商业银行财务会计基本制度

1、商业银行财务会计基本制度第一章 总 则第一条 为适应我行经营管理需要，规范财务会计行为，提高财务会计信息质量， 特制定本制度。第二条 本制度根据企业会计准则 、企业会计准则应用指南 及其他相关法 律法规制定。第三条 本制度适用于我行所有分支机构的各项业务核算与报告。第四条 会计年度与公历相同，即每年一月一日至十二月三十一日。第五条 会计期间分为年度、半年度、季度、月度。本制度所称期末，是指日末、月末、季末、半年末和年末。第六条 我行各项业务的会计核算均以权责发生制为基础。第七条 我行表内业务的会计记账采用借贷记账法， 以人民币为记账本位币， 对不 同币种的业务采用分账制进行核算。第八条 本制度

2、所称公允价值，是指在公平交易中， 熟悉情况并自愿的交易双方进 行资产交换或债务清偿的金额。实际利率法，是指按资产或负债（含一组资产或负债）的实际利率计算摊余成本、 利息收入和利息支出的方法。摊余成本，指初始确认金额经以下调整后的结果：扣除偿还的本金；加上或减去 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销 额；扣除发生的减值准备或无法收回的金额。实际利率，是指资产或负债在预计期限内或适用的更短期间内的未来现金流量， 折现为该资产或负债当期账面价值所使用的利率。第二章 金 融 工 具第九条 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权 益工具的合

3、同。第十条 金融资产和金融负债的分类和计量我行的金融资产于初始确认时分成以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产、 持有至到期投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产。对于以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 相关交易费用直接计入当期损益， 其他类 别的金融资产相关交易费用计入其初始确认金额。我行的金融负债于初始确认时分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债、 其他金融负债。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债， 相 关交易费用直接计入当期损益，其他金融负债的相关交易费用计入其初始确认金额。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

4、和金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，包括为交易而持 有的金融资产和金融负债及初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产和金融负债。为交易而持有的金融资产或金融负债是指满足下列条件之一的金融资产或金融负 债：1、取得该金融资产或承担该金融负债的目的， 主要是为了在近期内出售或回购；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明近期采 用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生金融工具。这类金融资产或金融负债采用公允价值进行后续计量，所有已实现和未实现的收 益均计入当期损益。只有符合以下条件之一，金融资产或金融负债才可在初

5、始计量时指定为以公允价 值计量且变动计入损益的金融资产或金融负债：1、该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导 致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2、风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债 组合、或该金融资产和金融负债组合， 以公允价值为基础进行管理、 评价并向关键管理 人员报告3、包含一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，除非嵌入衍生工具不会对混合工 具的现金流量产生重大改变，或者所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具中分 拆。在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 不得指定为以公 允价值计量且其变动计入

6、当期损益的金融资产。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产或金融负债后， 不能重分类为其他类金融资产或金融负债； 其他 类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债。按照上述条件，我行指定的这类金融资产主要包括某些债券投资，金融负债主要 包括应付票据、结构性存款和存款证。 这类金融资产或金融负债采用公允价值进行后续 计量，所有已实现和未实现的收益均计入当期损益。（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且我行有明确意图 和能力持有至到期的非衍生金融资产。 对于此

7、类金融资产，采用实际利率法， 按照摊余 成本（扣除减值准备）进行后续计量，其终止确认、发生减值或摊销产生的利得或损失， 均计入当期损益。如果我行在本会计年度，于到期日前出售或重分类了较大金额的持有至到期投资 （较大金额是指相对持有至到期投资总金额而言） ，则我行将该类投资的剩余部分重分 类为可供出售类金融资产，且不能在本会计年度及以后两个会计年度内再将该类金融资 产分类为持有至到期投资，满足下述条件的出售或重分类除外：1、出售日或重分类日距离该项投资的到期日或赎回日较近 （如到期前三个月内）， 市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎

