第八章 外汇业务的核算

1、第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 第三节第三节外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、外汇的概念与种类一、外汇的概念与种类 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述外外 汇汇概概 念念 可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币 外币有价证

2、券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产特别提款权及其他外汇资产 记账外汇记账外汇内内 容容 种种 类类 现汇现汇外国货币或以外国货外国货币或以外国货币表示的，用于国际币表示的，用于国际结算的支付手段。结算的支付手段。 （自由外汇、多边结算外汇）（自由外汇、多边结算外汇） （协定外汇、双边外汇）（协定外汇、双边外汇） 二、外汇业务的主要内容二、外汇业务的主要内容 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算外汇存款外汇存款 外汇业务外汇业务外汇贷款外汇贷款 外汇汇款外汇汇款 外币兑换外币兑换 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款外汇借款 外币票据的承兑与贴

3、现外币票据的承兑与贴现 贸易贸易和非贸易和非贸易结算结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、汇率三、汇率汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标 价价方方 法法 种种 类类 又称汇价，指一个国又称汇价，指一个国家的货币折算成另一家的货币折算成另一个国家货币的比率。个国家货币的比率。 间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞

4、买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价） 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、汇率三、汇率又称应付标价法，是指以一定又称应付标价法，是指以一定单位（通常是单位（通常是100100个）的外国个）的外国货币为标准，折算为若干单位货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。本国货币的表示方法。又称应收标价法，是指以一定又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方为若干单位外国货币的表示方法。法。 第八章第八章 外汇业务的核算外汇

5、业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、汇率三、汇率汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价） 银行卖出外汇现汇的价格银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）出外汇现汇的价格相同） 中间价中间价 汇买价与汇卖价的平均价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务

6、概述四、外汇业务的核算方法四、外汇业务的核算方法金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算外汇统账制外汇统账制 外汇分账制外汇分账制 也称本币记账法。即在业务发生时，以也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念概念做法做法也称原币记账法，是在业务发生时，也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。金增减变化情

7、况的一种方法。 人民币与外币分账人民币与外币分账 专设专设“货币兑换货币兑换”科科目目 年终并表，以本币统一反映年终并表，以本币统一反映 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为为，称为外汇买卖外汇买卖。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇

8、制，营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。向外汇指定银行购买。 一、外汇买卖的概念一、外汇买卖的概念二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算“货币兑换货币兑换”科目设置科目设置 货币兑换货币兑换科目凭证科目凭证 货币兑换货币兑换科目账簿科目账簿 资产负债共同性质科目，设人民币资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外

9、汇时，和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票货币兑换套汇传票 分账户分账户 总总 账账 第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（一）买入外汇的核算（一）买入外汇的核算买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外买入

10、外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。钞）。 买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：货币兑换科目传票。会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）（人民币） 贷：贷：科目科目 （人民币）（人民币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算【例例8 81 1】某客户持美元现钞某客户持美元现钞10001000元来行兑换人民元来行兑

11、换人民币现金，当日美元钞买价为币现金，当日美元钞买价为824.25%824.25%。 银行编制会计分录为：银行编制会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 US$1000US$1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币兑换（钞买价82482425%25%） US$1000US$1000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价82482425%25%） CNCN￥824282425050 贷：库存现金贷：库存现金 CNCN￥824282425050金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（二）卖出外汇的核算（二）卖出外汇的核算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算卖出外汇是指银行收取人

12、民币卖出外汇（含外卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。钞）。 卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：货币兑换科目传票。会计分录为：借：借：科目科目 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算【例例8282】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款

13、货物货款1 0001 000美元，当日美元卖出价为美元，当日美元卖出价为827.19827.19。 银行编制会计分录为：银行编制会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（进出口公司户）活期存款（进出口公司户） CNCN￥8 271.908 271.90 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价827.19827.19） CNCN￥8 271.908 271.90借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价827.19827.19） US$1000US$1000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 US$1000US$1000金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、

