财务会计学收入费用利润实用教案

1、 收入：会计期间内经济利益的总流入，其表现形式收入：会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。少。 日常活动：企业为完成日常活动：企业为完成(wn chng)(wn chng)其经营目标所从其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。1u狭义收入：u销售商品u提供(tgng)(tgng)劳务u让渡资产使用权第1页/共73页第一页，共74页。 销售商品销售商品(shngpn

2、)(shngpn)收入收入 销售商品收入(shur)的确认条件 销售商品收入(shur)的计量方法 销售商品收入(shur)确认条件的具体应用2第2页/共73页第二页，共74页。销售商品(shngpn)(shngpn)收入的确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 3.收入的金额能够可靠地计量(jling) 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量(jling)3确认(qurn)条件第3页/共73页第三页，共74页。 企业已将商品所有权上的主要风

3、企业已将商品所有权上的主要风险险 和报酬和报酬(bo chou)(bo chou)转移给购转移给购货方货方 通常情况，凭证或实物交付，通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移主要风险和报酬未随之转移 1 1、商品不符合要求且未根据保证条、商品不符合要求且未根据保证条款弥补款弥补 2 2、收入能否取得取决于对方、收入能否取得取决于对方(dufng)(dufng)是否卖出商品是否卖出商品 3 3、

4、未完成安装或检验工作，且安装、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作或检验工作 是合同重要组成部分是合同重要组成部分 4 4、合同中有退货条款，且无法确定、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性退货可能性4第4页/共73页第四页，共74页。 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本 能够可靠能够可靠(kko)(kko)地计量地计量5第5页/共73页第五页，共74页。 销售商品收入的计量销售商品收入的计量(jling)(jling)方法方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确

5、定收入现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入现金折扣发生时计入(j r)(j r)财务费用财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入销售折让：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项）（资产负债表日后事项） 销售退回：通常冲减当期收入销售退回：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项）（资产负债表日后事项）6第6页/共73页第六页，共74页。销售(xioshu)商品收入的账务处理 例：例：2007年年4月月20日，甲公司向乙公司销售一日，甲公司向乙公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批批商品，以

6、托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为商品的成本为6万元，增值税发票上注明万元，增值税发票上注明(zh mn)售价为售价为10万元，增值税额为万元，增值税额为1.7万元。万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生暂时甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经

7、发生。批商品的纳税义务已经发生。 问：甲公司是否可以确认销售收入？问：甲公司是否可以确认销售收入？7第7页/共73页第七页，共74页。 （1）发出商品时）发出商品时 借：发出商品借：发出商品60 000 贷：库存商品贷：库存商品60 000 （2）将增值税发票）将增值税发票(fpio)上注明的增值税额转入应收账款上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款应收销项税额借：应收账款应收销项税额17 000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）17 000 (注：如果销售商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，注：如果销售商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待发生时再做）待发

8、生时再做） （3）11月月5日甲公司得知乙公司经营情况好转，并承诺近期付款，日甲公司得知乙公司经营情况好转，并承诺近期付款，甲公司可以确认收入，同时结转成本。甲公司可以确认收入，同时结转成本。 借：应收账款乙公司借：应收账款乙公司100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 0008第8页/共73页第八页，共74页。 借：主营业务成本60 000 贷：发出商品60 000（4）12月28日收到款项(kunxing)时 借：银行存款117 000 贷：应收账款乙公司 100 000 应收销项税额17 0009第9页/共73页第九页，共74页。特殊(tsh)销售业务分期收款 应收金额的公

9、允价值应收金额的公允价值(jizh)(jizh)通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值公允价值(jizh)(jizh)与应收金额的差额，采用实际利率法摊销，冲减财务费用与应收金额的差额，采用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率实际利率：现时利率、折现率10第10页/共73页第十页，共74页。 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑(kol)增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得

10、出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。11第11页/共73页第十一页，共74页。 应收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额200020008000800

11、0100001000012第12页/共73页第十二页，共74页。 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资(rn z)收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资(rn z)收益 634 借：未实现融资(rn z)收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 14713第13页/共73页第十三页，共74页。案例：世纪星源的收入确认(qurn)问题 世纪星源的前身是深圳市原野纺织股份有限公司世纪星源的前身是深圳市原野纺织股份有限公司 。 深圳原野成

