会计学兰艳泽车嘉丽主编第十二章 成本计算

1、2021-12-140 第第1212章章 成本成本计计算算12.1 成本概述成本概述12.2 生产费用在完工产品和月末生产费用在完工产品和月末 在产品之间的分配在产品之间的分配12.3 成本计算方法成本计算方法12.1 12.1 成本成本概概述述 概念：概念：人们要进行生产经营活动或达到一定人们要进行生产经营活动或达到一定目的，就必须耗费一定的资源，其所耗费资目的，就必须耗费一定的资源，其所耗费资源的货币化及其对象化就称之为成本。源的货币化及其对象化就称之为成本。商品商品价值价值(W)=生产资生产资料价值料价值(C)+劳动者为自己劳劳动者为自己劳动创造的价值动创造的价值(V)劳动者为社会劳动者

2、为社会创造的价值创造的价值(M)+C+ V：商品生产中所消耗的物化劳动和商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，是成本最基活劳动中必要劳动的价值，是成本最基本的经济内涵，是成本研究的理论基础本的经济内涵，是成本研究的理论基础和测算理论价格的依据，称为和测算理论价格的依据，称为理论成本。理论成本。 生产资料价值生产资料价值(C) 指生产过程中所消耗的生产资料（劳动指生产过程中所消耗的生产资料（劳动对象和劳动资料）转移的价值，如材料耗费对象和劳动资料）转移的价值，如材料耗费、固定资产折旧等。、固定资产折旧等。 活劳动中必要的价值活劳动中必要的价值(V) 一定生产力水平下劳动力再生产所需

3、一定生产力水平下劳动力再生产所需平均生活资料的价值。具体表现为工资及其平均生活资料的价值。具体表现为工资及其工资性支出。工资性支出。 产品成本产品成本 指企业为生产一定种类和一定数量的指企业为生产一定种类和一定数量的产品所产生的各项生产费用的总和。产品所产生的各项生产费用的总和。产品成本产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 在产品成本核算工作中，除遵循会计在产品成本核算工作中，除遵循会计核算的一般原则如权责发生制原则、一贯性核算的一般原则如权责发生制原则、一贯性原则等之外，还应符合以下要求：原则等之外，还应符合以下要求： 1.算管结合、算为管用算管结合、算为管用 成本核算要

4、与企业经营管理相结合，所提供成本核算要与企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 2.正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 1）正确划分计入产品成本与不计入产品成本）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限的费用界限企业支出类型企业支出类型是否计入产品成本是否计入产品成本资本性支出资本性支出先资本化，再分期计入产品成本或期间费用先资本化，再分期计入产品成本或期间费用收益性支出收益性支出用于产品生产的生产费用计入产品成本；用于产品生产的生产费用计入产品成本；期间费用计入当期损益期间费用计入当期损益营业外支出营业外支

5、出不计入产品成本不计入产品成本利润分配性支出利润分配性支出不计入产品成本不计入产品成本 2）正确划分各个月份的费用界限）正确划分各个月份的费用界限 按照权责发生制原则确认各个月份的费用，按照权责发生制原则确认各个月份的费用，既不能提前也不能延迟确认入账。既不能提前也不能延迟确认入账。待摊费用、预提待摊费用、预提费用（短期借款利息的会计处理费用（短期借款利息的会计处理财务费用）财务费用） 3）正确划分各种产品的费用界限）正确划分各种产品的费用界限 划分各产品费用界限时，要防止在可比产品划分各产品费用界限时，要防止在可比产品与不可比产品之间以及盈利产品与亏损产品之间与不可比产品之间以及盈利产品与亏

6、损产品之间任意转移生产费用，以盈补亏、掩盖成本超支、任意转移生产费用，以盈补亏、掩盖成本超支、弄虚作假的错误做法。弄虚作假的错误做法。 4）正确划分完工产品与在产品的费用界限）正确划分完工产品与在产品的费用界限 要防止通过月末在产品成本的任意升降来调要防止通过月末在产品成本的任意升降来调节完工产品成本的错误做法。节完工产品成本的错误做法。3.3.正确划分财产物资的计价和价值结正确划分财产物资的计价和价值结转的方法转的方法 财产物资的价值会随着生产过程的进行而转财产物资的价值会随着生产过程的进行而转移到产品成本中去。因此，财产物资的计价和价移到产品成本中去。因此，财产物资的计价和价值结转的方法直