8、所有初始本金后， 将剩余部分予以出售或重分类；3、出售或重分类是由于某个我行无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计 的独立事项所引起。（三）贷款及应收款项 贷款及应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的，且我 行没有意图立即或在短期内出售的非衍生金融资产。 对于此类金融资产， 采用实际利率 法，按照摊余成本（扣除减值准备）进行后续计量，其终止确认、发生减值或摊销产生 的利得或损失，均计入当期损益。 贷款及应收款项主要包括客户贷款及垫款、 应收款项 类投资和票据贴现。贴现为我行对持有尚未到期的承兑汇票的客户发放的贴现款项。贴现以票面价值 扣除未实现贴现利息收入计量，贴现利息收

9、入按权责发生制确认。（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产，以及 除其他金融资产类别以外的金融资产。 对于此类金融资产，采用公允价值进行后续计量， 其折溢价采用实际利率法进行摊销并确认为利息收入或支出。 可供出售金融资产的公允 价值变动作为资本公积的单独部分予以确认，直到该金融资产终止确认或发生减值时， 在此之前在资本公积中确认的累计利得或损失转入当期损益。 与可供出售金融资产相关 的股利或利息收入，计入当期损益。划分为可供出售类的金融资产的，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠 计量的权益工具投资，按照成本计量。（五）其他金融负债 其他金

10、融负债采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。 第十一条 金融工具的公允价值 存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用活跃市场中的报价确定其公允价值。 金融工具不存在活跃市场的， 我行采用估值技术确定其公允价值， 估值技术包括参考熟 悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、 参照实质上相同的其他金 融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。第十二条 金融资产的减值 我行于资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资 产发生减值的， 计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据， 是指金融资产初始 确认后实际发生的、 对该金融资产的预计未来现金流量有影

11、响， 且能够对该影响进行可 靠计量的事项。（一）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本计量的金融资产 如果有客观证据表明贷款及应收款项或持有至到期投资发生减值，则损失的金额 以资产的账面金额与预期未来现金流量 （不包括尚未发生的未来信用损失） 现值的差额 确定。在计算预期未来现金流量现值时， 应采用该金融资产原实际利率作为折现率， 并 考虑相关担保物的价值。资产的账面价值应通过减值准备科目减计至其预计可收回金 额，减计金额计入当期损益。我行对单项金额重大的金融资产进行单项评估，以确定其是否存在减值的客观证 据，并对其他单项金额不重大的资产， 以单项或组合评估的方式进行检查， 以确定是否 存在

12、减值的客观证据。 已进行单项评估，但没有客观证据表明已出现减值的单项金融资 产，无论重大与否，该资产仍会与其他具有类似信用风险特征的金融资产构成一个组合 再进行组合减值评估。已经进行单独评估并确认或继续确认减值损失的金融资产将不被 列入组合评估的范围内。对于以组合评估方式来检查减值情况的金融资产组合而言，未来现金流量的估算 是参考与该资产组合信用风险特征类似的金融资产的历史损失经验而确定。 我行会对作 为参考的历史损失经验根据当前情况进行修正， 包括加入那些仅存在于当前时期而不对 历史损失经验参考期产生影响的因素， 以及去除那些仅影响历史损失经验参考期的情况 但在当前已不适用的因素。我行会定期

13、审阅用于估计预期未来现金流的方法及假设。我行对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资 产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关， 原确认的减值损失予以转回， 计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资 产在转回日的摊余成本。（二）以成本计量的金融资产 如果有客观证据表明该金融资产发生减值，将该金融资产的账面价值，与按照类 似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额， 确认为减值损 失，计入当期损益。发生的减值损失一经确认，不再转回。 在活跃市场中没有报价且其 公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，

