第八章 成本计算的辅助方法

1、第七章第七章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法 1.1.分类法分类法2.2.定额法定额法3.3.各种成本计算方法的实际应各种成本计算方法的实际应用（本章简单讲解）（本章简单讲解）第一节第一节产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法一、分类法的概述一、分类法的概述（一）分类法的概念 以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法就是产品成本计算的分类法。 （二）分类法的特点以产品类别作为产品成本计算对象，类内各以产品类别作为产品成本计算对象，类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。产品成本计算期由产品成

2、本计算的基本方法产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定决定月末通常要在完工产品与月末在产品之间分月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用配生产费用 （三）分类法的适用范围（三）分类法的适用范围适用于使用同样材料，经过基本相同的加工适用于使用同样材料，经过基本相同的加工工艺，所生产的产品规格、型号、品种较多，工艺，所生产的产品规格、型号、品种较多，可按一定标准进行分类的生产企业或车间可按一定标准进行分类的生产企业或车间诸如鞋厂、轧钢厂、服装厂等诸如鞋厂、轧钢厂、服装厂等第一节第一节产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法（三）分类法的成本计算程序（三）分类法的成本计算程序1 1、按产

3、品类别设立生产成本明细账；、按产品类别设立生产成本明细账；首先将产品按性质、结构、用途、工艺、首先将产品按性质、结构、用途、工艺、用料等标准划分为若干类别；用料等标准划分为若干类别；以类别为成本计算对象开设成本计算单。以类别为成本计算对象开设成本计算单。2 2、按规定的成本项目归集生产费用，计算各类、按规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本；产品的总成本；3 3、采用适当的方法、采用适当的方法, ,将各类产品总成本在类内各将各类产品总成本在类内各种不同规格或型号的产品之间分配，然后计算种不同规格或型号的产品之间分配，然后计算类内各种产品的总成本和单位成本。类内各种产品的总成本和单位成

4、本。第一节第一节产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法二、划分类内产品成本的方法 关键在于正确选择分配标准关键在于正确选择分配标准。 常用的分配标准有：定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价、产品的体积、重量、长度等。具体进行选择时往往考虑分配标准与产品成本之间的关联关系、分配标准取得的难易程度和计算过程是否方便可行等因素。 企业划分类内各完工产品成本的常用方法主要是定额比例法和系数法定额比例法和系数法。 1.定额比例法 企业可以按类内各种产品的定额成本或定企业可以按类内各种产品的定额成本或定额消耗量的比例，对各类产品的总成本进额消耗量的比例，对各类产品的总成本进行分配，这种按定额比例确

5、定类内各种产行分配，这种按定额比例确定类内各种产品成本的方法，通常称为定额比例法。其品成本的方法，通常称为定额比例法。其计算公式为：计算公式为：2.系数法 可以将分配标准折算为相对固定的系数，可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。按照固定的系数进行分配。 企业对各类产品的总成本按一定的企业对各类产品的总成本按一定的系数系数在各种在各种产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本的方法，的方法，称为系数法。称为系数法。其具体做法是：其具体做法是：1 1、确定系数计算标准、确定系数计算标准。如定额消耗量、定额成。如定额消耗量、定额成本、计划

6、成本、售价、重量、体积、长度等。本、计划成本、售价、重量、体积、长度等。2 2、确定标准产品、确定标准产品。在同类产品中选择一种产销。在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准作为标准产品，并将其系数定为产品，并将其系数定为“1”1”. . 3 3、确定其他产品的系数、确定其他产品的系数。将其他各种产品的。将其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，该比分配标准与标准产品的分配标准相比，该比率即为其他各种产品的系数。率即为其他各种产品的系数。 4 4、某种产品总系数（标准产品产量）、某种产品总系数（标准产品产量）= =该产该产品的实际

7、产量品的实际产量x x该产品系数该产品系数。 根据该公式计算出根据该公式计算出全部产品的标准产品产量全部产品的标准产品产量（即总系数），（即总系数），如有期末在产品可按约当产如有期末在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；算为标准产品产量； 5 5、以标准产量为标准分配类内各种产品成本、以标准产量为标准分配类内各种产品成本为保证产品成本的可比性，系数一经确定，为保证产品成本的可比性，系数一经确定，应保持相对稳定。应保持相对稳定。 与系数法使用有关的计算公式如下：与系数法使用有关的计算公式如下： 三、分类法的优缺点 优点： （