12、立于深圳原野成立于1987年年7月，当时注册资本为人民币月，当时注册资本为人民币150万元。万元。1988年年12月增资至人民币月增资至人民币2000万元。万元。1990年年2月月向社会公开发行股票向社会公开发行股票2450万股，将总资本增加至万股，将总资本增加至9000万万元，同年元，同年12月月10日股票在深交所上市。从日股票在深交所上市。从1992年年4月起，月起，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野公司中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野公司进行调查，调查结果认定原野公司存在侵占国有资产、非进行调查，调查结果认定原野公司存在侵占国有资产、非法转移资产和虚增资产等欺诈

13、行为。法转移资产和虚增资产等欺诈行为。1992年年7月月7日，原日，原野股票停牌野股票停牌(tn pi)。是中国第一家被监管部门认定造。是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌假账而停牌(tn pi)的上市公司。的上市公司。 14第14页/共73页第十四页，共74页。案例(n l)（续） 1993年年3月，深圳政府决定重整原野公司，进行经营业绩审计和资产月，深圳政府决定重整原野公司，进行经营业绩审计和资产评估，重组股权。评估，重组股权。1993年年8月，香港中国投资有限公司承接原第一大月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东润涛公司持有的原野公司股权的股东润涛公司持有的原野公司股权的51%，即，

14、即1716万股，并将原野易万股，并将原野易名为世纪星源。名为世纪星源。 重整后，世纪星源公司总股本重整后，世纪星源公司总股本(gbn)为为9000万股，其中香港中国投万股，其中香港中国投资有限公司持有资有限公司持有3441.15万股，占万股，占38.23%；深圳市城建开发；深圳市城建开发(集团集团)公公司持有司持有1125万股，占万股，占12.5%；社会公众股为；社会公众股为4433.85万股，占万股，占49.27%。 1994年年1月月3日日,世纪星源股票复牌。这是中国股市第一家停牌后又复世纪星源股票复牌。这是中国股市第一家停牌后又复牌的公司。牌的公司。 15第15页/共73页第十五页，共7

15、4页。案例(n l)（续） 相关财务资料显示，世纪星源总是能有惊无险地实现盈利。相关财务资料显示，世纪星源总是能有惊无险地实现盈利。2000年公司年公司(n s)利润总额为利润总额为93119万元，净利润为万元，净利润为105万元，其中扣除非经万元，其中扣除非经常性损益后的净利润为常性损益后的净利润为130万元。万元。1999年实现净利润年实现净利润11992万元，营万元，营业外收入为业外收入为13193万元，但是扣除非经常性损益后的净利润为万元，但是扣除非经常性损益后的净利润为1095万万元。元。1998年实现的利润总额和净利润均为年实现的利润总额和净利润均为15065万元，但营业利润却为万

16、元，但营业利润却为19760万元，但当年的投资收益为万元，但当年的投资收益为28913万元。万元。1997年的利润总额为年的利润总额为15540万元，净利润万元，净利润15538万元，但营业利润却为万元，但营业利润却为4453万元，而本年万元，而本年度投资收益达到度投资收益达到26409万元。万元。16第16页/共73页第十六页，共74页。案例(n l)（续） 在世纪星源在世纪星源1996年报的审计报告年报的审计报告中，审计师朱子武、郑有怀的一中，审计师朱子武、郑有怀的一条保留意见：条保留意见：“贵公司本年度将贵公司本年度将东园大厦出售，但因该大厦出售东园大厦出售，但因该大厦出售的相关手续的相

17、关手续(shux)尚未办理完尚未办理完毕，因此，我们对后附利润表中毕，因此，我们对后附利润表中的销售收入人民币的销售收入人民币87336000.00元，成本人民币元，成本人民币32756059.28元及净利润人民元及净利润人民币币54579940.72元予以保留。元予以保留。” 17第17页/共73页第十七页，共74页。案例(n l)（续） 2002年年3月月5日，特约记者蒲少平在日，特约记者蒲少平在财经杂志上发表世纪星源症财经杂志上发表世纪星源症候：一家上市公司候：一家上市公司(shn sh n s)的财务报表操纵一文，的财务报表操纵一文，质疑世纪星源公司操纵财务报表，质疑世纪星源公司操纵财

