中级会计分录

1、理解+记忆，中级会计实务分录笔记（一）本系类笔记为东奥学员zhenzhenxi.good分享，由于内容较多，小编共整理成三篇发布，本文为第一篇。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产。存货存货的概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品（生产成本、劳务成本和制造费用的萘余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料（包括原材料、周转材料（包装笏和低值易耗品和委托加工物资等）。哪些是存货呢：1、以备出售的产成品或商品；2、正在生产的以备未来出售的在产品；3、在生产过程囊或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货的确认条件：1、与该存货有关

2、的经济利益很可能注入企业；2、该存货的成本可以准确的计量所有的资产的确认条件都是这样的，因为这是资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值可以准确的计量。后面的无形资产、固定资产、投资性房地产等等都是一样的判断的第一条件主要是看是不是企业的，如根据销售合同已经售出的存货，所有权发生转移，已经不是属于企业的，那与该资产有关的经济利益也不可能注入企业了，当然就不能确认为存货。受托的，在没有销售出去前，只是存放在受托人那里，所有权还是自己的，与该存货有关的经济利益很可能注入企业 ，当然属于企业的存货。销售合同已经售出的存货，不能确认为企业的存货；委托代销商品是

3、企业的存货。存货的初始计量和期未计量初始计量就是存货刚进入企业时的课题，期末计量其实就是月末计量（会计期间一般以月份划分）会计是对经济业务的核算，购买，委托加工、还有存货作为资本投入。成本就是为获取存货而付出的代价，分录就是对经济业务的描述，计量就是确定分录的金额。付出的所有款项减去记入其他科目的金额，剩下的即为存货的成本。借：原材料或库存商品（剩下的就是存货成本，存货成本可以倒挤）应交税费应交增值税（进基税额）（根据增值税票可以抵扣进项税额金额）其他应收款（需要他人赔偿的金额）待处理财产（因受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗）贷：银行存款或是应付账款（需要支付的所有款项）存货单位成

4、本：存货单位成本/实际入库数量对进货费用的处理，也就是购买时发生的运输费，装卸费保险费等，一种处理方式是先用个科目归依，然后根据销存情况 分摊；另一种是直接计入当期损益。借：库存商品待摊进货费用（进货费用金额）应交税费-应交增值税（进项税额）根据增值税票，枱 搭扣的进项税额金额）贷：应付账款/银行存款（需支付所有款项）借：主营业务成本贷：待摊进货费用（按照销售的比例情况进行分摊）直接计入当期损益 ，不再分摊借：库存商品销售费用（进货费用金额）应交税费-应交增值税（进项税额）（根据增值税票，可以抵扣的进项税额金额）贷：应付账款/银行存款（需要支付的所有款项）委托加工业务就是企业购买材料，然后支付

5、加工费，让别人加工，加工完毕收回后，再直接销售或继续生产后再销售。委托加工完成前所付出的代价者在“委托加工物资”科目归集，收回时将委托加工物资结转“库存商品”或“原材料”中1、委托别人加工，收回来直接销售给客户借：委托加工物资贷：原材料支付加工费：加工费需要缴纳增值税借：委托加工物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果加工的商品是应税消费品，即需要缴纳消费税消费税组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）借：委托加工物资贷：银行存款加工回：收回厍工物资，然后直接销售。借：库存商品贷：委托加工物资委托别人加工收回后，继续生产加工借：委托加工物资贷：原材料支付加工费借：委

6、托加工物资应交税费-应交增值税贷：银行存款扣缴消费税：如果加工的商品是应税消费品，即需要缴纳消费税借：应交税费-应交消费税贷：银行存款加工完结后收回借：原材料贷：委托加工物资存货期末计量与可变变净值产成品，商品的可变现净值A:可变现净值市场销售报价-销售时发生的费用及缴纳的相关税费（未签订合同）B：可变现净值合同报价-按合同销售发生的费用及缴纳的相关税费(未签订合同）原材料的可变现净值A：可变现净值生产的产成品市场报价-销售该产成品发生的费用及缴纳的相关税费-加工所需要花费的成本（生产的产品未签订合同 ）B：可变现净值生产的产成品合同报价-销售该产成品发生的费用及缴纳的相关税费-加工所需要花费