14、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算（三）套汇的核算（三）套汇的核算 套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。卖行为。 进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。会计分录为：会计分录为：第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核

15、算三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算借：借：科目科目 （买入外币）（买入外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）（卖出外币） 贷：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算【例例8383】某客户将美元现金某客户将美元现金3 0003 000元到某银行要求兑换元到某银行要求兑换成日元，当天

16、美元的现钞买入价为成日元，当天美元的现钞买入价为821.50821.50，日元的卖出，日元的卖出价为价为7.49377.4937。 第一步：将美元现金折算成人民币第一步：将美元现金折算成人民币 US$3 000US$3 000821.50821.50CNCN￥24 64524 645第二步：将人民币折算成日元第二步：将人民币折算成日元CNCN￥24 64524 6457.49377.4937JPJP￥328 876 328 876 借：库存现金借：库存现金 US$3 000US$3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$3000US$3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价821.5

17、0821.50） CNCN￥24 645 24 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.49377.4937 ） CNCN￥24 64524 645借：货币兑换借：货币兑换 JPJP￥328 876328 876 贷：库存现金贷：库存现金 JPJP￥328 876328 876第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、外汇存款的概念与种类一、外汇存款的概念与种类外汇存款外汇存款 概念概念种类种类单位和个人将其所持有的外汇资单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随

18、时或于金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。约定期限支取的一种存款。 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）单位以外币现钞存入现汇户）单位以外币现钞存入现汇户存入时，存折户填制存款凭条；支票户填制交存入时，存

19、折户填制存款凭条；支票户填制交款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币款单。因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计分录为：分录为： 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（钞买价）借：货币兑

20、换（钞买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。应根据结算专用凭证办理存入核算。二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算以汇入原币种存入时

21、，会计分录为：以汇入原币种存入时，会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，会计分录为：会计分录为：借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币）借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货

22、币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）（乙外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （乙外币）（乙外币）二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算2 2支取款项的核算支取款项的核算 支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支支取时，存折户填写取款凭条；支票户填写支票，加盖预留印鉴；若通过汇出或国内外联行划出票，加盖预留印

23、鉴；若通过汇出或国内外联行划出款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、款项等方式办理现汇取款，则使用有关结算凭证、联行报单等办理取款手续。联行报单等办理取款手续。（1 1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算借：

24、货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（钞卖价）贷：货币兑换（钞卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）借：货币兑换（钞卖价） （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币） 支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略。过套汇处理，会计分录略。（2 2）支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交）支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核无误后办理转账。其会计分的汇款申请书，经审核无误后办理转账。其会计分录为：录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业

25、务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币） 另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。外币。 支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，支取外汇与存入外汇不同时，通过套汇处理，会计分录略。会计分录略。（3 3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（

26、户）（外币）户）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算3 3利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和

27、应付未付利息，借记未付利息，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为1212月月2020日；也可以按季结息，结息日为每季末月日；也可以按季结息，结息日为每季末月2020日。日。结计的利息于次日办理转账。会计分录为：结计的利息于次日办理转账。会计分录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外

28、币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（二）单位定期外汇存款的核算（二）单位定期外汇存款的核算1 1开户存入的核算开户存入的核算 （1 1）活期存款转定期存款的核算）活期存款转定期存款的核算 客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填制外汇定期存单，以一联支付凭证代借方传票，第制外汇定期存单，以一联支付凭证代借方传票，第三联定期存单代贷方传票办理转账。会计分录为：三联定期存单代贷方传票办理转账。会计分录为： 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计

29、第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）直接存定期的核算）直接存定期的核算 收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要收到境外汇入汇款或国内转汇款项，应单位要求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联求办理定期存款时，填制外汇定期存单，以第三联代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计代贷方传票，另填制一联借方传票办理转账。会计分录为：分录为： 借：借：科目科目 （外币）（外币