14、按照上述原则处理。（三）可供出售金融资产 如果有客观证据表明该金融资产发生减值，原直接计入资本公积的因公允价值下 跌形成的累计损失， 予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资 产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、 当前公允价值和原已计入损益的减值 损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已回升且 客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的， 原确认的减值损失予以转回， 计入当期 损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不通过损益转回。第十三条 金融资产和金融负债的终止确认（一）金融资产当满足下列条件时，某项金融资产（或某项金融资产的

15、一部分或某组相类似的金 融资产的一部分）将被终止确认：1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2、 我行已转移几乎所有与该金融资产有关的风险和报酬，或虽然没有转移也没 有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不过已放弃对该金融资产的控制。 当我行既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬， 也没有放弃对 该金融资产的控制，则我行会根据所有继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资 产。如果我行采用为所转移金融资产提供担保的形式继续涉入， 则我行的继续涉入程度 是下述二者中的孰低者，该金融资产的初始账面金额或我行可能被要求偿付对价的最大 金额。在我行的经营活动中亦会对金融资

16、产进行证券化，主要是将金融资产出售给特殊 目的实体，由其向投资者发行证券。这些金融资产的转移可能完全或部分符合终止确认 的条件。关于金融资产终止确认的前提条件请参见上述段落。（二）金融负债 如果金融负债的责任已履行、撤销或届满，则对金融负债进行终止确认。如果现 有金融负债被同一债权人以实质上几乎完全不同条款的另一金融负债所取代， 或者现有 负债的条款几乎全部被实质性修改， 则此类替换或修改作为终止确认原负债和确认新负 债处理，差额计入当期损益。第三章 贷款及应收款项第一节 贷 款第十四条 贷款应分本金和利息进行核算。贷款本金按实际贷出的金额入账。期 末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。第

17、十五条 商业性贷款与政策性贷款应分别核算。第十六条 自营贷款与委托贷款应分别核算。（一）自营贷款的核算应遵循如下要求：1. 将应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回，或贷款虽然未逾期或逾期未超过 90 天但借款人生产经营已停止、项目已 停建的自营贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的自营贷款。（1）对贷款本金或者利息逾期 90天（不含 90天）以上的贷款，应将其贷款剩余 本金纳入非应计贷款管理，并将其表内应收利息转入表外核算， 新发生的应收未收利息 不再记入当期损益，直接在表外核算，实际收回时再记入损益。（2）某笔应计贷款转为非应计贷款后，通常不能再从非应计贷

18、款转回应计贷款， 只有在客户能够及时偿还以往的欠息， 并有足够的证据表明以后能够按期及时足额偿还 该笔贷款的本息的情况下，可将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。2. 如果我行和其他金融机构根据双方签订的有关协议，将拥有的自营贷款的全部 权利和风险让渡给对方，则应对该项信贷资产进行终止确认； 如果未将自营贷款的全部 权利和风险转移或继续保留对该项贷款的控制权， 则应视为抵押借款，不对该项信贷资 产进行终止确认。（二）委托贷款贷出后，其本金在表内进行核算， 应收未收利息在表外进行核算。第二节 贴 现第十七条 办理贴现业务时，应按票面金额入账，并以让渡资金使用权的时间和 适用利率为基础，计算应扣除的

19、贴现利息，在贴现期内分期确认为收入。第十八条 办理再贴现业务时，应按票面金额入账，并以获得资金使用权的时间 和适用利率为基础，计算应付利息，冲减尚未确认的递延收益， 冲减后如有余额转入当 期损益。第十九条 发生转贴现业务时，买入方和卖出方均应按票面金额入账，并以让渡 资金使用权的时间和适用利率为基础， 计算转贴现利息，买入方在转贴现期内将利息分 期确认为收入，卖出方在卖出时将利息冲减尚未确认的递延收益， 冲减后如有余额转入 当期损益。第三节 拆放同业第二十条 拆放同业应按实际拆出的金额入账。期末，对未到期的拆出款项按适 用的利率计提应收利息，确认为当期收入。第二十一条 拆放同业到期（含展期）9

