可转换公司债券的核算示例

1、可转换公司债券得核算示例可转换公司债券 ,全称为可转换为股票得公司债券 ,就是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定得条件可以转换成股份得公司债券。可转换公司债券就是一种公司债券 , 在可转换公司债券转换为股票之前 ,其特征与运作方式与公司债券相同。根据上市公司证券发行管理办法 ,可转换公司债券得期限最短为一年 ,最长为六年。 可转换公司债券自发行结束之日起六个月后方可转换为公司股票 ,转股期限由公司根据可转换公司债券得存续期限及公司财务状况确定。可转换公司债券与一般意义上得公司债券有着明显得区别 :一般意义上得公司债券须在一定期限内按照约定得条件还本付息 ,还本付息全部完成以后,公司债券得

2、寿命即完全结束,而可转换公司债券一旦转换为股票以后,其具有得公司债券特征全部丧失 ,而代之出现得就是股票得特征。准则规定 (1)复合金融工具企业会计准则第37 号金融工具列报 (CAS 37)要求 ,企业应对发行得非衍生工具进行评估,以确定所发行得工具就是否为复合金融工具。企业所发行得非衍生工具可能同时包含金融负债成分与权益工具成分。 对于复合金融工具 , 发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具。企业发行得一项非衍生工具同时包含金融负债成分与权益工具成分得 ,应于初始计量时先确定金融负债成分得公允价值(包括其中可能包含得非权益性嵌入衍生工具得公允价值),再从复合

3、金融工具公允价值中扣除负债成分得公允价值,作为权益工具成分得价值。企业发行认股权与债权分离交易得可转换公司债券 ,所发行得认股权符合 CAS 37 有关权益工具定义得 ,即发行方只能通过以固定数量得自身权益工具交换固定金额得现金或其她金融资产进行结算得,应当确认为一项权益工具 (其她权益工具 ),并以发行价格减去不附认股权且其她条件相同得公司债券公允价值后得净额进行计量。认股权持有方到期没有行权得 ,企业应当在到期时将原计入其她权益工具得部分转入资本公积 (股本溢价 )。(2) 交易费用分摊发行复合金融工具发生得交易费用 ,应当在负债成分与权益成分之间按照各自占总发行价款得比例进行分摊。与多项

4、交易相关得共同交易费用 ,应当在合理得基础上 ,采用与其她类似交易一致得方法 ,在各项交易之间进行分摊。 (3) 账务处理发行可转换公司债券 ,应按实际收到得金额 ,借记“银行存款”或“存放中央银行款项” 等科目 ,按金融工具得面值 ,贷记“应付债券可转换公司债券 (面值 ) 等”科目 ,按负债成分得公允价值与金融工具面值之间得差额,借记或贷记 “应付债券可转换公司债券 (利息调整 )”科目 ,按实际收到得金额扣除负债成分得公允价值后得金额 ,贷记“其她权益工具转股权”科目。发行方按合同条款约定将发行得可转换债券转换为普通股得 ,按该工具对应得金融负债或其她权益工具得账面价值 ,借记“应付债券

5、” 、“其她权益工具”等科目 ,按普通股得面值 ,贷记“实收资本 (或股本 )”科目 ,按其差额 ,贷记“资本公积资本溢价 (或股本溢价 ) ”科目 (如转股时金融工具得账面价值不足转换为 1 股普通股而以现金或其她金融资产支付得 ,还需按支付得现金或其她金融资产得金额 ,贷记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目 )。发行方按合同条款约定赎回所发行得可转换债券 ,按该工具赎回日得账面价值,借记“应付债券”等科目 ,按赎回价格 ,借记“库存股其她权益工具”科目 ,贷记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目 ,按其差额 ,借记或贷记“财务费用”科目。注销所购回得可转换债券 ,按该工具对应得其

6、她权益工具得账面价值 ,借记“其她权益工具”科目 ,按该工具得赎回价格 ,贷记“库存股其她权益工具” 科目 ,按其差额 ,借记或贷记 “资本公积资本溢价 (或股本溢价 ) ”科目 ,如资本公积不够冲减得 ,依次冲减盈余公积与未分配利润。实务案例 (一 )同仁转债“ 110022” 1、发行情况公司于 2012年 12 月 4 日公开发行了 1,205 万张可转换公司债券 ,期限 5 年,每张面值 100 元 ,发行总额 120,500 万元 ,扣除发行费用后得募集资金净额为 117,596 万元。于 2012 年 12 月 18 日在上海证券交易所上市交易。本可转债采用每年付息一次得付息方式