7、的成本（产品 签订合同部分）C：可变现净值材料的销售报价-销售时发生的费用及缴纳的相关税费（由于某种原因不再生产对应的产吕，只能直接变现变卖）期末计提存货跌价准备（用来查看生产产品是滞贬值，首先应先判断对应的产品是否贬值，如果对应原产品没有贬值，则材料也没有贬值，不用计提存货跌价准备）计提存货跌价准备=存货账面成本-可变现净值（如为正数）借：资产减值捉鬼 贷：存货跌价准备存货跌价准备的结转借：主营业务成本贷：库存商品结转存货跌价准备借：存货跌价准备贷：库存商品固定资产外购固定资产不需要安装借：固定资产（倒挤）应交税费-应交增值税（进项税额）（金额由增值税税额确定）贷：银行存款/应付账款（需要支

8、付的所有款项）外购固定资产需要安装借：在建工程（倒挤） 应交税费-应交增值税（进项税额）（金额由增值税税额确定）贷：银行存款/应付账款（需支付的所有款项）安装时支付的材料和人工借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬安装完成后，将在建工程转入固定资产借：固定资产贷：在建工程一笔项项，购入多项没有单独标价的固定资产借：固定资产-A-B、-C应交税费-应交增值税（进项税额（金额：由增修税税额确定）贷：银行存款（需要支付的所有款项）最后按公允价值比例进行分摊建行固定资产的不同方式自行建造方式在建时，支付材料人工借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬达到预定可使用状态时，结转至固定资产借：固定资产贷：在建工程使

9、用的次月开始计提折旧竣工结算时，按正确的钦定调整原值 借：固定资产贷：银行存款 出包方式与承包方结算 ，支付款项或物资借：在建工程-*工程贷：银行存款 如支付的是物资，则借：在建工程-*工程贷：工程物资支付的杂费，如加工过程囊发生的管理费，可行性研究费，监理费，如只有一项工程，则直接讲入借：在建 工程*工程贷：银行存款 如是多项工程共用，则先归依至选择去出，最后分摊借：在建工程-待摊支出贷：银行存款 分摊比率=分摊我金额/各工程的总支出，按照比率分摊，分摊的金额计入某项工程借：在建工程-*工程贷;在建工程-待摊支出完工，结转至固定资产借：固定资产-*工贷：在建工程-*工程高危行业计提安全生产费

10、用每月计提生产费用借：生产成本贷：专项储备-安全生产费用计提一段时间后，企业用安全生产费用开始购买设备购买回来的设备一般需要安装借：在建工程-*设备应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 安装时耗用人工借：在建工程贷：应付职工薪酬支付人工工资借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金安装完毕转入固定资产借：固定资产-*设备贷：在建工程-*设备如果，固定资产折旧是先支付价款，然后通过计提折旧将成本分摊至生产成本中去，那用“计提安全生产费用”买回来的固定资产是先分摊到费用中，然后购买固定资产，这是一个相反的过程用生产费用购买固定资产，不再需要计提折旧 借：专项储备-安全生产费用贷：累计折旧 相当于

11、以前计提前计提折旧了，只不过是计提的时候，没有累计在”累计折旧 “这个科目，而是累计在”专项储备“这个科目中，买回来时，我们需要将”专项储备“科目的折旧 ，转到”累计折旧“科目中支付安全生产检查费用借：专项储备-安全生产费用贷：银行存款 借：生产成本贷：专项储备 -安生生产费用支付安全生产费用，先计入成本，然后再支付借：生产成本贷：银行存款 便通过计提安全生产费用支付拆成两分录借：生产成本贷：专项储备-安全生产费用借：专项储备-安全生产费用贷：银行存款 计提折旧：当月使用的固定资产，当月不计提折旧 ，从下月起开始计提折旧 ；当月从企业清理出去的固定资产，到月底一定要记得计提折旧 月折旧率就是每

12、月分摊的折旧金额占固定资产原值的比率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=应计折旧额*月折旧率年限平均法：计提基础为原值 （1-净残值率）/预计使用年限 每年计提折旧相等 双倍余额递减法： 年初账面净值 2/预计使用年限 每年计提折旧递减（最后两年改为年限平均法计提）年数总和法： 原什-净殘值 尚可使用年限/预计年限总和 每年计提折旧递减工作量法：原什-净殘值 （1-预计净殘值率）/总工作量 每年计提折旧额与工作量相关固定资产后续支出，资本化的后续支出先将固定资产账面价值建工程借：在建工程（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产（原价）改良涉及替换部件的，交响乐