8、1）可以简化成本计算工作； （2）不仅提供各种产品的成本水平信息，还提供各类产品的成本水平信息，从而便于对各类产品成本进行考核和分析。 缺点： 分类法按产品类别归集生产费用，类内各种产品按一定标准分配成本，分配结果具有一定的假定性。四、联产品、副产品和等级品成本的计算联产品、副产品和等级品成本的计算 联产品成本的计算联产品成本的计算 副产品成本的计算副产品成本的计算 等级品成本的计算等级品成本的计算1.1.联产品成本的计算联产品成本的计算 联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。同时生产出的各种主要产品。 联产品只能归为

9、一类，采用分类法计算成本。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。 联产品成本计算的两个阶段：联产品成本计算的两个阶段： 采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配；联合成本在各种联产品之间进行分配； 联产品联合成本的分配：系数分配法、实物量分联产品联合成本的分配：系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法。配法、相对销售收入分配法。 对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的成本，适当方法计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本

10、。从而计算其全部成本。2.2.副产品成本的计算副产品成本的计算 副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。的一些非主要产品。 可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本。成本。 主产品成本主产品成本= =总成本总成本- -副产品成本（副产品成本（一般在总成本的直接一般在总成本的直接材料项目中扣除）材料项目中扣除） 副产品成本副产品成本=按照售价减去税金和按正常利润率计按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。算的销售利润后的余额计价。 也可以在此基础上确定固定的单价

11、计价。副产品也可也可以在此基础上确定固定的单价计价。副产品也可以按照计划单位成本计价。以按照计划单位成本计价。 如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应单独计算成本。单独计算成本。3.3.等级品成本的计算等级品成本的计算 等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。的产品。 由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。等级的产品，其成本不应有区别。 等级品是由于所用原材料质量不同或工艺技术要等级品是由于所用原材料质量不同或工艺技术要求

12、不同而形成的等级品。求不同而形成的等级品。 如果各等级品的售价相差很大，可按单位售价如果各等级品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准作为分配标准，计算各等级品的成本。，计算各等级品的成本。第二节产品成本计算的定额法一、定额法的概述一、定额法的概述（一）定额法的概念（一）定额法的概念 定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。一种成本管理和成本计算相结合的方法。 产品的实际成本产品定额成本产品的实际成本产品定额成本脱离脱离定额差异定

13、额差异材料成本差异材料成本差异定额变动差定额变动差异异该方法的特点该方法的特点：实际成本与定额成本之间的：实际成本与定额成本之间的差异在日常核算过程中能予以反映。差异在日常核算过程中能予以反映。 （二）定额法的主要特点：（二）定额法的主要特点： 将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。成本作为降低成本的目标。 在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。日常核算、分析和控制。 月末，在定额成本的

14、基础上，加上各种成本差月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。和分析提供数据。（三）定额法的适用范围（三）定额法的适用范围 无论何种生产类型，只要同时具备下列两个无论何种生产类型，只要同时具备下列两个条件，都可采用定额法计算产品成本。条件，都可采用定额法计算产品成本。 企业的定额管理制度比较健全，定额管企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；理工作基础较好； 产品的生产已经定型，消耗定额比较准产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。确、稳定。 一般而言，进行大批大量生产产品的企业比一般

15、而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件较容易具备上述条件。 （四）定额法成本核算程序（四）定额法成本核算程序1、定额成本的计算、定额成本的计算2、脱离定额差异的核算、脱离定额差异的核算 （1） 原材料脱离定额差异的核算原材料脱离定额差异的核算 （2）生产工资脱离定额差异的核算）生产工资脱离定额差异的核算 （3）制造费用及其他费用脱离定额的核算）制造费用及其他费用脱离定额的核算3、材料成本差异的分配、材料成本差异的分配4、定额变动差异的核算、定额变动差异的核算 最后，在定额成本基础上， 加减各种成本差异，计算 产品实际成本。即产品实产品实际成本际成本 定额定额 成本成本=脱离定脱离

16、定额差异额差异定额变定额变动差异动差异在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。某产品应分配的材料成本差异 该产品直接材料的定额成本直接材料脱离 定额的差异原材料成本差异率完工产品完工产品实际成本实际成本= =定额定额成本成本脱离定脱离定额差异额差异定额变定额变动差异动差异材料成材料成本差异本差异=完工产品材料的实际成本为：二、定额成本的计算二、定额成本的计算某产品的定额成 本=直接材料定额成 本+直接工资定额成 本+制造费用定额成 本某产品直接材料定额