7、接影响产品成本的计算。值结转的方法直接影响产品成本的计算。 4.4.做好各项基础工作做好各项基础工作 1 1）建立和健全原始记录工作；）建立和健全原始记录工作； 原始记录是指按照规定的格式，对企业生产原始记录是指按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事实所做的最初的记载，它是经营活动中的具体事实所做的最初的记载，它是反映企业活动情况的第一手资料，是提供计算数反映企业活动情况的第一手资料，是提供计算数据的主要方式。据的主要方式。 2 2）完善财产物资的计量、验收和盘存制度；）完善财产物资的计量、验收和盘存制度； 3 3）做好定额的制定和修订工作）做好定额的制定和修订工作 定额是企业对生产经营

8、过程中耗费的人力、定额是企业对生产经营过程中耗费的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的数量标准。它物力和财力所规定应遵守和达到的数量标准。它是企业编制成本计划、分析和考核成本水平的依是企业编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准。据，也是审核和控制成本的标准。 4 4）建立和健全内部结算制度）建立和健全内部结算制度 内部结算制度企业内部各部门单位之间相互内部结算制度企业内部各部门单位之间相互提供产品和劳务，进行结算的一种制度。提供产品和劳务，进行结算的一种制度。5.5.选择适当的成本计算方选择适当的成本计算方法法生产生产大量生产大量生产单步骤生产单步骤生产成批生产成批生

9、产单件生产单件生产多步骤生产多步骤生产按组织方式按组织方式按工艺过程按工艺过程按产品品种按产品品种计算成本计算成本可按产品品种、产品可按产品品种、产品批别或件别计算成本批别或件别计算成本按产品品种按产品品种计算成本计算成本按产品品种按产品品种计算成本计算成本既要按产品品种计算成本，既要按产品品种计算成本，又要按生产步骤计算成本又要按生产步骤计算成本成本计算方法一经确定，成本计算方法一经确定，不可随意变动，以保证成不可随意变动，以保证成本计算信息的可比性。本计算信息的可比性。 概念：概念：是对企业在生产经营过程中发生的是对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的步骤，逐步进各项费用，按

10、照成本核算的步骤，逐步进行归集和分配，最后计算出各种完工产品行归集和分配，最后计算出各种完工产品成本和月末在产品成本的过程。成本和月末在产品成本的过程。1.费用要素的核算费用要素的核算2.辅助生产要素的核算辅助生产要素的核算4.生产费用在完工生产费用在完工产品和期末在产品产品和期末在产品之间的分配之间的分配3.基本生产车间制基本生产车间制造费用的核算造费用的核算12.2 12.2 生生产费产费用在完工用在完工产产品和月品和月 末在末在产产品之品之间间的分配的分配 是指虽然月末有结存在产品，但月末是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值较低，并且各月份在产品数量很少，价值较低，并且各

11、月份在产品数量比较稳定，可对月末在产品成在产品数量比较稳定，可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。即：本忽略不计的一种分配方法。即： 期初、期末在产品成本期初、期末在产品成本=0 当期生产费用当期生产费用=完工产品成本完工产品成本 对各月在产品成本按年初数在产品成对各月在产品成本按年初数在产品成本固定计算的一种方法。即：本固定计算的一种方法。即： 各月期初在产品成本各月期初在产品成本=各月期末在产品成各月期末在产品成本本 当期生产费用当期生产费用=完工产品成本完工产品成本 适用范围：在产品数量较小，或数量虽大，但适用范围：在产品数量较小，或数量虽大，但各月之间变化不大，差额对完工产品成本的

12、影响各月之间变化不大，差额对完工产品成本的影响不大的企业。不大的企业。年终时，应根据实际盘点的在年终时，应根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大。与实际出入过大。 指月末在产品只计算所耗的原材料费用，指月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算直接人工等加工费用的一种方法。不计算直接人工等加工费用的一种方法。 月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品负担的原材料费用月末在产品负担的原材料费用 完工产品成本完工产品成本= 某种产品的全部生产费用某种产品的全部生产费用-月末在产品原材料费用月末在产品原材料

13、费用 使用范围：各月末在产品数量较大、变化也较使用范围：各月末在产品数量较大、变化也较大、同时原材料在成本中所占比重较大的产品。大、同时原材料在成本中所占比重较大的产品。 将月末在产品按照完工程度（或投料将月末在产品按照完工程度（或投料程度）折算为相当于完工产品的产量，即程度）折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。本和月末在产品成本的方法。在产品约当产量在产品约当产量= 在产品数量在产品数量在产品完工程度（或投料程度）在产品完工程度（

