XXXX年金融资产

1、金融资产金融资产的分类金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：时分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产； 持有至到期投资；持有至到期投资； 贷款和应收款项；贷款和应收款项； 可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。一、以公允价值计量且其变动计一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产注意：这里所

2、指的当期损益是指注意：这里所指的当期损益是指“公允价值变动损公允价值变动损益益”。（一）交易性金融资产（代替短期投资）（一）交易性金融资产（代替短期投资）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了）取得该金融资产的目的主要是为了近期近期内出售内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式短期获利方式对该对该组合进行管理。组合进行管理。 （3）属于衍生工具。例如，远期

3、合同、期货合同、互换）属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。将其相关变动金额确认为交易性金融资产。 （二）直接指定（事先认定）为以公允价值计量且其变动（二）直接指定（事先认定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指

4、定为以公允价值计量且其变动计入当益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。期损益的金融资产。二、持有至到期投资（代替长期债权投资）二、持有至到期投资（代替长期债权投资） 持有至到期投资，是指到期日固定、回持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投期投资条件的

5、，可以划分为持有至到期投资。资。企业将金融资产划分为持有至到期投企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：资时，应当注意把握其以下特征： （一）到期日固定、回收金额（投资利息和（一）到期日固定、回收金额（投资利息和本金等）固定或可确定本金等）固定或可确定在将某项投资划分为持有至到期投资时在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。由于要求到期日固定，从而。由于要求到期日固定，从而权益工具投资权益工具投资不能划分为持有至到期投资。不能划分为持有至到期投资。（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（

6、三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。部因素影响将投资持有至到期。三、贷款和应收款项三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。资产。主要是指主要是指金融企业发放的贷款金融企业发放的贷款和其他债和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。债权。 非金融企业非金融企业持有的现金和银行存款、持有的现金和银行存款、销售商品或提供

7、劳务形成的应收款项、持销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。和应收款项的定义，可以划分为这一类。 如果某债务工具投资在活跃市场上没如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。期投资。 【例题【例题判断题】（判断题】（2009年）企业持有年）企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）

8、产，不应划分为贷款和应收款项。（） 正确答案正确答案四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产 通常情况下，划分为此类的金融资产应通常情况下，划分为此类的金融资产应当在当在活跃市场上有报价活跃市场上有报价，因此，企业从二，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券和基级市场上购入的有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为投资等金融资产的，可以划分为可供出售可供出售金融资产。金融资产。 需要注意以下需要注意以下两类限售股权两类限售股权的分类：

9、的分类：（1）企业在股权分置改革过程中持有）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在对被投资单位在重大影响以上重大影响以上的股权，应的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；影响程度分别采用成本法或权益法核算； 企业在股权分置改革过程中持有对被企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位投资单位不具有控制、共同控制或重大影不具有控制、共同控制或重大影响的股权，响的股权，应当划分为可供出售金融资产应当划分为可供出售金融资产。 （2）企业）企业持有上市公司限售股权持有上市公司限售股权（不包（不包括股权分置改革中持有的限售股权

10、），对括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。五、不同类金融资产之间的重分类五、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，后，不得随意变更不得随意变更。（1）企业在初始确认时将某金融资产）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

11、金融资产后，不能重分类为其他类损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。第一类和其他三类不能重分类。第一类和其他三类不能重分类。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项、）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。得随意重分类。 （3）企业因持有意图或能力的改变，使某）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资项投资不再不再适合划分为适合划分为持有至到期投资的持

12、有至到期投资的，应当应当将其重分类为可供出售金融资产将其重分类为可供出售金融资产。 企业将企业将持有至到期投资持有至到期投资在到期前处置在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（比期投资）在出售或重分类前的总额较大（比如如10%），则企业在处置或重分类后应立即），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（将其剩余的持有至到期投

13、资（即全部持有至即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分重分类类为可供出售金融资产，且为可供出售金融资产，且在本会计年度及在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。资产划分为持有至到期投资。 但是，遇到下列情况可以但是，遇到下列情况可以除外除外（不必重分（不必重分类）：类）：出售日或重分类日距离该项投资到期出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前日或赎回日较近（如到期前3个月内），且个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显市场利率变化对该项投资的公允价

14、值没有显著影响。著影响。根据合同约定的偿付方式，企业已收根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。回几乎所有初始本金。出售或重分类是由于企业无法控制、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：件所引起。此种情况主要包括： a.e.可以总结为可以总结为“意外导致被迫卖出意外导致被迫卖出” 。a.因被投资单位信用状况严重恶化，将因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。持有至到期投资予以出售。b.因相关税收法规取消了持有至到期投因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策