18、务报表，认为其认为其“虚增利润和资产数值多达虚增利润和资产数值多达12.3亿元亿元”。次日，世纪星源公司。次日，世纪星源公司向深圳市罗湖区法院提起名誉侵权向深圳市罗湖区法院提起名誉侵权诉讼，要求赔偿诉讼，要求赔偿108万元。万元。 6月月4日，深圳市罗湖区法院作出一日，深圳市罗湖区法院作出一审判决：文章作者蒲少平、财经审判决：文章作者蒲少平、财经杂志社向原告赔偿杂志社向原告赔偿30万元。万元。18第18页/共73页第十八页，共74页。费用(fi yong)的定义 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生而发生(fshng)(fshng)的耗

19、费。的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。或负债增加。 19第19页/共73页第十九页，共74页。 广义费用本年税前费用广义费用本年税前费用+ +所得税所得税 狭义费用狭义费用+ +公允价值变动公允价值变动(bindng)(bindng)损失损失+ +资产减值损失资产减值损失+ +营业外支出营业外支出+ +所得税所得税 营业费用营业费用+ +投资损失投资

20、损失+ +公允价值变动公允价值变动(bindng)(bindng)损失损失+ +资产减值损失资产减值损失+ +营业外支营业外支出出+ +所得税所得税 营业成本营业成本+ +营业税费营业税费+ +销售费用销售费用+ +管理费用管理费用+ +财务费用财务费用+ +投资损失投资损失+ +公允价值变动公允价值变动(bindng)(bindng)损失损失+ +资产减值损失资产减值损失+ +营业外支出营业外支出+ +所得税所得税 20第20页/共73页第二十页，共74页。费用营业(yngy)成本 营业成本包括主营业务成本与其他业务成本营业成本包括主营业务成本与其他业务成本 企业不论采用现销或赊销方式销售商

21、品，均应结转已销商品（扣企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本，借记除销售退回）的成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存库存商品商品”科目。科目。 其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记务成本时，应借记“其他业务支出其他业务支出(zhch)”科目，贷记科目，贷记“包装包装物物”、“累计折旧累计折旧”、“原材料原材料”、“银行存款银行存

22、款”等科目。等科目。 21第21页/共73页第二十一页，共74页。费用(fi yong)营业税金及附加 营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市(chngsh)(chngsh)维护建设税和教育费维护建设税和教育费附加等。附加等。 22第22页/共73页第二十二页，共74页。费用(fi yong)销售费用(fi yong) 销售销售(xioshu)(xioshu)费用是指企业在销售费用是指企

23、业在销售(xioshu)(xioshu)过程中发生的各项费用以及专设销售过程中发生的各项费用以及专设销售(xioshu)(xioshu)机构的机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售售(xioshu)(xioshu)部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。 企业应根据实际发生的销售企业应根据实际发生的销售(xioshu)(xioshu)费用，借记

24、费用，借记“销售销售(xioshu)(xioshu)费用费用”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。 23第23页/共73页第二十三页，共74页。费用(fi yong)管理费用(fi yong) 管理费用是指企业管理费用是指企业(qy)(qy)行政管理部门为组织和管理经营活动而行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污费

25、、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。 企业企业(qy)(qy)发生管理费用时，应借记发生管理费用时，应借记“管理费用管理费用”科目，贷记有科目，贷记有关科目。关科目。24第24页/共73页第二十四页，共74页。费用(fi yong)财务费用(fi yong) 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生

26、的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失收入）、金融机构手续费、汇兑损失(snsh)(snsh)（减汇兑收益）（减汇兑收益）以及其他财务费用。以及其他财务费用。 企业发生财务费用时，应借记企业发生财务费用时，应借记“财务费用财务费用”科目，贷记有关科科目，贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，目。企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记“银行存银行存款款”等科目，贷记等科目，贷记“财

27、务费用财务费用”科目。科目。 25第25页/共73页第二十五页，共74页。费用公允(gngyn)价值变动损失 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。产和负债由于公允价值变动形成的损益。 有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认(qurn)公允价值变动公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；有关资产的科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值低于

28、其账面价值时，应确认(qurn)公允价值变动损失，做相公允价值变动损失，做相反的会计处理。反的会计处理。 【例】环球公司【例】环球公司12月份发生的公允价值变动业务及编制的会计分录如月份发生的公允价值变动业务及编制的会计分录如下：下： 交易性金融资产公允价值高于其账面价值交易性金融资产公允价值高于其账面价值5000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5000 26第26页/共73页第二十六页，共74页。费用资产(zchn)减值损失 资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、资产减值损失是指企业应收账

