中级会计考试

1、会记信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实 质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计要素计量属性： 1.历史成本（实际成本） ：指取得或制造 某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2重置成本（现行成本） ：指按照当前 市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金 额。3. 可变现净值：指在生产经营过程中，以 预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的 净值。4. 现值：指对未来现金流量以恰当的折现 率进行折现后的价值，是考虑货币时间因素等的一种计量属性。5. 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况 的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。存货

2、的采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1. 购买价款：指企业购入材料或商品的发票账单上列明的 价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2. 相关税费：指企业购买、自制或委托加工存货所发生的 消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项 税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时， 存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货 跌价准备，计入当期损益

3、。不同情况下存货可变现净值的确定： （ 1）产成品、商品等直接 用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为 在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销 售价格）减去估计的销售费用和先关税费等后的金额。（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用 和相关税费等后的金额作为其可变现净值。（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工 材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售， 该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定 资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输

4、费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产：其成本由建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交 纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1. 自营方式建造固定资产：企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发 生的材料、人工、机械施工费等计量。2. 出包方式建造固定资产：采用出包方式建造固定资产， 企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、 扩建等建设项目，通常均采用出包方式。例 33： P（30）固定资产折旧方法： 1.年限平均

5、法（直线法） ：指将周定 资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一 种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等 年折旧率 =（ 1-预计净残值率） /预计使用寿命（年） *100% 月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 =固定资产原价 * 月折旧率2.双倍余额递减法：双倍余额递减法是指 在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资 产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定 资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年 年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产 折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣 除预计净残值的余额

6、平均摊销。年折旧率 =2/预计使用寿命（年） *100% 月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 =（固定资产原价 -累计折旧） * 月折旧额3. 年数总和法（年限合计法） ：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚 可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐 年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率 =尚可使用寿命 /预计使用寿命的年限总和 *100% 月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额 =（固定资产原价 -预计净残值） *月折旧率企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下

7、月起不计提折旧。例 3 5（P36）固定资产出售、报废或毁损的账务处理： 1.固定资产转入 清理：固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固 定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧” 科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目， 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。2.发生的清理费用：企业在固定资产清理过程中发生的相 关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目。3. 出售收入、残料等的处理：企业收回出售固定资产的价 款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存 款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费应交增值税”等科目。4. 保险赔偿的处理：企业计算或受到的应由保险公司或过 失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目， 贷记“固定资产清理”科目。5. 清理净损益的处理：固定资产清理完成后，属于生产经 营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出处置非流动 资产损失”科目，贷记“固定