7、,计息起始日为本可转债发行首日。票面利率 :第一年 0、50%,第二年 0、70%,第三年 1、30%, 第四年 1、70%,第五年 2、00%。初始转股价格:17、 72 元 /股 ,即本可转债募集说明书公告日前 20 个交易日公司股票交易均价与前一交易日公司股票交易均价二者之间得较高者。本可转债转股期自可转债发行结束之日起六个月后得第一个交易日起至可转债到期日止。可转换公司债券发行时得初始转股价格为每股人民币17、72 元 ,公司在2013 年 8 月 8 日实施 2012年度每 10 股派发现金股息人民币2、50 元得利润分配方案后,可转债转股价格自 2013 年 8 月 9 日调整为每

8、股人民币17、 47 元 ;公司在2014 年 8 月 12 日实施 2013 年度每 10股派发现金股息人民币 2、 00 元得利润分配方案后 ,可转债转股价格自2014 年 8月 13 日调整为每股人民币17、27 元。 2、分拆情况公司以不具有转换权得债券加权平均市场利率5、744%为折现率 ,确认可转换公司债券负债成份及权益成份,本次发行费用 29,040,000、00 元在负债成份与权益成份之间分摊,分摊后应付债券得初始确认金额为1,022,020,358、 27 元,其中 :债券面值 1,205,000,000、00 元,利息调整 -182,979,641 、73 元。本年度分摊后

9、利息调整余额为 -89,533,494 、32 元。2014 年按照实际利率计算利息费用为 56,931,433、64 元 ,其中按票面利率计算应计利息 7,778,993、 13 元。截至 2014 年 12 月 31 日 ,按权益成份确认得其她权益工具金额144,983,125、 72 元。3、转股情况同仁转债 ,于 2013 年 6 月 5 日起进入转股期。截至2014 年12 月 31 日,共有 160,241,000 元同仁转债已转换成公司股票,转股数为 9,165,053 股。4、赎回情况公司股票自2014 年 12 月 25 日至 2015 年 2 月 6日连续 30 个交易日中

10、有20 个交易日 (2015 年 1 月 6 日至 2015年 2 月 6 日)收盘价格不低于公司可转换公司债券当期转股价格(17、27 元/股)得 130%。根据北京同仁堂股份有限公司公开发行可转换公司债券募集说明书 得约定 ,第二次触发可转债提前赎回条款。公司第六届董事会第十八次会议审议通过了关于提前赎回同仁转债得议案 ,决定行使同仁转债提前赎回权 ,对赎回登记日登记在册得同仁转债全部赎回 ,并授权公司管理层具体办理赎回同仁转债得相关事宜。赎回登记日为 2015 年 3 月 3 日 ,赎回对象为 2015 年 3 月 3 日收市后在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司登记在册得“同仁转债

11、”全体持有人。赎回价格:103、 00 元 /张 (含当期利息 ,且当期利息含税 )。赎回款发放日 :2015 年 3 月 10 日。截至 2015年 3 月 3 日收市后在中登上海分公司登记在册得同仁转债余额为人民币 4,415,000 元 (44,150 张 ),占同仁转债发行总量人民币 12、 05 亿元得 0、37%,累计转股股数为 69,404,567 股 ,占同仁转债转股前公司已发行股本总额得 5、 33%,占同仁转债转股后公司已发行股本总额得 5、 06%,公司总股本增至 1,371,470,262 股。 2015 年 3 月 4 日起 ,同仁转债 (转债代码:110022)与同仁转股 (转股代码 :190022)停止交易与转股,尚未转股得人民币 4,415,000 元 (44,150 张 )同仁转债被冻结。 赎回数量 :44,150 张 (人民币 4,415,000 元),赎回兑付总金额 :人民币 4,545,624 、72 元。赎回款已于 2015 年 3 月 10 日发放。2015 年 3 月 10 日 ,本公司得同仁转债(转债代码 :110022)、同仁转