29、款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生资产、商誉等发生(fshng)减值确认的减值损失。减值确认的减值损失。 企业应根据确认的减值损失，借记企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备” 等科目。等科目。 可转回的减值损失：坏账准备、存货跌价准备、持有至到可转回的减值损失：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备期投资减值准备 不可转回的减值损失：长期股权投资减

30、值准备、固定资产不可转回的减值损失：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备资产减值准备、商誉减值准备 27第27页/共73页第二十七页，共74页。 【例】环球公司【例】环球公司12月份发生的资产减值业务及编制的会计分录如下：月份发生的资产减值业务及编制的会计分录如下： （1）12月末，应收账款余额为月末，应收账款余额为100000元，按元，按1%计提坏账计提坏账(hui zhn)准备。该公司以前未计提坏账准备。该公司以前未计提坏账(hui zhn)准备，准备，12月末计提月末计

31、提坏账坏账(hui zhn)准备准备1000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：坏账贷：坏账(hui zhn)准备准备 1000 （2）12月末，存货账面余额为月末，存货账面余额为26400元，可变现净值为元，可变现净值为27000元。元。计提存货跌价准备前，计提存货跌价准备前，“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余额为科目贷方余额为1000元。元。12月月末，冲减存货跌价准备末，冲减存货跌价准备600元。元。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 600 （3）12月末，固定资产帐面余额为月末，固定资产帐面余额为200000元，可收

32、回金额为元，可收回金额为198000元，以前未发生减值。元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备月末计提固定资产减值准备2000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 2000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2000 环球公司环球公司12月份的资产减值损失为月份的资产减值损失为2400（即（即1000-600+2000）元。）元。 28第28页/共73页第二十八页，共74页。费用(fi yong)所得税费用(fi yong) 应纳税应纳税(n shu)(n shu)所得额所得额 应纳税应纳税(n shu)(n shu)所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是

33、计算交纳所得税的依据。所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税由于企业会计税前利润与应纳税(n shu)(n shu)所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。存在差异。 例如：企业购买国债取得的利息收入例如：企业购买国债取得的利息收入 29第29页/共73页第二十九页，共74页。所得税费用(fi yong) 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收用，包括当期所

34、得税费用和递延所得税费用（或收益）。益）。 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。费用。 递延所得税费用是指由于递延所得税费用是指由于(yuy)(yuy)暂时性差异的发生暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用或转回而确认的所得税费用 。 30第30页/共73页第三十页，共74页。暂时性差异(chy) 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定债确认的项目，按照所得税法规定可以确定(qudng

35、)其计税基础的，该计税基础与其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。31第31页/共73页第三十一页，共74页。32确认递延税款的必要性：例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理(chl):2004年计入损益税收处理(chl):实际发生时允许税前扣除 第32页/共73页第三十二页，共74页。33如果不确认递延税款,则: 2004 2005税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税(n shu)所得

36、额 1200 800会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 第33页/共73页第三十三页，共74页。34如果确认递延税款,则: 2004 2005税收: 利润总额 1000 1000 预计保修(bo xi)费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 当期所得税费用 (396) (264) 递延所得税费用 66 (66) 净利润 670 670 当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计(yj)转回期间的税率第34页/共73页第三十四页，共74页。 所得税费用的确认有应付税款法和纳税影响所得税费用的确认有应付税款法

37、和纳税影响(yngxing)(yngxing)会计会计法两种方法。法两种方法。 应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；纳税影响用；纳税影响(yngxing)(yngxing)会计法，既要确认当期所得税费用，会计法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。也要确认递延所得税费用。 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用纳税影响我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用纳税影响(yngxing)(yngxing)会计法中的资产负债表债务法。会计法中的资产负债表债务法。 35第35页/共73页第三十五页，共74

38、页。 确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现递延所得税的确认体现(txin)了：了： 1.资产、负债的界定资产、负债的界定 2.权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 3.配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。用应相互配比。36第36页/共73页第三十六页，共74页。 基本核算要求：基本核算要求： 时点：时点： 一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易

39、或事项确认资产、负债时 基本核算程序：基本核算程序： （一）确定（一）确定(qudng)资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值 （二）确定（二）确定(qudng)资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 （三）比较账面价值与计税基础，确定（三）比较账面价值与计税基础，确定(qudng)暂暂时性差异时性差异 （四）确认递延所得税资产及负债（四）确认递延所得税资产及负债 （五）确定（五）确定(qudng)利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用37第37页/共73页第三十七页，共74页。38（一）、（二）资产(zchn)、负债的账面价值与计税基础资产(zchn)的计税基础:指按照税法规定,该项资