20、0 天后仍未收回的 ,或者拆放同业尚未到期 而已计提应收利息逾期 90 天后仍未收回的, 应将原已计入损益的收入转入表外核算 ,其 后产生的应计利息纳入表外核算。第四节 现金及应收款项第二十二条 现金应按照实际发生金额入账。业务处理发生现金错款、自助设备错款、事故错款、突发事件现金损失以及其他 原因导致现金溢余或短缺时， 长款确系无法归还时，经批准后计入营业外收入； 短款确 系无法追回，经批准后计入营业外支出。第二十三条 贵金属应按照实际发生金额入账。贵金属买卖产生的利得或损失应 通过贵金属买卖损益单独核算。第二十四条 应收款项包括存放同业、应收股利、应收利息、其他应收款等项目。第二十五条 存

21、放款项应按实际存放的金额入账。期末，按照适用的利率计算应 收利息，确认为当期收入。第二十六条 应收利息和应收股利的会计处理参见贷款和投资部分的相关规定。第二十七条 其他应收款和财务其他应收款应按实际发生的金额入账。第三章 长期股权投资第二十八条 长期股权投资应具备三个条件：（一）准备长期持有；（二）与被投资单位形成了所有权关系；（三）以获取经济利益为目的，同时承担相应投资风险。第二十九条 我行合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资 成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份

22、额作为 长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、 转让的非现 金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作 为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本 公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长 期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担

23、的负债、 发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。第三十条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始 投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支 出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允 价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初 始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投

24、资， 其初始投资成本应当按照企 业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计 准则第 12 号债务重组确定。第三十一条 投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含 的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算， 不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 即企业在支付对价取得长期股权投资时， 实 际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应收款，构 成企业的一项债权，其与取得的对被投资单位的投资应作

25、为两项金融资产。第三十二条 长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据我行对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市 场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。第三十三条 成本法的适用范围按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两 类：一是我行持有的对子公司投资； 二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第三十四条 成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面

26、价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中， 投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益； 但我行确认的投资收益仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。 所获得的被投资单位宣告分派的 利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分， 应冲减长期股 权投资的账面价值。第三十五条 成本法核算下应抵减初始投资成本金额的确定 按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投 资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分， 应冲减投资的账面价值。 一般情况下， 我行在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。 以后 年度，被

27、投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积 实现净损益的，我行按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。具体可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额二投资后至本年末（或本期 末） 止被投资单位分派的现金股利或利润一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净 损益x投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益二投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减初始投资成 本的金额如果投资后至本年末 （或本期末）止被投资单位累积分派的现金股利或利润大于 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益， 则按上述公式计算应冲减初始投资成 本的金额；如果投资后至本年

28、末 （或本期末）止被投资单位累积分派的现金股利或利润等 于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益， 则被投资单位当期分派的利 润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应确认为投资收益。第三十六条 权益法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对 合营企业投资；二是对联营企业投资。第三十七条 按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：一是初始投 资或追加投资时， 按照初始投资成本或追加投资的投资成本， 增加长期股权投资的账面 价值。二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨

29、认净资产公允价值份额的， 应对长期 股权投资的账面价值进行调整， 计人取得投资当期的损益。 三是持有投资期间， 随着被 投资单位所有者权益， 的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值， 并分别情 况处理，对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动， 投资企业按照持股 比例计算应享有的份额， 增加或减少长期股权投资的账面价值， 同时确认为当期投资损 益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动， 在持股比例不变的情 况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额， 增加或减少长期股权投资的账面价值， 同时确认为资本公积 （其他资本公积 ）。四是被投资单位宣告分派利润或现金股

30、利时， 投 资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。第三十八条 权益法核算下初始投资成本的调整 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后， 对于取得投资时初始投资成本与 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。（一）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体。 现出的与所取得股权份额相 对应的商誉及不符合确认条件的资产价值， 这种情况下不要求对长期股权投资的成本进 行调整。（二）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，两者之间的差