14、或投料程度）费用分费用分配率配率=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量完工产品该项费用完工产品该项费用= 完工产品数量完工产品数量费用分配率费用分配率月末在产品该项费用月末在产品该项费用=月末在产品约当产量月末在产品约当产量费用分配率费用分配率约当产量法计算公式如下：约当产量法计算公式如下：使用范围：范围较广，特别适用于月末在产品使用范围：范围较广，特别适用于月末在产品数量较大、变化也较大、产品成本中原材料和直数量较大、变化也较大、产品成本中原材料和直接人工等加工费用所占比重相差不多的产品。接人工等加工费用所占比重

15、相差不多的产品。1.投料程度的确定投料程度的确定 （1）原材料在生产开始时一次投入，投料百分比为）原材料在生产开始时一次投入，投料百分比为100%分配直接材料成本的分配直接材料成本的在产品约当产量在产品约当产量=在产品实际数量在产品实际数量 （2）原材料随生产加工进度陆续投入，投入程度与生产）原材料随生产加工进度陆续投入，投入程度与生产工时投入进度完全一致或基本一致工时投入进度完全一致或基本一致分配直接材料成本的分配直接材料成本的在产品约当产量按完工程度折算在产品约当产量按完工程度折算 （3）原材料分阶段在每道工序开始时一次投入）原材料分阶段在每道工序开始时一次投入某道工序在产某道工序在产品的

16、投料程度品的投料程度=到本工序止的在产品累计材料消耗定额到本工序止的在产品累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额某道工序在产某道工序在产品的约当产量品的约当产量=某道工序在产某道工序在产品的投料程度品的投料程度某道工序在某道工序在产品的数量产品的数量 ABC公司生产的甲产品由两道工序制成，公司生产的甲产品由两道工序制成，其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。甲产其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。甲产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算如下表所示。程度和约当产量的计算如下表所示。【例例12-1】工序

17、工序原材料消原材料消耗定额耗定额 （公斤）（公斤）月末在产月末在产品数量品数量 （件）（件）在产品投料程度在产品投料程度在产品约在产品约当产量当产量 （件）（件）17020070100100%=70%14023080（70+30）100 100%=100%80合计合计100280220 如果甲产品本月完工如果甲产品本月完工780件，月初在产品直接件，月初在产品直接材料费用和本月发生的直接材料费用合计为材料费用和本月发生的直接材料费用合计为7 530元，元，则直接材料成本分配如下：则直接材料成本分配如下： 直接材料分配率直接材料分配率 =7 530（780+220）=7.53（元（元/件）件）

18、完工产品应负担的直接材料成本完工产品应负担的直接材料成本 =7807.53=5 873.4（元）（元） 月末在产品应负担的直接材料成本月末在产品应负担的直接材料成本=2207.53=1 656.6（元）（元）2.完工程度的确定完工程度的确定 （1）产品生产陆续加工，在各道工序的在产品）产品生产陆续加工，在各道工序的在产品数量和加工量比较均衡时，全部在产品的完工程数量和加工量比较均衡时，全部在产品的完工程度可按度可按50%计算。计算。 （2）各道工序的在产品数量和加工量比较差别）各道工序的在产品数量和加工量比较差别较大时，须分工序计算在产品的完工程度。较大时，须分工序计算在产品的完工程度。某道工

19、序在产某道工序在产品的投料程度品的投料程度=前面各道工序累计工时定额前面各道工序累计工时定额完工产品工时定额完工产品工时定额+本道工序工时定额本道工序工时定额50% 沿用上例，甲产品月初在产品和本月发沿用上例，甲产品月初在产品和本月发生的直接人工费用和制造费用分别合计为生的直接人工费用和制造费用分别合计为11 970元，元，15 390元，单位完工产品工时定额为元，单位完工产品工时定额为80小时，各小时，各道工序的工时定额如下表所示：道工序的工时定额如下表所示：【例例12-2】工序工序单位产品单位产品工时定额工时定额 （工时）（工时）月末在产月末在产品数量品数量 （件）（件）在产品投料程度在产

20、品投料程度在产品约在产品约当产量当产量 （件）（件）12020020 50%80100%=12.5%2526080（20+6050%）80 100%=62.5%50合计合计8028075 直接人工分配率直接人工分配率=11 970（780+75）=14（元（元/件）件） 完工产品应负担的直接人工完工产品应负担的直接人工=78014=10 920（元）（元） 月末在产品应负担的直接人工月末在产品应负担的直接人工=7514=1 050（元（元） 制造费用分配率制造费用分配率= 15 390（780+75）=18（元（元/件件） 完工产品应负担的制造费用完工产品应负担的制造费用=78018=14 0

