准备等等。（2）主要凭证与会计记录：客户订购单，销售单，发运凭证，销售发票，商品价目表，贷项通知单，应收帐款账龄分析表，应收账款明细表，主营业务收入明细表，折扣和折让明细表，汇款通知书，库存现金及银行存款日记账（明细帐），坏帐审批表，客户月末对帐单，转帐凭证，收款凭证等十六项。2.与销售交易的发生认定、完整性认定、计价和分摊、截止认定等相关的关键内部控制和常用的控制测试和实质性程序？（表13-3 复印！）3.销售与收款业务循环各环节中的主要风险事项？4.如何实施销售交易的截止测试？测试路线和方

11、法？三条路线：（1）以账簿记录为起点：资产负债表日前后若干天的账簿记录记账凭证发票存根与发运凭证（只能查多记，无法查漏记，主要防止多记收入）（2）以销售发票为起点：资产负债表日前后若干天的发票存根发运凭证和账簿记录（防止少记收入）（3）以发运凭证为起点: 资产负债表日前后若干天的发运凭证发票存根和账簿记录（防止少记收入）5.应收账款审计的实质性程序？取得或编制应收账款明细表；检查涉及应收账款的相关财务指标；检查应收账款账龄分析是否正确；对应收账款进行函证；确定已收回的应收账款金额；对未函证应收账款实施替代审计程序；评价坏账准备计提的适当性；抽样有无不属于结算业务的债权；确定应收账款是否已被质押

12、或出售；对应收账款实施关联方及其交易审计程序；确定应收账款的列报是否恰当。6.应收账款函证目标：真实性和正确性确定应收账款函证范围、时间和方式等应当考虑哪些因素？ （1）范围：应收帐款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择（肯定则少，否定则多)；函证对象选取考虑：金额大、账龄长、存在债务纠纷、关联方项目、主要客户、交易频繁但余额较小或为零、可能产生重大错报的非正常的项目、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（2）时间：资产负债表日后适当时间函证，接近资产负债表日。如果重大错报的风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实

13、施函证，并对该日期到报表日止发生的变动实施实质性程序。（3）方式：积极的函证方式、消极的函证方式要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。适用情况：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。7.（1）对哪些项目和什么情况下，实施积极式函证？要求被询证者在任何情况下都必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息,适用情况：个别账户金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议或差错。（2）对未函证的应收账款如何实施替代审计程序？积极式函证未能收到回函，再次发函询证，仍示收到回应，应当实施的替代审计程序。替代

14、审计程序：检查与销售有关的销售合同与协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。14章 采购与付款循环的审计1.采购和付款业务循环中涉及的：（1）主要凭证与会计记录：请购单，订购单，验收单，卖方发票，付款凭单，转帐凭证，付款凭证，应付帐款明细帐，库存现金和银行存款日记帐，供应商对帐单等10种。（2）涉及的主要业务活动：请购商品和劳务（发生 ）， 编制订购单（完整性），验收商品（发生与完整性），储存已经验收的商品存货（发生），编制付款凭单（准确性、计价与分摊/发生 /完整性） ，确认和记录负债，付款（准确性、计价与分摊/发生 /完整性） ，记录现金和银行存款支出等8项。

15、2（1）各业业务活动环节与哪项认定相关?（上题有答案）（2）编制付款凭单应当注意哪些控制：确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； 确定供应商发票计算的正确性； 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证，这些支持性凭证的种类因交易对象的不同而不同；独立检查付款凭单计算的正确性； 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。（3）付款应当注意哪些控制：独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额的一致性；应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，还应确定支

16、票受款人姓名和金额与凭单内容的一致性；支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。3. 与采购付款循环的发生认定、完整性认定、准确性和计价等认定相关的关键内部控制和常用的控制测试和实质性程序？（表14-2 复印！）4.（1）固定资产的内部控制制度有哪些？ 固定资产的预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出与收益性支出的区分制度；固定资产的处置制度；固定资产的定期盘点制度；固定资

17、产的维护保养制度；（2）采购与付款交易和余额可能存在的重大错报风险？管理层错报费用支出的偏好和动因（舞弊三角）；费用支出的复杂性；管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险；采用不正确的费用支出截止期；低估。（低估应付账款和准备 ）；不正确地记录外币交易；舞弊和盗窃的固有风险；存货的采购成本没有按照适当的计算属性确认；存在未记录的权利和义务。 5.应付账款函证有什么特点和注意事项？15章 生产与存货循环的审计1. 生产与存货循环中,涉及的：主要凭证与会计记录：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细帐等8项。涉及的主要

18、业务活动：计划和安排生产，发出原材料，生产产品，核算产品成本，储存产成品，发出产成品等等2. .与成本会计控制的发生认定、完整性认定、计价和分摊等认定相关的关键内部控制和常用的控制测试和实质性程序？（表15-2 复印！）3.（1）存货监盘的含义：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已经盘点的存货进行适当检查。作用：存货监盘是一项复合程序，存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘包括三个方面：存货监盘计划；存货监盘程序；特殊情况的处理。目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时