17、成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额计划小时费用率(一一) 产品定额成本与计划成本的联系和区别产品定额成本与计划成本的联系和区别 两者的相同之处，其计算公式相同，都是以产品生产的两者的相同之处，其计算公式相同，都是以产品生产的消耗定额和计划价格确定的消耗定额和计划价格确定的目标成本目标成本。 两者的不同之处在于：两者的不同之处在于： 计算计划成本的消耗定额是计划期内平均消耗定额，计算计划成本的消耗定额是计划期内平均消耗定额，也称为计划定额，也称为计划定额，在计划期内通常不变在计划期内通常不变。 定额成

18、本的消耗定额则是现行消耗定额，定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它应随着技它应随着技术进步和劳动生产率提高不断修订。术进步和劳动生产率提高不断修订。 计划成本一般是国家或上级机构对企业下达的计划成本一般是国家或上级机构对企业下达的指令指令性指标性指标，企业可以不制订计划成本；，企业可以不制订计划成本； 定额成本则是定额成本则是企业自行制订的企业自行制订的，是企业对当时的产品，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。成本进行自我控制和考核的依据。(二二)定额成本的计算定额成本的计算 定额成本的计算定额成本的计算主要受产品的结构、主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。产品零部件

19、的多少等因素的影响。 产品单位定额成本的制定产品单位定额成本的制定，应，应包括零件、部件的定额成本和产成包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本。品的定额成本。当产品的零当产品的零部件较少时部件较少时编制零件的定额成本编制零件的定额成本编制部件的定额成本编制部件的定额成本汇总产品的定额成本汇总产品的定额成本当产品的零当产品的零部件较多时部件较多时 A部件由部件由A1、A2、A3零件组成，零件组成， A1定定额成本计算表如下额成本计算表如下材料材料名称名称计量计量单位单位材料消材料消耗定额耗定额材料计划单位材料计划单位成本成本材料定额成本材料定额成本A千克千克 20 30 600工序工序 工时

20、工时定额定额累计工累计工时定额时定额小时工小时工资率资率小时费小时费用率用率工资工资定额定额制造费制造费用定额用定额 13 3 0.5 0.61.50 1.80 25 8 0.5 0.62.50 3.00 36 14 0.5 0.63.00 3.60合计合计 14 7 8.4以下例以下例说说 明明 A2、A3零件的定额成本计零件的定额成本计 算表略。根据各零件定额算表略。根据各零件定额 成本计算表成本计算表 编制的部件成编制的部件成 本计算表如下：本计算表如下：零件零件名称名称需要需要数量数量材料定材料定额成本额成本工资定工资定额成本额成本制造费用制造费用定额成本定额成本定额成定额成本合计本合

21、计A1 1 600 7 8.4 615.40A2 1 150 10 11.2 171.20A3 3 100 15 20 135合计合计 850 32 39.6 921.6 甲产品由甲产品由A、B两部件组成，两部件组成， B部件部件的定额成本计算表略。的定额成本计算表略。 根据根据A、B两部件定额成本计算表，即两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：部件部件名称名称材料定材料定额成本额成本工资定工资定额成本额成本制造费用制造费用定额成本定额成本定额成定额成本合计本合计A 850 32 39.6 891.6B 1050 26 18 1094合

22、计合计 1900 60 60 1985.6 三、脱离定额差 异的计算 脱离定额差异脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。额。 脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算，就是在发生生产费用就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制分别编制定额凭证和差异凭证定额凭证和差异凭证，并在有关的，并在有关的费用分配表和明细分类帐中分别予以登记。费用分配表和明细分类帐中分别予以登记。 离脱定额差异的计算，离脱定额差异的计算，一般按成本项目进行一般按

23、成本项目进行计算。计算。材料脱离定额的差异材料脱离定额的差异=（实际耗用量（实际耗用量-定额耗用量）定额耗用量）*材料计划单价材料计划单价原材料脱离定额差异的核算，一般有限额领料法、切原材料脱离定额差异的核算，一般有限额领料法、切割法和盘存法等。割法和盘存法等。（1 1）限额领料法）限额领料法原材料的领用实行限额领料（或定原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度额发料）制度 限额领料法是根据产品产量和核定的单位消耗定限额领料法是根据产品产量和核定的单位消耗定量控制领料数量的一种方法。量控制领料数量的一种方法。 对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应