40、产(zchn)在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产(zchn)的计税基础=未来可税前列支的金额第38页/共73页第三十八页，共74页。391.交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计按公允(gngyn)价值，公允(gngyn)价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。会计期末，公允(gngyn)价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元第39页/共73

41、页第三十九页，共74页。402.固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备(shbi)，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000505080820万元其计税基础为100010090810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额第40页/共73页第四十页，共74页。413.无形资产会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准

42、备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理(hl)估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，账面价值160万元，计税基础144万元第41页/共73页第四十一页，共74页。42负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般(ybn)情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某

43、些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异第42页/共73页第四十二页，共74页。43预计负债预计负债会计会计: :按或有事项准则判断按或有事项准则判断, ,对估计将支付的金额确认预计对估计将支付的金额确认预计负债负债税收税收: :因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除, ,取决于取决于产生预计负债的事项是否与企业正常产生预计负债的事项是否与企业正常(zhngchng)(zhngchng)生产经生产经营活动相关营活动相关第43页/共73页第四十三页，共74页。44例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了企业因销售商品

44、提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关万元的预计负债。税法规定，有关(yugun)产品售后服产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：预计负债的账面价值：100万元万元预计负债的计税基础账面价值预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经济利万可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额100万万0第44页/共73页第四十四页，共74页。45（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值(j

45、izh)计税基础 1.会计与税收差异分析 (1)按照原所得税暂行规定,基于利润表出发,分为永久性差异与时间性差异(2)所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资产负债的账面价值(jizh)与其计税基础，分为：永久性差异暂时性差异其他视同暂时性差异处理的项目 第45页/共73页第四十五页，共74页。46 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为(fn wi)应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少第46页/共73页第四十六页，共74页。47 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异: :将导致

46、在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来的未来(wili)(wili)期间内减少期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(chy):(chy):将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产(zchn)递延所得税负债递延所得税负债第47页/共73页第四十七页，共74页。48 资产 负债账面(zhn min)价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)账面(zhn min)价值计税基础 可抵扣暂时性差异

47、 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)第48页/共73页第四十八页，共74页。49（四）递延所得税资产和负债的确认1.递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点(sh din)上该项固定资产的账面价值180

48、万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认6.6万元的递延所得税负债。第49页/共73页第四十九页，共74页。502.递延所得税资产的确认：原则(yunz)：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得第50页/共73页第五十页，共74页。51（五）所得税的确认与计量（五）所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分(b fe

49、n)，其中：，其中：当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率预计转回期间的税率第51页/共73页第五十一页，共74页。52例：某公司例：某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年当期应交所年，每年当期应交所得税均为得税均为16,000(假定适用税率为假定适用税率为40%);于于2002年计提资年计提资产减值准备产减值准备(zhnbi)30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当当年计提的减值准备年计提的减值准备(zhnbi)中中,预计于预计于200

50、3年实际发生年实际发生20,000,于于2004年实际发生年实际发生10,000,假定适用税率保持不变假定适用税率保持不变，提取的减值准备，提取的减值准备(zhnbi)按会计准则规定允许转回按会计准则规定允许转回)第52页/共73页第五十二页，共74页。532002年：（一）计算(j sun)暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年 2003年 2004年可抵减暂时性差异 30000 10000 0税率 40 40 40递延所得税资产 12000 4000 0第53页/共73页第五十三页，共74页。542002年:（二）计算2002年所得税费用(fi yong)：期末递延所得税资产： 120

51、00期初递延所得税资产： 02002年递延所得税收益： （12000）2002年应交所得税： 160002002年所得税费用(fi yong) 4000第54页/共73页第五十四页，共74页。552002年:（三）确认2002年所得税费用(fi yong)： 借：所得税费用(fi yong) 4000 递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税 16000第55页/共73页第五十五页，共74页。562003年:计算2003年所得税费用：期末(q m)递延所得税资产： 4000期初递延所得税资产： 120002003年递延所得税费用： 80002003年应交所得税： 160002003年

52、所得税费用 24000第56页/共73页第五十六页，共74页。572003年: 确认2003年所得税费用(fi yong)： 借：所得税费用(fi yong) 24000 贷：递延所得税资产 8000 应交税费应交所得税 16000第57页/共73页第五十七页，共74页。582004年年:确认确认2004年所得税费用年所得税费用(fi yong)： 借：所得税费用借：所得税费用(fi yong) 20000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 16000第58页/共73页第五十八页，共74页。59 2002 2003 2004当期所得税费用(f