19、、残次和短缺等状况。时间的选择：尽量接近年度报表日。（2） 制定存货监盘计划应当考虑的因素：与存货相关的重大错报风险。与存货相关的内部控制的性质。对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。存货盘点的时间安排。被审计单位是否一贯采用永续盘存制。存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。是否需要专家协助。（3）存货监盘计划应当包括的主要内容事项：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。4.（1）存货监盘程序？主要包括控制测试与实质性程序两种方式。对于单位价值较高的存货项目，应当实施100%的实质性程序，对于其他存货则视情况实施抽查。实

20、质性程序主要包括观察程序和检查程序。观察程序包括盘点前的观察、对所有权不属于企业的存货观察、监盘过程中的观察。检查程序： 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。（2）实施存货观察、检查程序和监盘结束后等整个过程中，应当分别注意哪些方面的事项？A.实施观察和检查程序：在被审单位盘点存货前，观察盘点现场；检查所有权不属于被审计单位的存货；在被审计单位盘点人员盘点时进行观察；检查已盘点的存货；对以包装箱等封存的存货，考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子；当发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围；对于那些没有盘点的其他项目，复印或列出明细信息，以便它

21、们能与存货清单一致；对检查发现的差异，进行适当处理；特别关注存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；特别关注存货的状况，观察被审单位是否已经恰当区分所有毁损，陈旧，过失及残次的存货；对特殊类型的存货，考虑实施追加的审计程序；获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。B.监盘结束后：在被审单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；在被审单位存货盘点结束前，取得并检查已填用，作废及未使用的盘点表单及号码记录；取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成存货监盘报告；如果盘点日与资产负债表日一致，且被审单位使用永续盘存

22、记录来确定期末数，应考虑对永续记录实施恰当的审计程序，并作必要地监盘；如果存货盘点日布不是资产负债表日，应实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录；编制存货抽盘核对表，将盘点日的存货调整为资产负债表日的存货，并分析差异；在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整；如果认为被审单位的盘点方式及其结果无效，CPA应提请被审单位重新盘点；5.对于存货监盘过程的特殊情况如何处理？1。如果由于被审单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA应考虑能否实施下列替代审计程

23、序：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。2。如果因不可预见的因素导致无法再预定日期实施存货监盘，或接受委托时被审单位的期末存货盘点已经完成，CPA应实施下列审计程序：评估与存货相关的内控的有效性；对存货进行适当检查或提请被审单位另择日期重新盘点；测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据。3。对被审单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，CPA应实施下列审计程序：向保管人或债权人函证；如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，还应考虑实施存货监盘或利用其他CPA的工作。4。当首次接受委托未

24、能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，应实施下列一项或多项审计程序：查阅前任CPA的工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。5。确定存货监盘的审计结论。16章 货币资金的审计1.货币资金的内部控制？货币资金内部控制包括收款、付款和备用金三种内部控制。良好的货币资金内部控制应该达到以下要求：货币资金收支与记帐的岗位分离；货币资金收支要有合理合法的凭据；全部收支及时准确入帐，并且支出要有核准手续；加强对货币资金收支业务的内部审计。2.现金实质性测试程序包括：核对现金日记账与总账的余额是否相符；盘点库存现金；抽取大额现金收支；

25、检查现金收支的正确截止；检查外币现金、银行存款的折算是否正确；检查现金是否在资产负债表上恰当披露。现金盘点中注意事项：纳人员和单位会计主管参加，注册会计师亲自盘点；要求实施突击性检查；日记账与收付款凭证核对（金额与日期）；表后盘点，应调整至报表日金额；盘点余额与现金日记账余额进行核对；差异原因处理；注意借条、未提现支票、未报销原始凭证。 银行存款的实质性测试程序包括: 核对日记账与总账余额是否相符；实施实质性分析程序；取得并检查银行存款对账单和余额调节表；函证银行存款余额；检查银行存单；特别是一年以上定期存款或限定用途存款；关注银行存款存款人是否为被审计单位；关注是否存在质押、冻结等对变现有限

26、制或境外存款。抽查大额现金和银行存款的收支的原始凭证；检查银行存款收支的正确截止；检查外币存款的折算是否正确；检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。17章 对舞弊和法律法规的考虑1.舞弊的含义和种类？管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任？2.注册会计师采取哪些程序评估舞弊风险？与编制虚假财务报表和与侵占资产等两方面导致的舞弊风险因素分别有哪些？3.针对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施和认定层次上的风险实施的审计程序?（试举例说明）4.针对管理导凌驾于控制之上的风险实施的程序?5.法律法规的含义（种类）？ 注册会计师审计中对不同法律法规的责任？6.可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为？如果识别出或者怀疑存在这些行为时注册会计师实施的审计程序？7.出具审计报告时，如何考虑违反法律法规行为的影响？18章 审计沟通1.审计沟通的目的和对象?沟通的主要事项?2.前后任注册会计师沟通的前提?接受委托前和接受委托后的沟通目的和内容？3.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错