24、按用料的定额数进行事前控制。用料的定额数进行事前控制。1.直接材料脱离定额差异的核算 符合定额领料的按限额领料单领料，填定额凭证； 超额领料的填超额领料差异凭证、领用代用材料时填代用材料差异凭证。（注明原因）、退料单中的金额、限额领料单中的余额（节药差异）。只能反映领料差异，不一定能反映用料差异。 原材料脱离定额差异是实际用料脱离现行定额的差异。 限额领料法不能完全控制用料。这是因为，这是因为，投产的产品数量投产的产品数量不一定等于限额领料单上规定的不一定等于限额领料单上规定的产品数量；所以领用原材料的数量也不一定等于原材料的实产品数量；所以领用原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即际

25、消耗量，即期初、期末车间可能有余额期初、期末车间可能有余额。 因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量本期原材料实本期原材料实际消耗量际消耗量本期领用材料数量本期领用材料数量=+期初结余材料数量期初结余材料数量-期末节余材料数量期末节余材料数量 例如，某限额领料单规定例如，某限额领料单规定 的产品产的产品产量为量为1000件，每件产品的材料消耗定件，每件产品的材料消耗定额为额为5千克，则领料限额为千克，则领料限额为5000千克。千克。本月实际领料本月实际领料4800千克，领料差异为千克，领料差异为少领少领200千克。现假定有以下三种情况：千克。现假定有以

26、下三种情况：第一种第一种情情 况况本期投产数量等于限额领料本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余料件，且期初、期末均无余料领料差异量领料差异量 =4800-5000=-200（千克）（千克）即少领的即少领的200千克就是用料脱离定额的千克就是用料脱离定额的节约差异。节约差异。则：则：第二种第二种情情 况况本期投产产品数量仍为本期投产产品数量仍为1000件，件，但车间期初余料为但车间期初余料为100千克，千克，期末余料为期末余料为120千克。千克。则：则：=10005=5000千克千克原材料实原材料实际消耗量际消耗量=4800+100-12

27、0=4780（千克）（千克）原材料脱离原材料脱离 定额差异定额差异=4780-5000=-220（千克）（千克）原材料定原材料定额消耗量额消耗量=产品投产品投产数量产数量原材料原材料消耗定额消耗定额第第三三种种情情 况况本期投产产品为本期投产产品为900件，车间件，车间期初余料为期初余料为100千克，期末余千克，期末余料为料为120千克。则：千克。则：原材料定额消耗量原材料定额消耗量=9005=4500（千克）（千克）原材料实际消耗量原材料实际消耗量=4800+100-120=4780原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异=4780-4500=+280由此可见由此可见只有投产产品量等于限额领料单

28、规定只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；料或期初、期末余料数量相等时；领料差异领料差异=用料脱离定额的差异用料脱离定额的差异 (2)切割法 切割核算法是根据材料切割消耗定额和应切割毛坯数量，控制材料消耗量的一种方法。 该方法需要设立材料切割核算单来计算材料脱离定额的差异。具体计算公试： 定额耗用量=实际切割毛坯的数量*单位毛坯消耗定额 实际耗用量=发料数量-退回余料数量 材料脱离定额差异=（实际耗用量-定额耗用量）*材料计划单价 利用材料切割核算单可以及时反映材料的耗用情况和发生差异的具体原因，加强材料耗

29、用的控制。 （3）盘存法 盘存法是定期通过对生产领用材料的盘存法是定期通过对生产领用材料的余料余料进行盘点，进行盘点，确定材料脱离定额差异的一种方法。适用于不能采用确定材料脱离定额差异的一种方法。适用于不能采用切割核算法的原材料。切割核算法的原材料。 原材料脱离定额差异的计算公式为：原材料脱离定额差异的计算公式为： 原材料实际消耗量原材料实际消耗量=本月领用料本月领用料+月初余料月初余料-月末余料月末余料 原材料定额消耗量原材料定额消耗量=本月投产量本月投产量材料消耗量定额材料消耗量定额 本月投产量本月投产量=本月完工产品数量本月完工产品数量+期末在产品约当产期末在产品约当产量量-期初在产品约

30、当产量期初在产品约当产量 原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异实际消耗量实际消耗量材料计划单价材料计划单价定额消耗量定额消耗量材料计划单价（实际消耗量定额消材料计划单价（实际消耗量定额消耗量）耗量）材料计划单价材料计划单价 (量差量差)投产的数量投产的数量=300+50=350(件件)材料定额消耗量材料定额消耗量=35020=7000(千克千克)材料实际消耗量材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克千克)材料脱离定额差异材料脱离定额差异=( 6980 7000 ) 2= - 20(元元)例如例如,某产品本月投产某产品本月投产,完工产量完工产量300件件,期末在产品期末在产品50件件

