事业单位会计

1、1某事业单位2005年发生以下经济业务1.采购员出差预借差旅费1000元。2.采购员报销差旅费1300元，补给现金。3.以现金500元购买办公用品 。4.发生个别劳务支出，取得现金650元.5.出纳员在业务终了清点现金时，发现短款60元；经查明原因，属于工作疏忽报经批准予以核销。要求：根据以上业务编制会计分录。2第三章 事业单位会计3.1 3.1 事业单位事业单位资产资产的管理与核算的管理与核算3.2 3.2 事业单位事业单位负债负债的管理和核算的管理和核算3.3 3.3 事业单位事业单位收入收入的管理与核算的管理与核算3.4 3.4 事业单位事业单位支出支出的管理与核算的管理与核算3.5 3

2、.5 事业单位事业单位净资产净资产的管理和核算的管理和核算3.6 3.6 事业单位事业单位年终结算和会计报表年终结算和会计报表的编审的编审33.1.1 什么是事业单位会计事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计专业会计，是预算会计的一个组成部分。3.1.2事业单位会计的特点特点一般不进行成本核算具有多层次、多元化的会计核算组织结构资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务有时要以有特定来源、同时有特定作用的基金作为会计为主体经营性收支业务核算可采用权责发生制4其他零星收支业务专项经费的领、拨、用基本的事业活动非财政性资金的

3、调剂 财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动事业单位业务活动种类5 事业单位会计共设5454个个通用科目。其中，资产类17个，负债类11个，净资产类15个，收入类6个，支出类5个。（在事业单位会计制度中）67总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收帐款材料产成品预付帐款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产8u明确事业单位资产的含义及具体内容u掌握事业单位货币资金及财政授权用款额度管理及核算u掌握事业单位应收及预付款项的管理及核算u掌握事业单位库存材料的管理及核算u掌握事业单位固定资产的管理及核算u掌握事业单位无形资产的管理及

4、核算9一 货币资金的管理和核算 1，现金现金的管理和核算 2，银行存款银行存款的管理和核算 3，单位零余额账户单位零余额账户使用管理与用款额度的核算 4. 财政应返还额度的管理和核算1）事业单位各种款的管理2）会计科目设置及账务处理3）银行存款的对账4）外币存款业务的核算10二 应收预付款项应收预付款项的管理与核算 应收票据应收票据的管理和核算 应收账款应收账款的管理和核算 预付账款预付账款的管理和核算 其他应收款其他应收款的管理和核算11 （一）（一） 应收票据应收票据的管理和核算的管理和核算1 定义2 分类： 1）.按承兑人不同：2).按是否计息：带息票据与不带息票据：入账时均按票带息票据

5、与不带息票据：入账时均按票 面金额入账）面金额入账） 3 账户的使用方法：4. 应收票据核算应收票据核算 (1(1）收到商业汇票时的核算）收到商业汇票时的核算 （2 2） 票据贴现时的核算票据贴现时的核算1 1、到期值、到期值= =面值面值* *（1+1+票据利率）票据利率）2 2、贴、贴现利息现利息= =到期值到期值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数3603603 3、贴、贴现金额现金额= =到期值到期值- -贴贴现利息现利息（二）应收账款（二）应收账款1）.定义2）.账户的使用方法3）.账务处理发生销售时：发生销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费-应缴

6、增值税应缴增值税 银行存款银行存款到期收款时：到期收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （三）预付账款（三）预付账款的管理和核算 （四）其他应收款其他应收款的管理和核算 （从略 *）三 存货的管理和核算1.材料的管理和核算2.产成品的管理和核算材料入账价值的确认购入材料入账价值的确认出库材料价值的确认材料的核算购入材料的核算材料出库的核算盘盈盘亏材料的核算16三三 存货存货的管理和核算的管理和核算（一 ）存货的概述1.存货在取得时，应当按照其实际成本入账。购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。 （1）属于增值税一般纳税人事业单位，其购进非自

7、用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。将将税与材料款分开，可以抵扣：税与材料款分开，可以抵扣：借：材料借：材料 应交税金应交税金增值税增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）小规模纳税人和一般纳税人购入）小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：料成本：借：材料（含税）借：材料（含税） 贷：银行存款等贷：银行存款等存货发出：存货发出：（二）存货在发出时，应当根据实际情况（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际

8、成本。价法确定发出存货的实际成本。 注意注意：计价方法一经确定，不得随意：计价方法一经确定，不得随意变更。变更。（二）存货的核算：（二）存货的核算：1.要求：定期清查盘点，每年至少盘点一次。2.2.账务处理：账务处理：盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；借：存货 贷：其他收入盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处臵资产时，按照待处置存货的账面余额，借：待处置资产损溢 贷：存货（三）材料的管理和核算（四）产成品的管理和核算材料入账价值的确认购入材料入账价值的确认出库材料价值的确认材料的核算购入材料的核算材料出库的核算盘盈盘亏材料的核算22比较常用购进入库的计价购入自用材料

9、购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用231.2.1 事业单位对外投资的内容和应注意的问题对外投资要按照规定的程序报批 实物投资要经过评估事业单位为实物，按照有关规定进行资产评估对外投资不能影响正常的事业活动 资产的国有性质不变 对外投资是事业单位对其他独立核算单位的投资活动4.2.2 事业单位对外投资的核算债券投资的核算 其他投资的核算 对外投资收益的会计处理 24对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目25事业基金投资基金对