53、i yong) 16000 16000 16000递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用(fi yong) 4000 24000 20000 第59页/共73页第五十九页，共74页。投资(tu z)净损益 投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得指企业从事各项对外投资活动取得(qd)(qd)的收益（各项的收益（各项投资业务取得投资业务取得(qd)(qd)的收入大于其成本的差额）；投资的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项损失是指企业从事各项对外投资活动

54、发生的损失（各项投资业务取得投资业务取得(qd)(qd)的收入小于其成本的差额之和）。的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。投资净损失。 60第60页/共73页第六十页，共74页。 【例】环球公司【例】环球公司12月份发生的投资业务及编制的会计分录如下：月份发生的投资业务及编制的会计分录如下： （1）用银行存款）用银行存款8000元购入股票，初始确认为交易元购入股票，初始确认为交易(jioy)性性金融资产。金融资产。 借：交易借：交易(jioy)性金融资产性金融资产 8000 贷：银行存款贷：银

55、行存款 8000 （2）将前述购入的股票全部出售，收取价款）将前述购入的股票全部出售，收取价款7500也，存入银行。也，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7500 投资收益投资收益 500 贷：交易贷：交易(jioy)性金融资产性金融资产 8000 （3）结转当月国库券利息收入）结转当月国库券利息收入1500元。元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 1500 贷：投资收益贷：投资收益 1500 环球公司环球公司12月份的投资净收益为月份的投资净收益为1000（即（即1500500）元。）元。61第61页/共73页第六十一页，共74页。营业(yngy)外收支净额 营业营业(yngy)外

56、收支净额是营业外收支净额是营业(yngy)外收入与营业外收入与营业(yngy)外支出的差额。营业外支出的差额。营业(yngy)外收入是指企业在经营外收入是指企业在经营业业(yngy)务以外取得的收入，主要包括固定资产盘盈和出售务以外取得的收入，主要包括固定资产盘盈和出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业净收益，以及罚款收入等。企业取得营业(yngy)外收入时，外收入时，应借记有关科目，贷记应借记有关科目，贷记“营业营业(yngy)外收入外收入”科目。科目。 营业营业(yngy)外支出是指企业在经营业外支出是指企业在经营业(yngy)务以外发生的务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和

57、出售的净损失，以及支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业营业(yngy)外支出时，应借记外支出时，应借记“营业营业(yngy)外支出外支出”科目，科目，贷记有关科目。贷记有关科目。 62第62页/共73页第六十二页，共74页。63项项 目目 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管

58、理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 利润总额利润总额 减：所得税减：所得税净利润净利润利润总额及净利润第63页/共73页第六十三页，共74页。税后利润税后利润(lrn) 税后利润是指企业税后利润是指企业(qy)的税前利润扣除所得税费用后的余额。税的税前利润扣除所得税费用后的余额。税后利润一般通过后利润一般通过“本年利润本年利润”科目进行核算。科目进行核算。 核算方法：核算方法：64账结法：每月月末将所有损益类科目账结法：每月月末将所有损益类科目的余额的余额(y

59、 )转入转入“本年利润本年利润”科科目：借记所有收入类科目，贷记目：借记所有收入类科目，贷记“本年利润本年利润”科目；借记科目；借记“本年利本年利润润”科目，贷记所有费用类科目。科目，贷记所有费用类科目。表结法：各月月末不结表结法：各月月末不结转本年利润，只有在年转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目末才将所有损益类科目的余额转入的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。第64页/共73页第六十四页，共74页。利润分配 企业企业(qy)税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。

60、为了反映利润分配的数额，应设置为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配利润分配”科目，并设置科目，并设置“提取盈余公积提取盈余公积”、“应付利润应付利润”和和“盈余盈余公积补亏公积补亏”等二级科目。等二级科目。“利润分配科目利润分配科目”是是“本年利润本年利润”科目的抵减科目。科目的抵减科目。65第65页/共73页第六十五页，共74页。利润分配弥补(mb)以前年度亏损 某企业第1年发生亏损90万元，第2年至第6年累计税前利润为81万元，第6年末尚有亏损9万元没有弥补。该企业第7年的税前利润为10万，应先按所得税率33%计算应交所得税3.3万元，当年的税后利润6.7万元可以用来弥补亏损。用税后利