31、,原材料系一次投入原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定生产该产品的单位消耗定额为额为20千克千克,计划单价计划单价2元元.材料限额领料凭证为材料限额领料凭证为7000千克千克,材料盘存后超支差异凭证为材料盘存后超支差异凭证为30千克、期千克、期末车间盘存材料末车间盘存材料50千克千克.其计算结果如下其计算结果如下: 2.工资定额差异的核算（1）在计件工资制下： 生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。 凡符合定额的生产工人工资可反映在产量记录中；脱离定额的差异，应登记在“工资补付单”等差异凭证中。（2）在计时工资形式下）在计时工资形式下，生产工人薪

32、酬属于，生产工人薪酬属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素包括素包括生产工时和小时薪酬率生产工时和小时薪酬率。计算其脱离。计算其脱离定额差异的公式为定额差异的公式为 ：即即按计件单价计按计件单价计算支付的工资都算支付的工资都是定额工资是定额工资人工费用脱离定额差异的计算公式人工费用脱离定额差异的计算公式 例如，某企业生产车间例如，某企业生产车间8月份全部产月份全部产品计划产量的定额工资费用为品计划产量的定额工资费用为16800元，元，计划产量的定额工时计划产量的定额工时11200小时；实际小时；实际工资费用为工资费用为16240元，实际生产工时为元，

33、实际生产工时为11600小时；甲产品定额工时为小时；甲产品定额工时为8400小小时，实际工时为时，实际工时为8800小时。小时。 要求：计算甲产品定额工资费用和要求：计算甲产品定额工资费用和工资费用脱离定额差异。工资费用脱离定额差异。计划小时工资率计划小时工资率 =1680011200=1.5（元）（元）实际小时工资率实际小时工资率 =1624011600=1.4（元）（元）甲产品的定额工资费用甲产品的定额工资费用=84001.5=12600甲产品的实际工资费用甲产品的实际工资费用=88001.4=12320甲产品工资费用甲产品工资费用脱离定额的差异脱离定额的差异=12320-12600= -

34、 280（元）（元）3.制造费用定额 差异的核算 制造费用是间接费用,一般按车间分别进行归集。月末计算出各种产品应负担的实际制造费用，然后与定额费用比较。计算其脱离定额的差异额。计算公式如下：某产品制某产品制造费用定造费用定额的差异额的差异= =该产品的实该产品的实际制造费用际制造费用- -该产品的定该产品的定额制造费用额制造费用3、制造费用脱离定额差异的计算、制造费用脱离定额差异的计算 计算公式如下：计算公式如下： 某产品的实际制造费用该产品实际生产某产品的实际制造费用该产品实际生产工时工时实际小时制造费用率实际小时制造费用率 某产品的定额制造费用该产品定额生产某产品的定额制造费用该产品定额

35、生产工时工时计划小时制造费用率计划小时制造费用率 同样各种产品的定额制造费用和脱离定额同样各种产品的定额制造费用和脱离定额的差只能在月末进行，平时要加强产品生的差只能在月末进行，平时要加强产品生产工时的控制，及时计算产品脱离定额工产工时的控制，及时计算产品脱离定额工时差异时差异 的计的计算。计划小计划小时制造时制造费用率费用率该产品的实该产品的实际制造费用际制造费用=该产品实际该产品实际产量的实际产量的实际生生 产产 工工 时时实际小实际小时制造时制造费用率费用率某产品定额某产品定额制制 造造 费费 用用=该产品该产品 实际产实际产量的定额工时量的定额工时 某车间实际制造费用总额某车间实际制造

36、费用总额该车间各种产品实际生产工时总额该车间各种产品实际生产工时总额 某车间计划制造费用总额某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总额该车间计划产量的定额生产工时总额 为了计算完工产品的实际成本，为了计算完工产品的实际成本，上上述脱离定额的差异，还应在完工产品述脱离定额的差异，还应在完工产品与在产品之间进行分配。与在产品之间进行分配。由于采用定额法计算产品成本的企业，由于采用定额法计算产品成本的企业，都有现成的定额成本资料，所以脱离定都有现成的定额成本资料，所以脱离定额的差异在完工产品与在产品之间进行额的差异在完工产品与在产品之间进行分配。分配。一般采用定额比例法进行，其计一般采用