31、额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步， 该部分经济利益流人 应作为收益处理， 计人取得投资当期的营业外收入， 同时调整增加长期股权投资的账面价值第三十九条 权益法核算下投资损益的确认我行取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的 份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 我行按照被投资单位宣告分派的 利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。我行确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 我行负有承担额外损失义务的除 外。被投资单位以后实现净利润的，我行在其

32、收益分享额弥补未确认的亏损分担额后， 恢复确认收益分享额。采用权益法核算的长期股权投资， 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净 亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的， 应按投资企业的 会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待， 作为一个整体其所产生 的损益，应当在一致的会计政策基础上确定， 被投资企业采用的会计政策与投资企业不 同的，投资企业应当基于重要性原则， 按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行 调整。另外，投资企业与被投资单

33、位采用的会计期间不同的，也应进行相关调整。二是以取得投资时被投资单位固定资产、 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额 或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值 准备金额等对被投资单位净利润的影响。第四十条 权益法核算下取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处理：（一）自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的， 应抵减长期 股权投资的账面价值。 在被投资单位宣告分派现金股利或利润时， 借记“应收股利”科 目，贷记“长期股权投资 （损益调整 ）”科目。（二）自被投资单位取得

34、的现金股利或利润超过已确认投资收益部分， 但未超过投 资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额， 应作为投资收益处理。 被投 资单位宣告分派现金股利或利润时； 按照应分得的现金股利或利润金额， 借记“应收股 利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额， 贷记“长 期股权投资 （损益调整） ”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。（三）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益， 同时也超过了投 资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分， 该部分金 额应作为投资成本的收回。第四十一条 长期股权投资的减值长期股权投资在按： 照

35、规定进行核算确定其账面价值的基础上， 如果存在减值迹 象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。 其中对子公司、 联营企业及合营企业的 投资，应当按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定确定其可收回金额及应予 计提的减值准备； 企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、 在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。第四十二条 长期股权投资核算方法的转换及处置 我行因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的， 并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股

36、权投资， 应当改按成本法核算， 并以 权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应 当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资 成本。处置长期股权投资， 其账面价值与实际取得价款的差额， 应当计入当期损益。采用 权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入 所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损、人益。第四章 固定资产、抵债资产、无

37、形资产和其他资产第一节 固定资产第四十三条 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使 用寿命超过一个会计年度的有形资产。 不构成固定资产、具有独立使用功能的工具、 器 具等物品，作为低值易耗品核算。第四十四条 取得固定资产时，应按取得时的实际成本入账。固定资产取得时的实 际成本应当根据具体情况分别确定：（一）购置的固定资产，入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费 等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 按各项固定资产公允价值的比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的

38、入账价值。我行购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款， 但也会发生超过正常信用条件 购买固定资产的经济业务事项， 如采用分期付款方式购买资产， 且在合同中规定的付款 期限比较长，超过了正常信用条件， 通常在 3 年以上。在这种情况下，该类购货合同实 质上具有融资租赁性质， 购人资产的成本不能以各期付款额之和确定， 而应以各期付款 额的现值之和确定。（二）自行建造的固定资产， 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部 支出，作为入账价值。（三）收到投资者作为投入资金投入的固定资产，在办理了固定资产移交手续之后， 应按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的人账价值， 但合同或协议约定价值不

39、公 允的除外。（四）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本， 应当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号 债务重组、企业会计准则第 20 号企业合并和企业会计准则第 21 号 租赁确定。第四十七条 根据固定资产的性质和消耗方式，按照固定资产的预计使用年限和 预计净残值，采用平均年限法分类提取折旧。计提的折旧费用直接进入费用。因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使 用年限和净残值，按平均年限法计提折旧 ; 对于接受捐赠旧的固定资产，按照规定的固 定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，采用平均年限