10、外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账26四四 固定资产的管理与核算固定资产的管理与核算（一）固定资产的概念 ： 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。（二）固定资产分类：（二）固定资产分类：事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物； 专用设备；通用设备； 文物和陈列品；图书、

11、档案；家具、用具、装具及动植物。一般设备一般情况特殊情况核算范围专用设备大批同类存在的财物使用年限在一年以上单位价值在500元以上单位价值在800元以上单位价值在500或800元以下核算起点29（三（三) )固定资产增加的核算固定资产增加的核算1.购入固定资产的核算 取得时，应当按照其实际成本入账。 购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税 费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。（1）购入不需安装的固定资产，按照实际支付金额 借 事业支出、经营支出、专用基金-修购基金 等科目， 贷 “财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款

12、”等科目。 按照确定的固定资产成本， 借 固定资产 贷 非流动资产基金-固定资产小贴士：？小贴士：？根据资金来源方式不同，分别借记：根据资金来源方式不同，分别借记：1 1、 预算内拨款，列为事业支出：预算内拨款，列为事业支出：2 2、 用专用基金购入，增加专用基金用专用基金购入，增加专用基金-修购基金修购基金3 3、 用专项资金购入，增加专款支出。用专项资金购入，增加专款支出。（2）购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金-在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。 2.接受捐赠、无偿调入的

13、固定资产，（1）成本确定： 其成本成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2 2）账务处理）账务处理接受捐赠、无偿调入的固定资产，a 按照确定的固定资产成本，借 固定资产不需安装或“在建工程”科目需安装， 贷“非流动资产基金-固定资产、在建工程”科目b 按照发生的相关税费、运输费等， 借 “其他支出”科目， 贷“银行存款”等科目。3.3.融资租赁租入的固定资产融资租赁租入的固定资产(1)(1)成本的确定成本的确定 其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。2.2.账务处理：账务处理：（

14、1）取得时：按照确定的成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金-固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（2）定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目。4 4 固定资产减少的核算

15、固定资产减少的核算（一）出售固定资产的核算 1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。 实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金-固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。2.以固定资产对外投资，a:按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金-长期投资”科目，b: 按发生的相关税费，借记借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；c: 同时，按照投出

16、固定资产对应的非流动资产基金，借记借记“非流动资产基金-固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记本科目。5. 5. 固定资产清查的核算固定资产清查的核算1.盘盈的盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目。 2.盘亏或者毁损盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处臵资产时，按照待处臵固定资产的账面价值，借记“待处臵资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。 报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非

17、流动资产基金，借记“非流动资产基金-固定资产”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。五五 无形资产的管理和核算无形资产的管理和核算（一） 无形资产的概念和特点无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、着作权、土地使用权、非专利技术等。特点：特点：1、不存在实物形态。2、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益。3、他们 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。4、有偿取得。二 无形资产的计价和分类三 无形资产增加的核算1.购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金-无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记借记“事业支出”

18、等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.2.接受捐赠、无偿调入的无形资产接受捐赠、无偿调入的无形资产 其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；接受捐赠、无偿调入的无形资产，a 按照确定的无形资产成本，借记借记本科目，贷记“非流动资产基金-无形资产”科目；b 按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。四四 无形资产摊销无形资产摊销按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记 “非流动资产基金-无形资产”科目， 贷记“累计摊销”科目。五五 形资产转让的核算形资产转让的核算502.1.1 介入款项的核算借入款项是指事业单位从

19、财政部门、上级主管部门、金融机构或者其他单位借入的有偿使用的款项。2.1.2 应付预售款项的核算1，应付票据的核算。2，应付款项的核算。3，预收款项的核算。4，其他应付款项的核算。512.2.1 应缴预算款的核算2.2.2 应缴财政专户款的核算1、实行预算外资金全部上缴的事业单位应缴财政专户款的核算。2、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位应缴财政专户款的核算。3、实行预算外资金比例办法的事业单位应缴财政专户款的核算。2.2.3 应缴税金的核算52533.1.1 事业单位收入的内容 1.事业单位收入的主要内容 2.正确区分事业单位的各项收入 财政补助收入与上级补助收入的界限事业收入与经

20、营收入的界限经营收入与附属单位缴款收入的界限财政专户返还收入和事业收入的界限543.1.2 事业收入管理的基本要求1、收入统管。2、正确换分各项收入，依法缴税各种税费。3、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费给率和自我发展能力。4、保证收入的合法性与合理性。5、正确处理社会效益和经济效益的关系。553.1.3 事业单位收入的确认 事业单位应当根据业务性质合理确认收入的实现。 当事业单位取得的收入为实物时，应根据有关凭证确认其价值；没有凭证可供确认的，参照其市场价格确定。56财政补助收入的核算上级补助收入的核算 拨入专款的核算 事业收入的核算 财政专户返还收入的核算 经营收入的核算 附属单位缴款的核算 其他收入的核算 57584.1.1事业单位支出及其内容4.1.2事业单位支出管理的要求事业支出经营支出专款支出上缴上级支出对附属单位补助基本建设支出1、要严格执行国家财政财务制度和财经纪律。2、要勤俭节约，提高资金的使用效益。3、要对支出实行分类管理。4、要划清支出界限。59拨出经费的核算拨出专款的核算专款支出的核算事业支出的核算经费支出的核算成本费用的核算销售税金的核算上缴上级支出的核算对附属单位补助的核算结转自筹基建的核算604.2.6 成本费用的核算1、事业单位内部成本核算的特点。2、事业单位进行内部成本核算的方式3、实行内部成本