13、被替换部件的账面价值时借：银行存款等（被替换部分的残值收入）营业外支出（被替换部分的账面价值拆除部分的残值收入）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）发生可资本化的后续借：在建工程贷：工程物资/银行存款等 完成达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续去出，不符合固定资产确认条件的，应根据 不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业以经营租赁方式微服私访的固定资产发生的改良去出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。无形资产取得无形资产外购时借：无形资产贷：银行存款 外购时，所付款项期限长，有融资性质，付款时，期末分摊融资费用借：

14、无形资产（按现在购买的价值确认无形资产）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（需付总的价款）分摊融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用付款借：长期应付款贷：银行存款内部研发无形资产：发生的支出先分为资本化去出和费用化支出，然后费用化支出计入管理费用，资本化支出才进入无形资产自用的无形资产借：管理费用 、制造费用、研发支出、在建工程等 贷：累计摊销出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销出售的无形资产处置损益=实际收到的坐（无形资产账面余额l-累计摊销-无形资产减值准备）-相关税费借：银行存款 累计摊销无形资产减值准备营业外去出-处置非流动资产损失（借方差额）贷：无形资产应交税费-应交营业税营

15、业外收入-处置非流动资产利得（贷方差额）报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产。投资性房地产应当能单独计量和出售。属于投资性房地产1、已出租的土地使用权2、持有并准备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物投资性房地产存续期间有两种模式：1、成本计量模式,这种计量模式类似固定资产的折旧 ，无形资产的摊销2、公允价值的计量模式，这种模式是按公允价值变动计量来的成本模式下购买用来出租的房屋借：投资性房地产贷：银行存款每月确认的租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入成本模式每月月底计提折旧 ，公允

16、价值模式下每月不计提折旧 ，月底确认公允价值变动借：其它业务成本贷：投资性房地产累计折旧 减值成本模式下计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备公允价值模式购买用来出租的房屋借：投资性房地产-成本贷：银行存款 每月确认租金收入借：银行存款 贷：其他业务成本公允价值模式每朋不计提折旧 ，月底确认公允价值变动借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益如果亏嚹，公允价值变少了，借：公允价值变动损益贷：投资性房地产-公允价值变动损益公允价值计量模式：因为公允价值变动随时都在账上反映，所以 不需要对差值进行处理开始改良扩建，将投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产-在建 贷：投资

17、性房地产-成本-公允价值变动支付扩建支出借：投资性房地产-在建贷：银行存款 完工：改良时，是先将投资性房地产全部转入在建，完工后，又转回来借：投资性房地产-成本贷：投资性房地产-在建修理费用支出借：其他业务成本贷：银行存款 处置投资性房地产（如出售得到处置收入）借：银行存款 贷：主营业务收入将投资性房地产的各科目都冲掉，差额读入其他业务成本借：欺也业务成本资本公积-其他资本公积公允价值变动损益贷：投资性房地产-成本-公允价值变动损益成本模式开始嘱 良扩建，将投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧 投资性房地产差值准备贷：投资性房地产支付扩建支出借：投资性房地产-在

18、建贷：银行存款 完工：改良时先将投资性房地产全部转入在建，完工后，又将在建转回借：投资性房地产贷：投资性房地产-在建修理费用支出借：其他业务成本贷：银行存款 处置投资性房地产（如出售时得到处置收入）借：银行存款 贷：其他业务收入将投资性房地产的各科目都冲掉，差额读入其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产投资性房地产与非投资性房地产之间的转换成本模式下自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产-办公楼累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产-办公楼投资性房地产累计折旧(摊销） 投资性房地产减值准备逢用土地转为投资性房地产借：投资性房地产-土地累计

19、摊销无形资产差值准备贷：无形资产-土地投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备房地产开发企业的房子转为投资性房地产借：投资性房地产-写字楼贷：开发产品投资性房地产转为自用房地产借：固定资产-办公楼投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-办公楼累计折旧（摊销）固定资产减值准备投资性土地转为自用土地借：无形资产-土地投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-土地累计摊销无形资产减值准备金融资产+长投，中级会计实务分录笔记（二）金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和

20、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的止的，主要是为了近期内出售；2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理 。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响；3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠 讲理的权益工具投资挂钩 并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满

21、足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况；2企业的投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期折非衍生金融资产1到期日 固定 回收金额可确定；2有明确意图持有至到期 ；3有能力持有至到期。贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在少吃市场中没有报价，回收金额可确定的非衍生金融资产。贷款和应收