37、定额比例法进行，其计算公式如下：算公式如下：定额差异分配率= 定额差异合计完工产品定额成本完工产品定额成本+ +在产品定额成本在产品定额成本完工产品应分完工产品应分摊的定额差异摊的定额差异= =完工产品完工产品定额成本定额成本定额差异定额差异 分配率分配率在产品应分摊在产品应分摊 的定额差异的定额差异= = 在产品在产品定额成本定额成本定额差异定额差异 分配率分配率或或= =定额差异合计定额差异合计- -完工产品应分摊的定额差异完工产品应分摊的定额差异 四、材料成本差异的计算四、材料成本差异的计算 采用定额法计算产品成本，为了便于产品成本的采用定额法计算产品成本，为了便于产品成本的分析和考核，

38、分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本原材料的日常核算必须按计划成本进行进行。定额法下材料成本差异计算公式如下：。定额法下材料成本差异计算公式如下：五、定额变动差异的计算 定额变动差异是指由于对旧定额进定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的行修改而产生的新旧定额之间的差异新旧定额之间的差异。企业对旧定额进行修改，一般是在年企业对旧定额进行修改，一般是在年初或月初进行的，这样，当月投产的新初或月初进行的，这样，当月投产的新产品应按新定额计算其定额成本产品应按新定额计算其定额成本.在实在实行新定额的月初如果有在产品，其定额行新定额的月初如果有在产品，其定额成本是按旧定额计算的。为此，成本

39、是按旧定额计算的。为此，应该计应该计算月初在产品的定额变动差异算月初在产品的定额变动差异，以调以调整月初在产品的定额成本。整月初在产品的定额成本。 定额变动差异定额变动差异脱离定额差异脱离定额差异不不同同是定额本身变动的结果，是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的它与生产中费用支出的节约或浪费无关。节约或浪费无关。而脱离定额的差异则而脱离定额的差异则反映生产费用支出符反映生产费用支出符合定额的程度合定额的程度月初在产品的定额变动差异的计算方法，月初在产品的定额变动差异的计算方法，常用的有盘存点计算法和系数折算法。常用的有盘存点计算法和系数折算法。1.1.盘存点计算法。盘存点计算法。计算公式

40、如下：计算公式如下：月初在产月初在产品定额变品定额变动动 差差 异异=月初在产品按月初在产品按原定额计算的原定额计算的定定 额额 成成 本本-月初在产品按月初在产品按新定额计算的新定额计算的定定 额额 成成 本本2.系数折算法系数折算法 在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计零部件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，可以按如下公式计算月初在产品定额变动差异：算，可以按如下公式计算月初在产品定额变动差异：定额变定额变动系数动系数=按新定额计算的单位产品某项费用按新定额计算的单位产品某项费用按旧定额计算的单

41、位产品该项费用按旧定额计算的单位产品该项费用 月初在产品月初在产品定额变动差异定额变动差异=按旧定额计算的按旧定额计算的月初在产品费用月初在产品费用定额变定额变动系数动系数(1-) 例如，某企业月初在产品例如，某企业月初在产品 30件，假件，假设该产品从设该产品从4月月1 日起修订原材料消耗日起修订原材料消耗定额。旧的单位产品的材料定额费用定额。旧的单位产品的材料定额费用为为600元，修订后为元，修订后为588元。元。盘盘存存法法 月初在产品月初在产品定额变动差异定额变动差异=60030-58830=+360（元）（元）系系数数法法定额变定额变动系数动系数=588600=0.98 月初在产品月

42、初在产品定额变动差异定额变动差异=60030(1-0.98)=+360(元元)在调整月初在产品定额成本的同在调整月初在产品定额成本的同时，还应调整本月产品成本，这时，还应调整本月产品成本，这两方面的金额相等，方向相反。两方面的金额相等，方向相反。注注意意 如果消耗定额降低，月初在产品如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其计入本月产品成本中；所以，还应将其计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。反之，则应从本月产品成本中扣除。 具体做法具体做法 如某企业月初在产品如某企业月初在产品300300件件, ,直接材直接

43、材料定额成本按上月旧定额计算为每件料定额成本按上月旧定额计算为每件5050元元, ,从本月起从本月起, ,每件直接材料定额成每件直接材料定额成本降低为本降低为4848元元, ,本月投产本月投产600600件件, ,实际实际发生直接材料费用发生直接材料费用3100031000元元, ,900900件产件产品本月全部完工品本月全部完工. .月初在产品无脱离定额差异。其材料实际成本的计算结其材料实际成本的计算结果如下果如下: : 项项 目目 金金 额额月初在产品材料定额成本月初在产品材料定额成本（新）（新）30048=14400加加:本月投产产品材料定额成本月投产产品材料定额成本本48600=288