15、，或显著减少了资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售。出售。c.因发生重大企业合并或重大处置，为因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售。险政策，将持有至到期投资予以出售。 d.因法律、行政法规对允许投资的范围或因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。将持有至到期投资予以出售。 e.因监管部门要求大幅度提高资产流动性因监管部门要求大幅度

16、提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售资予以出售。 【例题【例题单选题】（单选题】（2011年）企业部分年）企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。部分重分类为（）。A.长期股权投资长期股权投资B.贷款和应收款项贷款和应收款项C.交易性金融资产交易性金融资产D.可供出售金融资产可供出售金融资产 正确答案正确答案D答案解析企业因持有意图或能

17、力发生答案解析企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，到期投资， 应当将其重分类为可供出售金应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项融资产，所以选项D是正确的。是正确的。 【例题【例题判断题】（判断题】（2013年）企业持有年）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）其重分类为可供出售金融资产。（） 正确答案正确答案答案解析交易性金融资产与可供出售答案解析交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。金融资产之间不能相互重分类。 金融资产的计量金融资

18、产的计量 一、金融资产的初始计量一、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产时，应当按照企业初始确认金融资产时，应当按照公公允价值允价值计量。计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，益的金融资产，相关交易费用应当直接计相关交易费用应当直接计入当期损益入当期损益（“投资收益投资收益”的借方）；的借方）； 对于对于其他类别的金融资产其他类别的金融资产，相关交易相关交易费用应当计入初始确认金额。费用应当计入初始确认金额。 交易费用，是指可直接归属于购买、交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，是指企业发行或处置金融工具的增量

19、费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用本及其他与交易不直接相关的费用。 交易费用构成交易费用构成实际利率实际利率的组成部分。的组成部分。 企业取得金融资产所支付的价款中包企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息（计入含的已宣告但尚未发放的债券利息（计入“应收利息应收利

20、息”）或现金股利（计入）或现金股利（计入“应收应收股利股利”），应当单独确认为），应当单独确认为应收项目应收项目进行进行处理。处理。二、公允价值的确定二、公允价值的确定 公允价值，是指公允价值，是指市场参与者市场参与者在在计量日发生计量日发生的的有序交易有序交易中，中，出售一项资产出售一项资产所能收到所能收到或者转移一项负债或者转移一项负债所需支付所需支付的的价格价格。（一）金融资产的特征和计量单元（一）金融资产的特征和计量单元企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或使用的限的特征，包括金融资产状况、

21、对金融资产出售或使用的限制等。制等。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。计量单元，是价值计量，取决于该金融资产的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。位。 （二）有序交易和市场（二）有序交易和市场有序交易，是指在计量日前一段时期有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。易。清算等被迫交易不属于有序交易清算等被迫交易不属于有序交易。主要市场，是指相关资

22、产或负债交易主要市场，是指相关资产或负债交易量量最大和交易活跃程度最高的市场最大和交易活跃程度最高的市场。 最有利市场，是指在考虑交易费用和运最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。或者以最低金额转移相关负债的市场。 通常情况下，企业正常进行金融资产出售通常情况下，企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场（或最有利市场）的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。 主要市场（或最有利市场）应当是企业主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求企在计量日能够进入的交易市

23、场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售金融资产。业于计量日在该市场上实际出售金融资产。由于不同企业可以进入市场不同，由于不同企业可以进入市场不同，对于不同对于不同企业，相同金融资产可能具有不同的主要市企业，相同金融资产可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。场（或最有利市场）。企业应当以企业应当以主要市场的价格计量金融资主要市场的价格计量金融资产的公允价值产的公允价值。不存在主要市场的，企业应。不存在主要市场的，企业应当以当以最有利市场的价格计量金融资产的公允最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。价值。 （三）市场参与者（三）市场参与者企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场企业以公允价

24、值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。市场参与者，是指在相关资产大化所使用的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：下列特征的买方和卖方：（1）市场参与者应当相互独立，不存在关联）市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。方关系。（2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可获得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认获得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。知。

25、（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。资产或负债的交易。 （四）公允价值与交易价格（四）公允价值与交易价格企业应当根据交易性质和金融资产的特企业应当根据交易性质和金融资产的特征等，判断初始确认时的金融资产公允价值征等，判断初始确认时的金融资产公允价值是否与其交易价格相等。是否与其交易价格相等。在企业取得金融资产的交易中，在企业取得金融资产的交易中，交易价交易价格格是取得该项金融资产所支付的价格（即进是取得该项金融资产所支付的价格（即进入价格）。入价格）。 公允价值公允价值是出售该项金融资产所能收是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格