22、墳泛指一灯金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款 ，销售商品或提供劳务形成的应收款项，企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报债务工具）等 ，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制。可供出售金融资产对于公允侩有够 可靠计量的金融资产，以将其直接指定为可供出售金融资产。企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等 ，没有

23、划分为以公允价值计量且春变动计入当期损益的金融资产或持有至到期，岕应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。金融资产的重分类企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再生分类为其他类别的金融资产；其他类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资和可供出售金融资产之间，可以重分类，但不得随意重分类。企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合鵲发为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。金融资产的初始计量原则企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量

24、，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当读入初始确认金额。企业取重金融资产所支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。金融资产的后续计量是原则企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；3贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本 计量；4可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来

25、处置该金融资产时可能发生的交易费用。实际利率法，是指按照金融资产或金融实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更智囊 期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 。傿在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，应应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更智囊 期间内保持 不变。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还宾本金；加上或送去采用实际利率法将该安始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

26、；扣除已发生的减值损失。以公允任何地方坦且其变动读入当期损益的金融资产，初始计量时，公允价值，交易费用放入当期损益 ；后续计量时，公允价值，变动计入当期损益；持有至到期投资，贷款和应收款项和可供出售金融资产初始计量时，公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成 成本级成部分。持有至到期投资，贷款和应收款项后续计量时，讲入摊余成本；可供出售金融资产后续计量时，公允价值，变动一般计入所有者权益。企业取重交易性金融资产借：交易性金融资产-成本一（公允价值）投资收益 （发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未消 发放的现金股利）应收利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息 ）贷：银行存款持有期间的股利或利息

27、 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）应收利息 （资产负债表日计算的应收利息 ）贷：投资收益资产负债表日公允价值变动 公允价值上升（公允价值下降作相反分录）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益 出售交易性金融资产借：银行存款等 贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动 （可能在借方）投资收益 （差额，也可能在贷方）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的累计公允价值变动）贷：投资收益持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（差额，也可能在贷方）-应计利息 （到期一次还本付息 债券、实际付款中包含的利息） 应收利息 （分期付息债券

28、实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息 ）贷：银行存款持有至到期投资后续计量的会计处理借：应收利息 （分期付息 债券按面值乘以票面利率计算的利息 ）持有至到期投资-应计利息 （到期一次还本付息 债券按面值乘以票面利率计算的利息 ）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）持有至到期投资重分类和出售的会计处理将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产-面值可供出售金融资产-应计利息 可供出售金融资产-利息调整（含转换时公允价值变动 ，或贷方）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资面值 利息调整

29、（或借方）应计利息 资本公积 其他资本公积（或借方）出售持有到到期投资借：银行存款（处置收入净额）持有到一期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可能记借方）应计利息 应收利息 投资收益 （差额，或在借方）贷款和应收款项的会计处理发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的包装费，运杂费）收到款项时借：银行丰款（实际收到的金额）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（账面作额）应收账款的转让借：银行存款贷：应收账款应收账款转让后，基不附追偿权，与该应收账款有关的风险报酬已经转移，终止确认应收账款。借：银行存款坏账准备营业外支出 贷：应收账款应收票据的

30、会计处理收到票据时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税 （销项税额）到期收款借：银行存款贷：应收票据（到期值）持有未到期的商业汇票向银行办理贴现不附追索权借：银行存款财务费用贷：应收票据附追索权借：银行存款贷：短期借款企业将持有的商业柒背书转让以取得所需物资借：材料采购、原材料或库存商品应交税费-应交增值税 （进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也可能在借方）查供出售 金融资产初始计量的会计处理股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）-利息调整（差额，也可能在贷

31、方）-应计利息 （到期一次还本付息债券）应收利息 （分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（购买价值和交易费用之和）可借出售金融资产后续计量的会计处理资产负债表日计提利息 借：应收利息（分期付息债券按面值和樯面利率计算的利息 ）可供出售金融资产-就读利息 （到期一次还本付息债券按面值和票面利率计算的利息）贷：投资收盗 （可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产-利息调整（差额，也可能在借方）持有期间被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动 上升时借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 如果下

32、降，作相反分录可供出售金融资产出售的会计处理可供出售金融资产为债券投资的借：银行存款可供出售金融资产-利息调整（差额，也可能在贷方）贷：可供出售金融资产成本（面值）应计利息（到期一次还本付息债券累计提取利息）应收利息 （分期付息到期还本债券已计提尚未消 收到的利息 ）可供出售 金融资产公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出累计公允价值变动 ）贷：投资收益或作相反分录可供出售金融资产为股票投资的借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（下降在借方）借：资本公积 其他资本公积贷：投资收益可供出售金融资产减