44、00 材料定额成本合计材料定额成本合计 43200材料脱离定额差异材料脱离定额差异(本月投产本月投产) 31000-28800=2200材料定额变动差异（月初在材料定额变动差异（月初在产品）产品）(50-48) 300=600完工产品材料完工产品材料实际成本实际成本 43200+2200+600 46000 当有在产品的情况下当有在产品的情况下, ,定额变动差定额变动差异异不应全部计入当月产品的成本中不应全部计入当月产品的成本中, ,而应按照完工产品和在产品的而应按照完工产品和在产品的定额成定额成本的比例本的比例在完工产品和在产品之间进在完工产品和在产品之间进行分配行分配. .其计算公式如下其

45、计算公式如下: :定额变定额变动差异动差异分配率分配率= = 定额变动差异合计定额变动差异合计完工产品定额成本完工产品定额成本+ +在产品定额成本在产品定额成本在产品应负担的在产品应负担的 定额变动差异定额变动差异= = 在产品的在产品的 定额成本定额成本定额变动定额变动 差异率差异率完工产品应负担完工产品应负担的定额变动差异的定额变动差异= =完工产品的完工产品的 定额成本定额成本定额变动定额变动 差异率差异率 如果定额变动差异不大如果定额变动差异不大, ,在产品可在产品可不负担定额变动差异不负担定额变动差异, ,定额变动差异全定额变动差异全部由完工产品负担。部由完工产品负担。（五）定额法下

46、实 际成本计算举例 某企业某企业A A产品有关直接材料费用资产品有关直接材料费用资料如下料如下: : 月初在产品定额直接材料费用（按月初在产品定额直接材料费用（按新定额）为新定额）为2000020000元元, ,月初在产品直接月初在产品直接材料脱离定额差异为材料脱离定额差异为-600-600元元. .月初在月初在产品定额费用调整降低产品定额费用调整降低15001500元元, ,定额定额变动差异全部计入完全产品成本中变动差异全部计入完全产品成本中. . 本月定额直接材料费用为本月定额直接材料费用为5000050000元，元，本月直接材料脱离定额差异本月直接材料脱离定额差异+2497.45+249

47、7.45元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为5%,5%,材料成材料成本差异全部由完工产品负担本差异全部由完工产品负担, ,本月完工本月完工产品直接材料定额费用为产品直接材料定额费用为6000060000元元. . 要求要求: :根据上述资料采用定额法计算根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本完工产品和月末在产品的原材料成本. .直接材料脱离直接材料脱离定额差异率定额差异率 -600+2497.45 -600+2497.45 60000+10000 60000+10000100%100%= =71%71%本月应负担的原本月应负担的原材料的成本差异材料的成本差异=(

48、50000+2497.45)=(50000+2497.45)5%5%=2624.87(=2624.87(元元) )= =月末在产品直接月末在产品直接材料定额费用材料定额费用=20000+50000-60000=10000=20000+50000-60000=1000060000+6000060000+600002.71%+1500+2624.872.71%+1500+2624.87=65750.87(=65750.87(元元) )=10000+10000=10000+100002.71%2.71%=10271(=10271(元元) )(六六)定额法的优缺点。定额法的优缺点。 见教材见教材本月完

49、工产品原本月完工产品原 材料实际费用材料实际费用=月末在产品原月末在产品原材料实际费用材料实际费用 优点优点： 能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额（或能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）的差异，有利于加强成本控制。计划）的差异，有利于加强成本控制。 便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。于进一步挖掘降低成本的潜力。 有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。 能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之能够较为合理、简便地解决完工产品和月

50、末在产品之间分配费用的问题。间分配费用的问题。 缺点缺点： 由于采用定额法必须制定定额成本，单独核算脱离定由于采用定额法必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，额变动差异，因此核算工作量大因此核算工作量大。7.3 7.3 标准成本法标准成本法 标准成本法概述标准成本法概述 成本按习性的分类成本按习性的分类 标准成本的制定标准成本的制定 成本差异的计算和分析成本差异的计算和分析 标准成本法的账务处理标准成本法的账务处理 标准成本法与定额法的比较标准成本法与定额法的比较7.3.1 7.3.1 标准成本法