40、法计提折旧。固定资产折旧采用年限平均法计算，在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的 类别、预计使用年限和预计残值率确定折旧率如下：预计使用年限 预计残值率 折旧率房屋及建筑物20年3%4.85%电子化设备3年3%32.3%运输设备4年3%24.3%电器设备5-10年3%19.4%-9.7%机具设备5年3%19.4%其他设备5年3%19.4%具体固定资产类别包含明细如下： 房屋及建筑物包含房屋、构筑物等折旧年限为 20 年； 电子化设备包含电子计算机及其外围设备，多媒体会议室设备、监控等数控、程 控设备等折旧年限为 3 年；交通工具包含汽车、摩托车及非机动车辆等折旧年限为 4 年。电器设备包括空

41、调、 饮水机、照明装置等电器，折旧年限为 5 年；电机、变压器、整流器、电抗器和电容器、 生产辅助用电器等机器、机械和其他生产设备折旧年限为 10 年；机具设备包含点钞机、捆钞机、复点机、扎巴机、验钞机、装订机、对讲机、电 子回单柜、利率屏、ATM自动存取款机、运钞箱等金融机具，折旧年限为5年；其他设备包含办公桌、办公椅、屏风等不能明确列入下列其他固定资产类别的家具、设备，折旧年限为 5 年。其中，已计提减值准备的固定资产，以扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 计算确定折旧率。我行在每个资产负债表日均对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核，必要时进行调整。第四十八条 应当对所有

42、固定资产计提折旧。第四十九条 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折 旧。第五十条 固定资产应按期提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，自 下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，自下月起停止计提折旧。固定 资产提足折旧后， 不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产， 不再补 提折旧。第五十一条 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人 固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 除上述以外的与固定资产有关的后 续支出，应当作为费用直接计入当期损益。（一）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。（二）经营租赁租入固定资产的

43、改良支出作为长期待摊费用， 合理进行摊销。（三）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的， 应单设“固定资产装修” 核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内， 按平均年限法 单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”仍有余额， 应将该余额一次全部计入当期营业外支出。（四）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处 理。发生的固定资产装修费用， 符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余 租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，按平均年限法单独计提折旧。第五十二条 固定资产处置时，应转销其账面价值，固定资产清理净

44、损益计入当 期营业外收支。该固定资产所对应的“固定资产装修”的余额应一并转销。第五十三条 对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。视盘盈、盘亏、 毁损等情况，待查明原因并经批准后在期末结账前处理完毕。 盘盈的固定资产， 计入前 期差错处理；盘亏或毁损的固定资产， 在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之 后，计入当期营业外支出。第五十四条 在建工程包括正在建造的办公楼及其附属物和设备的成本。 在建工程 成本包括设备原价、 建筑和安装成本和发生的其他直接成本。 在建工程自达到预定可使 用状态时转列为固定资产，并按有关的折旧政策计提折旧。有关资产完成及可使用前， 在建工程不计提折旧。第二节

45、抵债资产第五十五条 抵债资产是指借款人、保证人或第三人无力以货币资金偿还债务时， 我行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、 担保人或第三人的非现金资产或财产权 利。第五十六条 取得抵债资产时，按其公允价值进行初始确定，公允价值与相关贷 款本金和已确认的表内外利息及减值准备的差额计入当期损益。第五十七条 抵债资产保管过程中发生的费用计入其他营业支出；抵债资产未处 置前取得的租金等收入计入其他营业收入； 处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。第五十八条 抵债资产处置时，抵债资产处置损益为实际取得的收入与抵债资产 账面价值、变现税费的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外 支出

46、。涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产账面价值、 变 现税费、实际支付的补价超出（或少于）预计应支付补价部分的差额，差额为正时，计 入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。第五十九条 经上级行批准的抵债资产自用视同固定资产的新购进行会计处理。第六十条 发生抵债资产灭失、毁损时，将扣减赔偿收入的净支出记入营业外支 出。第三节 无形资产第六十一条 无形资产是指我行拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。未满足无 形资产确认条件的，不能作为无形资产。第六十二条 无形资产按照实际成本进行初始计量，并按照其能