33、值损失的计量计提减值准备：发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值捉鬼（应减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（原记入资本公积的累计损失）可供出售金融资产减值准备（差额）减值准备转回借：可供出售 金融资产减值准备贷：资产减值损失可供出售金融资产为权益工具的，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过权益转回，即通过资本公积转回借：可供出售金融资产-减值准备贷：资本公积-其他资本公积长期股权投资（不肯有控制，共同控制 或重大 影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量

34、的投资）差值损失的计量。发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失 ，计入当期损益，差值准备一经计提不得转回。长期股权投资长期股权投资核算范围 包括：1、企业持有的能够对投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；2、企业持有的能够与其他合营一方对衩投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3、企业持有的能够对投资单位施加得大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或生大影响、在少吃市场上没有报价且能可靠计量的权益性投资。除了同一控制下，长期股权投资的取得要借贷两方按账面价值入账，其他者是按付

35、出代价的公允价值入账同一控制下：长期股权投资按账面价值计量长期股权投资：被投资公司的账面价值*股数股本：付出股本的账面价值差额：在贷方记入”资本公积-股本溢价“差额的借方，也记入”资本公积-股本溢价“如果差额在借方，意味着冲减投资公司的资本公积 ，如果金额很大，资本公积不够冲减，则冲减盈余公积 ，盈余公积不鑫，则冲减未分配利润长期股权投资：付出代价的公允价值，即企业付出无形资产，银行存款的公允价值减少了无形资产减少了，无形资产及累计摊销的账面价值被交冲销掉差：其实就是无形资产实现的收入，无形资产是按公允价值为换取长期股术投资的借：长期股权投资（被 合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担

36、债务账面价值）资产（抽出资产账面价值 ）资本公积-资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款合并方以发生权益性证券作为债券对价的，应当在合并日 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的裸女本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值 总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足问卷的，调整留存收益。发行权盗性证券的发行费用应问卷资本公积（股本溢价）。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（股本面值 ）资本公积-股本溢价（差额）借：资本公积-股本溢价（权

37、益性证券发行费用）贷：银行存款非同一控制下：长期股权投资按公允价值计量借：长期股权投资（付出银行存款，无形资产的公允价值）累计摊销贷：无形资产（账面价值）银行存款（账面价值）营业外收入（差额）非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值差额应分不同资产进行会计处理：、投出资产为固定资产或无形资产，其差额读入营业外收入或营业外支出；、投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；、投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额读入投资收效。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”也应

38、转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”、抽出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按实际收到的钦定确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按实际收到钦定确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的的资本公积。投资者投入的股权投资借：长期股权投资（付出股本的公允价值）贷：股本（股本面值 ）资本公积-股本溢价（差额）除了同一擯下，账面价值入账以外，其他的取得方式，都是按付出代价的公允价值入账，因为双方

39、是按公允价值交易的取得长期股权投资后，后继计量有成本法和权盗法，且成本法和权益法之间达到一定条件后是可以转制的，它们之间：控制（包括同一控制，非同一擯的情况下，后续计量是成本法共同控制和重大影响，则按权益法核算不具有控制，共同擯，重大影响，并在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资，用成本法核算控制，重大影响，共同控制一是定性判断，二是定量判断，擯是股权大于重大影响是股权大于等于，共同擯是股权小于等于长期股权投资的成本法采有成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的傺或对价中包含的应宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照其应享有的被投资单位宣告发放的现金股利或利润部分

40、确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。、成本法是将投资企业与被投资单位作为两个独立企业看待。被投资单位不宣告分派现金股利或利润，投资企业不做账务处理；、被投资单位宣告分派现金股利或利润，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，投资企业按照享有的部分确认投资收益；、企业按照上述元宝确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生差值，这是罽如果被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得资本成本虚境，所以是要对行减值测试。、被投资单位不具有迫近，共同擯或重大影响，在少吃市场中没有报价，公允傺能可告计量的长期股权

41、投资发生的减值，应计提减值准备。对子公司，联营合营企业的投资，应当计提减值准备。长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。权益法下长期股权投资初始投资成本的调整采用权益法核算下，初始投资成本大于投资时应离有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记”长期股权投资“科目，贷”营业外收入“权益法下投资损益的确认被投资单位采用的会计政策及伎地期间与投资企业不一致的，应按投资企业