26、）。到的价格（即脱手价格）。 金融资产在初始确认时的公允价值通常与其金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：相等：（1）交易发生在关联方之间。）交易发生在关联方之间。（2）交易是被迫的。）交易是被迫的。（3）交易价格所代表的计量单元不同）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。于以公允价值计量的金融资产的计量单元。（4）交易市场不是金融资产的主要市）交易市场不是金融资产的主要市场（或最有利市场）。场（或最有利市场）。 （五）估值技术和输入值（五）估值技术和输入值1.估值技术估值技术估值技术

27、主要包括：估值技术主要包括：（1）市场法。）市场法。（2）收益法。）收益法。（3）成本法。）成本法。企业应当企业应当使用与其中一种或多种估值技使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法术相一致的方法计量公允价值。计量公允价值。公允价值计量使用的估值技术公允价值计量使用的估值技术一经确定一经确定，不得随意变更不得随意变更。企业变更估值技术及其应用的，应当作企业变更估值技术及其应用的，应当作为为会计估计变更会计估计变更。 2.输入值输入值输入值，是指市场参与者在给相关资产输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括或负债定价时所使用的假设，包括可观察输可观察输入值入值和和不可观察

28、输入值不可观察输入值。可观察输入值，是。可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。不可观指能够从市场数据中取得的输入值。不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。入值。企业在估值技术的应用中，应当优先使企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。才可以使用不可观察输入值。 （六）公允价值层次（六）公允价值层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分企业应当将公允价值计量所使用的

29、输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。1.第一层次输入值第一层次输入值第一层次输入值是在第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上产或负债在活跃市场上未经调整未经调整的报价的报价。在活跃市。在活跃市场，交易对象具有同质性，可随时找到自愿交易的场，交易对象具有同质性，可随时找到自愿交易的买方和卖方，且市场信息是公开的。买方和卖方，且市场信息是公开的。第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证第一层次输入值为公允价值提

30、供了最可靠的证据。据。 2.第二层次输入值第二层次输入值第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接直接或间接可观察的输入值可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：察的。第二层次输入值包括：（1）活跃市场中类似金融资产的报价。）活跃市场中类似金融资产的报价。（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。（3）除报价以外的其他可观察输入值，

31、包括在正常报）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。利差等。（4）市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指）市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。据或者经过可观察市场数据验证的输入值。 3.第三层次输入值第三层次输入值第三层次输入值是相关资产或负债的第三层次输入值是相关资产或负债的不不可观察输入值可观察输入值，主要包括，主要包括不能直

32、接观察不能直接观察和和无无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据作出的财务预测率、企业使用自身数据作出的财务预测等。等。 企业只有在金融资产不存在市场活动或企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。第三层次输入值，即不可观察输入值。三、金融资产的后续计量三、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则（一）金融资产后续计量原则企业应当按照以下原则对金融资产进行

33、后续计量：企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照资产，应当按照公允价值公允价值计量，且计量，且不扣除将来处置该金融不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。资产时可能发生的交易费用。（2）持有至到期投资，应当采用）持有至到期投资，应当采用实际利率法实际利率法，按摊，按摊余成本计量。余成本计量。（3）贷款和应收款项，应当采用）贷款和应收款项，应当采用实际利率法实际利率法，按摊，按摊余成本计量。余成本计量。（4）可供出售金融资产，应当按照）可供出售金融资产，应当按照公允价值公允价值计量，

34、计量，且且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 （二）实际利率法及摊余成本（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。息费用的方法。（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价流量，折现为该金融资产或金融负

35、债当前账面价值所使用的利率。值所使用的利率。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的用的更短期间内保持不变。更短期间内保持不变。 2.摊余成本摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金。）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际

36、利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。摊销形成的累计摊销额。（3）扣除已发生的减值损失。（仅适）扣除已发生的减值损失。（仅适用于金融资产用于金融资产 【摊余成本口诀】一般情况下【摊余成本口诀】一般情况下不考虑减值准备的情况下，摊余成本不考虑减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字账户的余额；就是该科目丁字账户的余额；考虑减值准备的情况下，摊余成本等考虑减值准备的情况下，摊余成本等于丁字账户余额减去减值准备；于丁字账户余额减去减值准备； 特殊情况下，摊余成本不考虑可供出特殊情况下，摊余成本不考虑可

37、供出售金融资产公允价值的变动。售金融资产公允价值的变动。 【例题【例题判断题】（判断题】（2011年）计算持有至到年）计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）。（） 正确答案正确答案 （三）金融资产相关利得或损失的处理（三）金融资产相关利得或损失的处理（1）对于按照公允价值进行后续计量）对于按照公允价值进行后续计量的金融资产：的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益