47、为我行带来经济 利益的期限确定使用寿命，无法预见其为我行带来经济利益期限的作为使用寿命不确定的无形资产。第六十三条 无形资产取得时的实际成本应按以下方法确定：（一）购入的无形资产，其成本包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资 产达到预定用途所发生的其他支出。（二）收到投资者作为投入资金投入的无形资产， 应当按照投资合同或协议约定的 价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下， 应按无形资产的公允价值人账。（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本， 应当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号 债务重组 、企业会计准则

48、第 16 号政府补助和企业会计准则第20 号 企业合并确定。第六十四条 我行自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按研究阶段的支出 全部费用化，计人当期损益 （业务及管理费 ） ；开发阶段的支出符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计人当期损益 （业务及管理费 ） 。只有同时满足无形资产准则第四 条、第九条规定的各项条件的， 才能确认为无形资产，否则计入当期损益。 如果确实无 法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出， 应将其所发生的研发支出全部费用化， 计入 当期损益。第六十五条 我行购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核 算。自行开发建造厂房等建筑物， 相关的土地使用

49、权和建筑物分别作为无形资产和固定 资产核算。外购土地及建筑物支付的价款在土地使用权和建筑物之间进行分配， 难以合 理分配的，全部作为固定资产处理。第六十六条 使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内采用直线法摊销。我行 至少于每年年度终了， 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核， 必 要时进行调整。使用寿命不确定的无形资产不予摊销， 在每个会计期间对其使用寿命进 行复核。如果有证据表明使用寿命是有限的， 则按上述使用寿命有限的无形资产的政策 进行会计处理。我行期末预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益的， 将该 项无形资产的账面价值全部转入当期损益。第六十七条 出售无形资

50、产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差 额，计入当期损益。第六十八条 出租无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租 金收入。第六十九条 无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。 第七十条 如果预计无形资产已经不能带来经济利益，应将无形资产账面价值全 部转入当期损益。第四节 其他资产第七十一条 其他资产是指除上述资产以外的其他资产，主要包括待摊费用、长 期待摊费用等。第七十二条 待摊费用，是指实际已支出、应当由本期和以后各期负担、且摊销 期限在 1 年（含）以内的各项费用。第七十三条 长期待摊费用，是长期待摊费用是指已经发生，但摊销期限在 1 年以 上（不含

51、 1 年）的各项费用，主要包括租赁费和经营租入固定资产改良支出等。第七十四条 待摊费用、长期待摊费用应按以下要求进行摊销：（一）租赁费是指以经营性租赁方式租入固定资产发生的租赁费用，根据合同期 限平均摊销。其他长期待摊费用根据合同或协议期限与受益期限孰短原则确定摊销期 限，并平均摊销。（二）待摊费用、其他长期待摊费用应当在受益期内按期平均摊销。（三）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，将尚未摊销的项目 的摊余价值全部转入当期损益。第五章 资产减值准备第七十五条 我行对除递延所得税资产、金融资产外的资产减值，按以下方法确定： 我行于资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象， 存

52、在减值迹象的， 我行将 估计其可收回金额。 对使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象， 至少于每 年末都进行减值测试。第七十六条 可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值两者之间较高者确定。 我行以单项资产为基础估计其可收回金额； 难 以对单项资产的可收回金额进行估计的， 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可 收回金额。资产组的认定，以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产 组的现金流入为依据。第七十七条 当资产或资产组的可收回金额低于其账面价值时，我行将其账面价值 减记至可收回金额， 减记的金额计入当期损益， 同时计提相应的资产