51、概述标准成本法概述 标准成本法的特点标准成本法的特点 标准成本的种类标准成本的种类 标准成本的作用标准成本的作用1.1.标准成本法的特点标准成本法的特点 标准成本法标准成本法是以预先制定的标准成本为基础，将实际是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。营业绩的一种成本控制制度。包括制定标准成本、计包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节算和分析成本差异、处理成本差异三个环节。

52、 标准成本法的主要特点：标准成本法的主要特点： 预先制定产品成本项目的标准成本。预先制定产品成本项目的标准成本。 按标准成本进行产品成本核算按标准成本进行产品成本核算。“基本生产成本基本生产成本”、“产成品产成品”、“自制半成品自制半成品”均按标准成本登录。均按标准成本登录。 计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，设立各种成本差异科目进行归集设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本，并借以对产品成本进行控制和考核。进行控制和考核。2.2.标准成本的种类标准成本的种类 理想标准成本理想标准成本：以现有生产经营条件处于最优：以现有生产

53、经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。状态为基础确定的最低水平的成本。 正常标准成本正常标准成本：以正常的工作效率、正常的耗：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度等条件为基础制定的标准成本。用程度等条件为基础制定的标准成本。 现实标准成本现实标准成本：是在现有生产技术条件下进行：是在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。产经营能力利

54、用程度而制定的标准成本。3.3.标准成本的作用标准成本的作用 标准成本是有效进行成本控制的依据。标准成本是有效进行成本控制的依据。 采用标准成本有利于责任会计的推行。采用标准成本有利于责任会计的推行。 标准成本是经营决策的重要依据。标准成本是经营决策的重要依据。 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。7.3.2 7.3.2 成本按习性的分类成本按习性的分类 成本习性（亦称成本性态成本习性（亦称成本性态），是指成本与业务），是指成本与业务量之间的依存关系。量之间的依存关系。

55、业务量业务量可以是生产或销售的产品数量，也可可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等。作小时等。 成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本和变动成本。固定成本和变动成本。1.1.固定成本固定成本 固定成本固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。的成本。如折旧费、财产保险费、广告如折旧费、财产保险费、广告费等费等 固定成本的总额不受业务量的影响，固定成

56、本的总额不受业务量的影响，但单位固但单位固定成本与业务量呈反比例变动。定成本与业务量呈反比例变动。 固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定务量范围）的限定。超过了相关范围，固定成。超过了相关范围，固定成本也会发生变动。本也会发生变动。1.1.固定成本固定成本业务量业务量固定成本总额固定成本总额业务量业务量单位固定成本单位固定成本1.1.固定成本固定成本 固定成本可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本也称为者任意性固定成本，是指管也称为者任意性固定成本，是指管理当

57、局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。告费、职工教育培训费、技术开发费等。 基本特征基本特征：是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。根据企业的经营状况而作出的判断。 约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 基本特征

58、：基本特征：约束性固定成本是企业维持正常生产经营能约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。企业管理当局的当前决策不能改变其数额。 2.2.变动成本变动成本 变动成本是变动成本是指其总额随着业务量的变动指其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。而呈正比例变动的成本。 变动成本的总额随业务量呈正比例变动，变动成本的总额随业务量呈正比例变动，但但单位变动成本不受业务量变动的

59、影响。单位变动成本不受业务量变动的影响。 变动成本与业务量之间的线性关系限定变动成本与业务量之间的线性关系限定在相关范围内。相关范围外，它们可能在相关范围内。相关范围外，它们可能是非线性关系是非线性关系。2.2.变动成本变动成本业务量业务量单位变动成本单位变动成本业务量业务量变动成本总额变动成本总额3.3.总成本习性模型总成本习性模型abx总成本固定成本总额+单位变动成本 业务量y业务量 x y成本oy=a+bxabxy=a+bx若能求出A和B，则可以利用此方程进行成本预测、成本决策。4.4.完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法 完全成本法完全成本法：将企业的全部成本区分为生产成本：将

60、企业的全部成本区分为生产成本和非生产成本，将全部生产成本计入和非生产成本，将全部生产成本计入产品成本产品成本，将非生产成本计入将非生产成本计入期间成本期间成本。 变动成本法变动成本法：产品成本中只包含直接材料、直接：产品成本中只包含直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用和非生人工和变动制造费用，而把固定制造费用和非生产成本视为期间成本。产成本视为期间成本。 标准成本法可以与完全成本法结合使用标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以，也可以与变动成本法结合使用。与完全成本法结合时，与变动成本法结合使用。与完全成本法结合时，也应该将制造费用划分为固定制造费用和变动制也应该将制造费用划