38、的金融资产公允价值变动形成的益的金融资产公允价值变动形成的利得或损利得或损失，失，应当计入应当计入当期损益（公允价值变动损益当期损益（公允价值变动损益）。）。 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动形成形成的利得或损失的利得或损失，除减值损失和外币货币性金，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所直接计入所有者权益（其他综合收益）有者权益（其他综合收益），在该金融资产，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。）。 可供出售外币货币性金融资产（债权投资可供出售外币货币性金融资产

39、（债权投资）形成的）形成的汇兑差额，应当计入当期损益汇兑差额，应当计入当期损益（财（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的金融资产的利息收入，应当计入当期损益利息收入，应当计入当期损益（投资收益），可供出售权益工具投资的现金投资收益），可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。入当期损益（投资收益）。（2）以摊余成本计量的金融资产，在）以摊余成本计量的金融资产，在发生减值（资产减值损失）、摊销或终止确发生减值（资产减值损失）、摊销或终止确认时认时产生的得利或损失

40、，应当计入当期损益产生的得利或损失，应当计入当期损益（第二类金融资产处置损益计入投资收益（第二类金融资产处置损益计入投资收益）。交易性金融资产交易性金融资产 金融工具，是指形成一个企业的金融资金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下具的合同。金融资产可分为以下4类：类： （一）相关规定（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计产和直接指定为以公允价值

41、计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。 1.划分为交易性金融资产的条件划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是取得该金融资产的目的，主要是为了近为了近期内出售。期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。期内出售。 2.初始计量初始计量应当按照应当按照公允价值公允价值进行初始计量。进行初始计量。注意：注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或价款中包含的已宣告但尚未发放的

42、现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。为应收项目进行处理。 3.后续计量后续计量应当按照应当按照公允价值公允价值计量，且计量，且其变动计入当其变动计入当期损益。期损益。企业可以根据企业会计准则第企业可以根据企业会计准则第39号号公允价值计量规定，确定其公允价值。公允价值计量规定，确定其公允价值。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的定出售资产或者转移负债的有序交易有序交易在该资产在该资产或负债的主要市场进行。或负债的主要市场进行。 不存在主要市场的，企业应当

43、假定该不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的交易在相关资产或负债的最有利市场进行最有利市场进行。主要市场是资产流动性最强的市场，能够主要市场是资产流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。为企业提供最具代表性的参考信息。 因此，无论相关资产的价格能够直接从市因此，无论相关资产的价格能够直接从市场观察到（收盘价），还是通过其他估值场观察到（收盘价），还是通过其他估值技术获得，企业都应当以技术获得，企业都应当以主要市场上相关主要市场上相关资产的价格为基础，计量该资产的公允价资产的价格为基础，计量该资产的公允价值。值。 （二）具体会计核算（二）具体会计核算 1.企业取得交

44、易性金融资产的会计处理企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本【公允价值】成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】贷：银行存款【按实际支付的金额】 2.交易性金融资产持有期间的会计处理交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票投资：被投资单位宣告发放）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利的现金股利 借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益 （2

45、）债券投资：资产负债表日按分期）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息利息借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益 3.资产负债表日的会计处理资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值的公允价值(10)高于其账面余额高于其账面余额(8)的差额的差额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。相反的会计分录。 4.出售出售

46、交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 借：银行存款【应按实际收到的金额】借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值公允价值变动【账面余额，或借记】变动【账面余额，或借记】 投资收益【差额，或借记】投资收益【差额，或借记】同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】贷：投资收益【或做相反分录】 【例题【例题综合题】综合题】A公司为非上市公司，按年对外公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。提供财务报告，有关股票投资业务如下。（1）2013年年9月月6日，购买日，购买B公司发行的股票公

47、司发行的股票300万股，成交价为每股万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用元，另付交易费用10万元，占万元，占B公司表决权资本的公司表决权资本的5%。A公司准备近公司准备近期内出售。期内出售。划分为交易性金融资产划分为交易性金融资产初始确认金额初始确认金额300（14.70.2）4 350（万元）（万元）会计分录会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本4 350投资收益投资收益 10应收股利应收股利 60贷：银行存款贷：银行存款4 420 （2）2013年年9月月20日，收到上述现金股利；

48、日，收到上述现金股利；借：银行存款借：银行存款60贷：应收股利贷：应收股利60 （3）2013年年12月月31日，该股票每股市价为日，该股票每股市价为15元；元；公允价值变动公允价值变动300154 350150（万元）（万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150 （4）2014年年4月月3日，日，B公司宣告发放现公司宣告发放现金股利每股金股利每股0.3元，元，4月月30日，日，A公司收到现公司收到现金股利；金股利；借：应收股利（借：应收股利（3000.3）90贷：投资收益贷：投资收益90借：银行存款借：银行存款90贷