53、减值准备。 上述资 产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。第六章 负 债第一节 存款及应付利息第七十八条 存款应当按按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额， 采用摊余成本进行后续计量。存款应按照储蓄、对公等分别核算。第七十九条 存款应根据存款金额、期限和适用的利率计提应付利息，计入当期 损益。第八十条 除按规定全额划缴中国人民银行的财政存款和有特殊规定的存款不计 付利息外，其余存款均应按规定计付利息。第二节 融资性负债第八十一条 融资性负债主要包括同业借入、拆入款项、卖出回购资产、向中央 银行借款、向中央银行借入债券等。应当按按其公允价值和相关交易费用之和作为初始 确认金额，采用

54、摊余成本进行后续计量。第八十二条 同业借入、拆入应按实际借入、拆入的款项金额入账，当月到期的， 当月确认利息支出，当月未到期的，分期计提应付利息。第八十三条 回购资产（信贷资产、票据、证券等）卖出时应按照实际收到的金额 入账，回购时按照回购价格入账。 在当期到期的，到期日应将回购价格与卖出价格之间 的差额确认为当期利息支出； 在当期没有到期的， 期末应按照权责发生制将回购价格与 卖出价格之间的差额分期确认为应计未付利息支出。第八十四条 向中央银行借款、借入债券应按实际借入的款项、债券入账，当月 到期的，当月确认利息支出，当月未到期的，分期计提应付利息。第三节 发行债券第八十五条 发行债券应当按

55、按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出， 不包括债券溢价、 折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。发 行债券采用摊余成本进行后续计量。第八十六条 发行的可转换债券在发行以及转换为股份之前，应按一般应付债券 进行处理。当可转换债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时， 应按其账面价值结转； 可转换债券账面价值与可转换股份面值之间的差额， 减去支付的 现金后的余额，作为资本公积（股本溢价）处理第四节 职工薪酬第八十七条 职工薪酬是指我行为换取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬

56、以及其他相关支出，包括工资、社会保险费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、 住房公积金、住房补贴、解除劳动合同人员补偿及其他职工薪酬。第八十八条 职工薪酬在职工为我行提供服务的会计期间确认为当期损益，同时 将预期支付的职工薪酬确认为负债。第八十九条 工资包括职工工资、短期用工工资和内退职工生活费，根据规定的 工资标准等资料计算，计入当期成本费用，同时确认为负债。第九十条 社会保险费包括基本养老保险、基本医疗保险、补充医疗保险、失业 保险、工伤保险、生育保险等，根据规定的基数和比例计算和缴纳。第九十一条 职工福利费据实列支，职工教育经费和工会经费，应当按照国家规 定的工资总额的一定比例提取，计

57、入成本费用，同时将未实际支付的部分确认为负债。第九十二条 住房补贴应在批准的范围内支付，住房公积金应按照工资总额的规 定比例缴纳，确认为当期成本费用。第九十三条 解除劳动合同人员补偿是指我行因在正常退休日期之前解除或终止 与职工之间的劳动合同而支付的一次性补偿费用，计入当期营业外支出。第九十四条 其他职工薪酬，包括长期病假人员工资、伤残补助、丧葬费及遗属 补贴等，在职工伤、病、残、死亡事件发生确认为费用。第五节 其他负债第九十五条 其他负债主要包括代理业务资金、递延收益、应付款项和长期应付 款等。应当按按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额， 采用摊余成本进行 后续计量。第七章 股东权益第九十六条 股东权益包括股本、资本公积、一般准备、盈余公积和未分配利润。第一节 股 本第九十七条 发行的股份应在收到股款时，按股份面值与核定股份总额的乘积计算的金额确认为股本。股份发行价格不得低于票面金额。第九十八条 发行外资股，按确定的外币股份面值和核定的股份总额的乘积计算 的金额，在收到股款时，作为股本入账。外资入股有合同约定的，按照合同约定汇率折算，合同未约定汇率的，按收到股 款时的汇率折算。第九十九条 可转换债券按照相关规定转换为股份，在转股日以确定的股份面值 和核定的股份总额的乘积计算的金额作为股本入账。 所持有债券面额不足转换一股股份 的部分以现金偿还。第一百条 股本除