中级会计实务步拿下合并报表

1、步骤一：做调整分录1、将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。借：存货固定资产无形资产贷：资本公积 （告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积） 应收账款 预计负债2、然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产（评估减值的应收账款、预计负债）贷：递延所得税负债 （评估增值的存货、固定资产、无形资产） 资本公积 （差额倒挤） （如在购买日，做到这里就可以进行步骤二） （此处调整不影响本年利润调整。）（ 1、 2 两步可合写。）3、调整存货（如果存货在购买日至年底销售）：借：营业成本（-

2、 调减本年利润）贷：存货 借：递延所得税负债 （随着存货销售，递延所得税负债逐渐减小） 贷：所得税费用（上述调整的营业成本金额X所得税率）（+调增本年利润）4、调整应收账款、预计负债（如果应收账款、预计负债在购买日至年底收回、确认）： 借：应收账款预计负债贷：资产减值损失（ + 调增本年利润）营业外支出（ + 调增本年利润）借：所得税费用（上述调整的资产减值损失、营业外支出金额X所得税率）（-调减本年利润）贷：递延所得税资产 （随着应收账款的收回、预计负债的支付，递延所得税资产逐渐减小）5、调整相关资产的折旧和摊销（购买日至年底）：借：管理费用（-调减本年利润）贷：固定资产 无形资产 借：递延

3、所得税负债 （随着资产的折旧和摊销，递延所得税负债逐渐减小） 贷：所得税费用（上述调整的管理费用金额X所得税率）（-调增本年利润）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润（这个非常难！）： 调整后本年净利润 =未调整净利润 +（+调增本年利润） -（-调减本年利润） 借：长期股权投资 （上述调整后的净利润X母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利X母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益 （子公司其他综合收益变动金额X母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公

4、积 （子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 / 实收资本 （子公司年末数）资本公积 （子公司年初数 +本年发生数 + 上述调整分录中的借贷方代数和） 盈余公积 （子公司年初数 + 本年提取数）未分配利润 - 年末 （子公司年初数 +调整后净利润 -提取盈余公积数 -分配现金股利数） 其他综合收益 （子公司期初数 + 本期发生数）商誉 （倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算） 贷：长期股权投资 （经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额X少数股东持股比例）步骤四

5、：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润X母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润X少数股东持股比例）未分配利润 - 年初 （子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积 （本年提取数） 向所有者（或股东）分配 （宣告发放现金股利总额） 未分配利润 - 年末 （倒挤，可以和步骤三的演算是否一致） 步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入 （全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货 （期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）（以上两步可以合并。） 内部跌价准备，即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。借：存货 -存

6、货跌价准备 （未超过实际跌价部分，如子公司 200，提 20 跌价，母公司成本 160） 贷：资产减值损失借：递延所得税资产 （存货账面调减，税法认账面价， 新确认 递延所得税资产，此分录不是冲抵已有分 录）贷：所得税费用（上述抵销分录中存货的贷方金额X所得税率） 如为逆流交易，则抵销少数股东权益。借：少数股东权益 （上述抵销分录中涉及的损益金额X（ 1-所得税率）X少数股东持股比例） 贷：少数股东损益连续抵销时，只需将损益类利润表项目换为 "未分配利润 - 年初 "项目。（2）针对内部交易固定资产抵销：A 内部销售方为存货，购入方确认为固定资产（方法类似购入作为存货，只是

7、此处作为固定资产。） 将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】固定资产原价 【内部购进企业多计的原价】同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股 东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益 （固定资产多计的原价X所得税率）贷：少数股东损益 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用 （多借了管理费用，此处抵销。）同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少

8、 数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东损益贷：少数股东权益 确认递延所得税资产借：递延所得税资产 （固定资产账面调减，税法认购买方账面价， 新确认 递延所得税资产，此分录不是 冲抵已有分录）贷：所得税费用B.内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产 将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价 【内部购进企业多计的原价】 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，方法同上。借：固定资产累计折旧贷：管理费用 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产贷：所得税费

9、用第二年： 将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价 将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润 借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销 借：固定资产累计折旧贷：管理费用 确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用差额】C.固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清理。无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的 未实现利润已

10、经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定 资产（含累计折旧）项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金 额也没有任何影响。 抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润 - 年初贷：营业外收入 抵销以前期间多计提的折旧费用借：营业外收入贷：未分配利润 - 年初 抵销本期多计提的折旧费用借：营业外收入贷：管理费用注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的"营业外收入 "科目应换成 "营业外支出 "科目。（3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：比照固定资产

11、原价中包含的未实现内部销售利 润抵销的处理方法。（4 ）内部债权债务的抵销A .应收账款与应付账款的抵销第一年内部应收账款抵销时借：应付账款【含税金额，即账面金额。】贷：应收账款内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款 （坏账准备）贷：资产减值损失内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时，一方确认了递延所得税资产，此处抵销。借：所得税费用贷：递延所得税资产 （应收账款（坏账准备）X所得税率）第二年内部应收账款抵销时，此处为本年账面金额。借：应付账款贷：应收账款内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款（坏账准备）贷：未分配利润年初 （此处为上年的抵销分录。）借（或贷）：应收账款（坏账准备） （如本年继续提坏账则借，如冲回则贷。） 贷（或借）：资产减值损失内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：未分配利润年初贷：递延所得税资产 （此处为上年的抵销分录。）借（或贷）：所得税费用 （如本年继续提坏账则借，如冲回则贷。）贷（或借）：递延所得税资产B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销借：应付债券（发行方账面价值）投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用）贷：持有至到期投资 （投资方账面价值）同时，还应抵销附带