21、40（元（元） 月末在产品应负担的制造费用月末在产品应负担的制造费用=7518=1 350（元（元） 完工产品的总成本：完工产品的总成本： 5 873.4+10 920+14 040=30 833.4（元）（元） 月末在产品的总成本：月末在产品的总成本： 1 656.6+1 050+1 350=4 056.6（元）（元） 是将在产品视同完工产品分配费用的是将在产品视同完工产品分配费用的一种方法。一种方法。 即：生产费用总额按照完工产品数量和月末在产即：生产费用总额按照完工产品数量和月末在产品数量的比例分配。品数量的比例分配。 适用范围：月末在产品已接近完工，或产品已适用范围：月末在产品已接近完

22、工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包转入库的产品。经加工完毕但尚未验收或包转入库的产品。 是按照预先制定的各项单位定额计算是按照预先制定的各项单位定额计算月末在产品成本的一种方法。月末在产品成本的一种方法。 即：完工产品的成本即：完工产品的成本=某种产品生产费用总额某种产品生产费用总额-月月末在产品的定额成本末在产品的定额成本 适用范围：各项消耗定额或费用比较稳定、准适用范围：各项消耗定额或费用比较稳定、准确，而且各月在产品数量变化不大的产品。确，而且各月在产品数量变化不大的产品。 是产品的生产费用按完工产品和月末是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，在产品的定额

23、消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。种方法。 材料成本材料成本分配率分配率=月初在产品材料实际成本月初在产品材料实际成本完工产品定额消耗量（费用）完工产品定额消耗量（费用）+本月发生材料实际成本本月发生材料实际成本+月末在产品定额消耗量（费用）月末在产品定额消耗量（费用）完工产品材料实际成本完工产品材料实际成本=完工产品定额消耗量（费用）完工产品定额消耗量（费用）材料成本分配率材料成本分配率月末在产品材料实际成本月末在产品材料实际成本=月末在产品定额消耗量（费用）月末在产品定额消耗量（费用）材料成本分配率材料成本分配率 人工（

24、制造人工（制造费用）分配率费用）分配率=月初在产品人工（制造费用）月初在产品人工（制造费用）完工产品定额工时（费用）完工产品定额工时（费用）+本月发生人工（制造费用）本月发生人工（制造费用）+月末在产品定额工时（费用）月末在产品定额工时（费用）完工产品人工（制造费用）完工产品人工（制造费用） =完工产品定额工时（费用）完工产品定额工时（费用）人工（制造费用）分配率人工（制造费用）分配率月末在产品人工（制造费用）月末在产品人工（制造费用）=月末在产品定额工时（费用）月末在产品定额工时（费用）人工（制造费用）分配率人工（制造费用）分配率适用范围：各项消耗定额或费用定额比较稳定、适用范围：各项消耗定

25、额或费用定额比较稳定、准确，但各月在产品数量变化较大的产品。准确，但各月在产品数量变化较大的产品。 ABC公司某产品月初在产品费用为：直公司某产品月初在产品费用为：直接材料接材料3 000元，直接人工元，直接人工1 200元，制造费用元，制造费用400元；本月生产费用为：直接材料元；本月生产费用为：直接材料22 760元，直接人元，直接人工工6 480元，制造费用元，制造费用2 160元；完工产品材料定额元；完工产品材料定额费用为费用为24 000元，定额工时为元，定额工时为1 200小时；月末在小时；月末在产品材料定额费用为产品材料定额费用为4 000元，定额工时为元，定额工时为800小小时

26、。完工产品月月末在产品直接材料按材料定额费时。完工产品月月末在产品直接材料按材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配结果见下表。费用分配结果见下表。【例例12-3】成本成本项目项目月初在产月初在产品费用品费用本月生产本月生产费用费用生产费用生产费用合计合计费用分费用分配率配率完工产品费用完工产品费用月末在产品费用月末在产品费用定额定额实际费用实际费用定额定额实际费用实际费用= =+ += = =直接直接材料材料3 00022 76025 7600.9224 00022 0804 0003 680直接直接人工人工1 2006 4807 6803.841 2004 6088003 072制造制造费用费用4002 1602 5601.28 1 2001 5368001 024合计合计4 60031 40036 00028 2247 776直接材料分配率直接材料分配率=25 760/（24 000+4 000）=0.92直接人工分配率直接人工分配率=7 680/（1 200+800）=3.84（元（元/小时）小时）制造费用分配率制造费用分配率=2 560/（1 200+800）=1.28（元（元/小时