30、） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算2 2转出或续存的核算转出或续存的核算（1 1）到期转出的核算）到期转出的核算 定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现定期存款到期后，不能直接从定期户中支付现金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。金，应办理转出手续，转入活期户后方能支付现金。单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误后，填制利息计算清单和特种转账借贷方

31、传票，办后，填制利息计算清单和特种转账借贷方传票，办理转账。会计分录为：理转账。会计分录为：二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）到期续存的核算）到期续存的核算 单位交来到期存单申请续存时，银行审核无误单位交来到期存单申请续存时，银行审

32、核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖加盖“结清结清”戳记后作附件。其会计分录为：戳记后作附件。其会计分录为：二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期

33、外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币）若客户只要求办理本金续存，利息转出时：若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户户 ） （外币）（外币）借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务

34、核算3 3利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外资产负债表日，商业银行对吸收的单位定期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记未付利息，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。 单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不单位定期外汇存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利足一年或一月者应折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计付利息。随本清，一次计付利息。二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核

35、算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算4 4提前支取或逾期支取的核算提前支取或逾期支取的核算 部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，部分提前支取时，其提前支取部分按活期计息，未支取部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭未支取部分仍按原利率执行，其定期存单作支付凭证，未支取部分填制新存单。证，未支取部分填制新存单。 全部提前支取时按活期存款利率计息。全部提前支取时按活期存款利率计息。 逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期部分改按支取日活期利率计息，会计分录与到

36、逾期部分改按支取日活期利率计息，会计分录与到期支取相同。期支取相同。二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（一）个人活期外汇存款的核算（一）个人活期外汇存款的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）以外币现钞存入时，会计分录为：）以外币现钞存入时，会计分录为：借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）（

37、2 2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：款项存入时，会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞以现钞外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞以现钞存入现汇户，应按存入日外汇牌价作钞买汇卖进行存入现汇户，应按存入日外

38、汇牌价作钞买汇卖进行套汇处理。套汇处理。2 2支取款项的核算支取款项的核算（1 1）支取外币现钞的核算）支取外币现钞的核算 存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据取款凭条办理取款。会计分录为：取款凭条办理取款。会计分录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）（2 2）

39、支取款项汇往港澳地区或国外的核算）支取款项汇往港澳地区或国外的核算 存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭条，办理汇款手续。会计分录为：条，办理汇款手续。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业

40、银行业务核算 同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录同时按规定费率，计收汇费及邮费。会计分录为：为：借：库存现金（吸收存款）借：库存现金（吸收存款） （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入汇款手续费户汇款手续费户 （人民币）（人民币） 其他应付款其他应付款代收邮电费户代收邮电费户 （人民币）（人民币） 外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞户支取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日户支取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计收入民币手续费

41、，不需套汇。收入民币手续费，不需套汇。第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（3 3）兑取人民币现金的核算）兑取人民币现金的核算 存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，按当日牌价折算。会计分录为：民币现金，按当日牌价折算。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （

42、人民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算4 4利息的计算与核算利息的计算与核算 资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记未付利息，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。 外币活期储蓄存款按年结息，结息

43、日为每年外币活期储蓄存款按年结息，结息日为每年1212月月2020日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息日的会计分录为：期储蓄存款利率计算利息。结息日的会计分录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 存款人要求销户时，应随时结清利息，会计分存款人要求销户时，应随时结清利息，会计分

44、录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算（二）个人定期外汇存款的核算（二）个人定期外汇存款的核算1 1开户存入的核算开户存入的核算 银行审核无误后，开立定期存款存折或外汇定银行审核无误后，开立定期存款存折或外汇定期存款存

45、单。会计分录为：期存款存单。会计分录为：借：库存现金（或其他有关科目）借：库存现金（或其他有关科目） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄外汇存款（定期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）2 2支取存款的核算支取存款的核算定期外汇存款到期，存款人支取时会计分录为：定期外汇存款到期，存款人支取时会计分录为：第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄外汇存款（定期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币