42、的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。以取得投资时被投资项可辨认资产等的公允坐为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。权益法下顺流交易的处理对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用计算确认应离在联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同是有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于抽出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营

43、企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方抽出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本傿的部分不予确认。投资企业如丰在子公司需要编制合并账务报表，在登表上对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入贷：营业成本投资收益权益法下逆流交易的处理借：长期股权投资损益调整贷：存货等权益法下的亏损减记长期股权投资的账面价值继续减记其他实质项目按照投资合同嘆协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失 。除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应作备查登记 ，不再予以确认借：投资收益贷：长期

44、股权投资-成本-损益调整超额亏损：长期股权投资不够冲减，看是否有其他实质权威性工期权益的项目，如长期应收款借：投资收盗 贷：长期应收款-超额亏损长期应收款也不够冲减的，看是否还有其他投资协议 要承担义务的，如没有则不进行账务处理，只备查登记 继续加大投资，合投资比例超过50%达到控制 目的 ，此时后续计量需从公益法转为成本法，假如用银行存款追加投资借：长期股权投资贷：银行存款 成本法确认投资损益要等股利宣告时确认，而权益法一般是每年看末确认，权益法成本法时，没有宣告发放的股利时确认的投资收益和权益变动都 要冲回借：利润分配 盈余公积投资收益资本佫-其他资本公积 贷：长期股权投资-损益调整-其他

45、权益变动同进，将权益法下的长期股权 投资转为成本法下的长期股权投资，其实就是是进行结转民借：长期股权 投资贷：长期股权投资-成本-损益调整成本法后续计量：宣告发放股利时才确认投资收益，未宣告时不进行账务处理减少投资，合独守空房投资比例低于50%，此时，后续计量需从成本法又转为权益法确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资投资收益剩余投资部分，与原制冷时应享有被 制冷单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额是否需要调整确认为营业外收入或者确认为商誉，不做账务处理按权益法将剩下的投资确认为投资损益和权益变动 借：长期股权投资-损益调整-其他权益变动贷：盈余公积 利润分配 -未分配利润

46、 投资收益资本公积 -其他资本公积 最后一篇，中级会计实务分录笔记（三）收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：1、企业已将商品中所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；通常情况下，转移商品所有权凭证并交付，商品中所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收随侍方式销售商品、分期收款发出商品等 。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托商品等 某些情况下，转移商品所有权凭证并净值实物后，商品所有术上的主要风险和报

47、酬并未随之转移 。企业销售的商品在质量、品种、规格等主面不符合合同或协议 要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任企业销售商品的收入是否能够 取得，取决于购习方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等 。企业沿示完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。销售全同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够 可靠地计量4、与交易相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计

48、量如果相关的已发生的或将发生的成本不能够合理地估计，关于应确认收入，已经收到的价款应确认为负债销售商品收入的计算 1、一般情况下收入的金额确定 通常企业应按照从风华方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。如分期收款销售商品中，实质上具有融资发誓 ，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售 商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。2、商业折扣、现鑫折扣 、销售折让的处理商业折扣：，应当按照扣除商业哲后的金额确定销售商品中收入金额。现金折扣 ：企业应当按照总价法核

49、算，好按照扣除征购我折扣前金额确定销售商品中收入金额 ，现金折扣在实际发生时，读入当期损益 （财务费用）。销售商品时借：应收账款贷：主营业务收入（总价） 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品中收到款项时借：银行存款 财务费用（现金折扣）贷：应收账款销售折让 未确认收入发生的折让，同商业折扣一样处理已确认收入的售出商品姓销售折让的，应当在发生时问卷当期销售商品收入；若属于资产负债表日后事项 的，应按有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理销售退回的处理未确认收入的已发出商品的退回只须交已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销

50、售商品退回已确认收入的本年售出商品发生销售退回的，应在发生地部减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金 。以前年度销售的商品在本年度退回的属于资产负债表日后事项的，就好按照有关资产负债表日后事项的相关元宝处理，即对于报告 年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了至年度 财务报告批准报出前退回的，问卷报告年度主营业务收入及相关的成本，税金。不属于资产负债表日后事项的，问卷退回商品销售收入以及相关的成本和税金 ；已经确认现金折扣的销售的商品退回时问卷账务费用（或以前年度损益调整）特殊情况下商品销售收入确认和计量托收随侍方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续 ，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。发出商品时借：发出商品贷：库存商品财时，如果销售商品的增值税纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）以后购货方承诺近期付款时：借：应收账款贷:主