49、：应收股利贷：应收股利90 （5）2014年年12月月31日，该股票每股市价为日，该股票每股市价为13元；元；公允价值变动公允价值变动300（1315） 600（万元）（万元） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益600贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动600 （6）2015年年6月月6日，日，A公司出售公司出售B公司全部股公司全部股票，出售价格为每股票，出售价格为每股17元，另支付交易费用元，另支付交易费用12万元。万元。 成本成本4 350（万元）；（万元）； 公允价值变动（公允价值变动（3）150（5）600450（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款

50、（3001712）5 088交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动450贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本4 350投资收益投资收益 （5 08830013）1 188 借：投资收益借：投资收益450贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益450 【例题【例题综合题】（综合题】（1）2014年年1月月1日，甲公司日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计205万元，其中包括已到付息期但尚未领取的万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息债券利息4万元，另付交易费用万元，另付交易费用2万元。该债券万元。该债券面值总额为面值总额

51、为200万元，剩余期限万元，剩余期限3年，年利率为年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期出售。出售。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （2054）201应收利息应收利息4投资收益投资收益2贷：银行存款贷：银行存款207 （2）2014年年1月月10日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券2013年下半年的利息年下半年的利息4万元。万元。借：银行存款借：银行存款4贷：应收利息贷：应收利息4 （3）2014年年6月月30日，丙公司债券的公日，丙公司债券的公允价值为允价值为230万元。万元。公允价值变动公允价值变动23020129（万元）

52、（万元） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动29贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益29 借：应收利息（借：应收利息（2004%6/12）4贷：投资收益贷：投资收益 4 （4）2014年年7月月10日收到丙公司债券日收到丙公司债券2014年上半年上半年的利息。年的利息。借：银行存款借：银行存款4贷：应收利息贷：应收利息4 （5）2014年年12月月31日，丙公司债券的公允价值日，丙公司债券的公允价值为为220万元。万元。公允价值变动公允价值变动22023010（万元）（万元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变

53、动公允价值变动10借：应收利息借：应收利息 4贷：投资收益贷：投资收益 4 【思考问题】【思考问题】问题问题2014年年12月月31日资产负债表日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产”项目金额项目金额【正确答案】【正确答案】220万元万元问题该业务影响问题该业务影响2014年营业利润的年营业利润的金额？金额？【正确答案】业务（【正确答案】业务（1）2业务（业务（3）29业务（业务（3）4业务（业务（5）10业务（业务（5）425（万元）（万元） 【例题【例题单选题】单选题】2013年年7月月1日，甲公司日，甲公司从二级市场以从二级

54、市场以2 100万元（含已到付息日但尚万元（含已到付息日但尚未领取的利息未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金万元，划分为交易性金融资产。当年融资产。当年12月月31日，该交易性金融资产的日，该交易性金融资产的公允价值为公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。损益为（）万元。A.90B.100C.190D.200 正确答案正确答案D答案解析甲公司应就该交易性金融资答案解析甲公司应就

55、该交易性金融资产确认的公允价值变动损益产确认的公允价值变动损益2 200（2 100100）200（万元）。注意交易性金（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。融资产发生的交易费用直接计入投资收益。持有至到期投资持有至到期投资 （一）相关规定（一）相关规定1.划分的条件划分的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。2.特征特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确）到期日固定、回收金额固定或可确定定指相关合

56、同明确了投资者在确定的期间内指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。和本金等）的金额和时间。 （2）有明确意图持有至到期）有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。至到期。存在下列情况之一的，存在下列情况之一的，表明企业没有明确表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期意图将金融

57、资产投资持有至到期：持有该金融资产的持有该金融资产的期限不确定期限不确定。发生市场发生市场利率变利率变化、流动性需要变化、化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。余成本的金额清偿。

58、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。有至到期的情况。 （3）有能力持有至到期）有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部因指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明存在下列情况之一的，表明企业没有能力企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。持有至到期。 受法

59、律、行政法规的限制，使企业难以将该受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 3.初始计量初始计量持有至到期投资初始计量时，应当按照公允持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费

60、用之和作为初始确认金额。注价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。收项目进行处理。 4.后续计量后续计量 （1）持有至到期投资后续计量，按摊）持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。余成本计量。（2）企业在初始确认以摊余成本计量）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确的金融资产或金融负债时，就应当计算确