46、） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：库存现金（或其他有关科目）贷：库存现金（或其他有关科目） （外币）（外币） 定期外汇存款因特殊情况，经银行审核同意后可定期外汇存款因特殊情况，经银行审核同意后可办理全部或部分提前支取手续。对部分提前支取后的办理全部或部分提前支取手续。对部分提前支取后的留存部分，按原存款的存入日和利率，立新户处理。留存部分，按原存款的存入日和利率，立新户处理。3 3利息的计算与核算利息的计算与核算个人定期外汇存款利息计算与核算的具体方法个人定期外汇存款利息计算与核算的具体方法与单位定期外汇存款相同。与单位定期外汇存款相同。 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款

47、业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算一、外汇贷款的概念与种类一、外汇贷款的概念与种类第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算外汇贷款外汇贷款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金来源按贷款资金来源 种种 类类 外汇银行办理的以外外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款币为计量单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款

48、 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷款 “三贷三贷”贷贷款款 银团贷款银团贷款 二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。的外汇贷款。 （一）贷款的发放（一）贷款的发放借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发生实际付

49、汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：分录为： 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处如以非贷款货币对外付汇，则需要

50、经过套汇处理，会计分录为：理，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计

51、第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记的，还应按其差额，借记或贷记“贷款贷款短期外短期外汇贷款汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。（二）贷款的计息（二）贷款的计息 资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记记“应收利息应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“利息收入利息

52、收入”科目，按其差科目，按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“贷款贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）

53、（外币） 借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算（三）贷款的收回（三）贷款的收回 借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息算出上次结息

54、日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录为：一并收回。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币） 存在利息调整余额的，还应同时予以结转。存在利息调整余额的，还应同时予以结转。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商

55、业银行业务核算 借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币） 存在利息调整余额的，还应同时予以结转。存在利息调整余额的，还应同时予以结转。 借款人如以其他外币偿还贷款，应

56、先套算成贷款借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。货币，再偿还贷款本息。第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算【例例8 84 4】某企业某企业2020年年4 4月月2525日向银行借出一日向银行借出一笔金额为笔金额为8080万美元，期限为半年的贷款。利率采用万美元，期限为半年的贷款。利率采用3 3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3 3个月浮动利率为个月浮动利率为6.156.15，7 7月月2525日美元日美元3 3个月浮动利个月浮动利率为率为6.436.43。该企

57、业于贷款到期日从其美元存款账。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）产负债表日不计提利息）4 4月月2525日至日至6 6月月2020日计算的利息为：日计算的利息为： US$800 000US$800 00057576.156.15360 = US$7 790360 = US$7 790 6 6月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$7 790 US$7 790 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发

58、放贷款及垫款户 US$7 790US$7 7909 9月月2020日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。 6 6月月2121日至日至7 7月月2424日，计算的利息为：日，计算的利息为： （US$800 000+US$7 790US$800 000+US$7 790）34346.156.15360 = US$4691.91360 = US$4691.917 7月月2525日至日至9 9月月2020日，计算的利息为：日，计算的利息为： （US$800 000+US$7 790US$800 000+US$7 790）58586.436.43360 = US

59、$8 368.26360 = US$8 368.269 9月月2020日利息合计：日利息合计： US$4 691.91+US$8 368.26= US$13 060.17US$4 691.91+US$8 368.26= US$13 060.17 9 9月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$13 060.17US$13 060.17 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$13 060.17US$13 060.171010月月2525日还款，计算的利息为：日还款，计算的利息为： （U

60、S$800 000+US$7 790+US$13 060.17US$800 000+US$7 790+US$13 060.17）34346.436.43360 360 = US$4 984.84 = US$4 984.84 收回贷款本息的会计分录为：收回贷款本息的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） US$825 835.01US$825 835.01 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$820 850.17US$820 850.17 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$4 984.84US$4 984.84三、