新所得税法下企业税收筹划的新思路

1、新所得税法下企业税收筹划的新思路前言作为一种普遍的经济现象, 税收筹划工作是指投资者和纳税人为了获得税后利润最大化在经营之前通过各种方案的对比和选择来获得最佳的纳税方案而进行的工作 , 近年来政府也对合法的税收筹划工作进行了鼓励, 经过税收筹划工作能够有效的降低的税收负担, 增加的收益。一、新所得税下税收筹划的主要内容1. 组织形式上的筹划在新所得税法中规定了和其他的中华人民共和国境内的组织收入是所得税的来源。将所得税纳税人划分为居民和非居民, 居民缴纳所得税的来源为中国境内和境外的收入。非居民的机构和场所如果是设置在中国境内的 , 那么应当将所设机构和场所的收入作为缴纳所得税的来源 , 有的

2、非居民没有在中国境内设立机构和场所 , 或者所设置的机构和场所和获得的收入并没有太大的 , 那么就应该以来源于中国境内的收入来缴纳所得税。根据以上的规定 , 在筹划所得税税收的过程中应当从以下两个方面进行 : 首先是对内资的税收进行筹划。其中设立成具有法人资格的和设立成个人独资或者合伙的税收负担是不同的 , 对于设立为具有法人资格的公司就要缴纳双重的所得税 , 一次缴纳是在获利时 , 另外在将税后利润分配给自然人股东时还需要缴纳个人所得税 , 这就是所谓的双重缴税。 而对于个人投资设立营业机构来说 , 如果为个人独资或者是合伙的 , 就可以避免缴纳所得税 , 只是对个人所得税进行缴纳 , 这就

3、不会出现双重缴税的现象 , 这就体现了税收筹划的优点。 然后是要对一些在中国境内由外资所设立的营业机构的缴税筹划。 如果外资在中国设立的为中外合资、中外合作和外企等具有法人资格的 , 就符合了中国居民纳税人的资格 , 应当根据其注册的在中国境内和境外的全部收入来缴纳所得税。 如果设立的机构为外国的分支 , 就会具有不同的缴税义务 , 缴税的来源为中国境内的所得以及发生在中国境内的与其所设立的机构有密切的收入 , 因此可以看出 , 在对外资设立的营业机构进行筹划时也具有很强的可操作性。2. 总分支机构的筹划在新所得税法中明确的规定, 对于在中国境内设立的不具有法人资格的居民营业机构 , 在缴纳所

4、得税的时候应当汇总计算, 另外对于之间合并缴纳所得税的情况也进行了严格的规定 , 除非有国务院的规定 , 之间不能合并缴纳所得税。因此 , 如果在扩大经营规模的过程中可以采取设立分支的新营业机构就会更加有利于所得税的缴纳 , 这主要是因为在缴纳所得税时不具备法人资格的分支机构可以与总机构进行合并 , 这样就能减少需交的所得税 , 同时还可以增加的资金时间价值。如果所设立的营业机构具有独立的法人资格 , 例如设立子公司 , 由子公司产生的亏损无法冲抵母公司的盈利 , 母公司所缴纳的纳税所得额就会增加 , 同时增加了当期缴纳的税款 , 占用了较多的资金。从以上的叙述可以看出 , 在新所得税法的规定

5、下 , 在需要设立分支机构时应当设立分公司而不是子公司。3. 计税依据的筹划在确定计税依据的时候比较复杂 , 具有较大的筹划空间 , 是筹划所得税税收的重点内容 , 在新所得税的规定中将应纳税所得额作为所得税的计税依据 , 在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损以及各项扣除以后所得到的余额就是纳税所得额。 因此在筹划所得税计税依据的过程中主要分为以下三个方面的筹划。首先是收入的筹划 , 主要包括两个方面的内容 , 一方面是将收入的实现时间推迟这样就能获得资金的时间价值 , 在新所得税法的规定中 , 将的货币形式收入和非货币形式收入作为收入的主要部分 , 具体的

6、可以划分为销售货物收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入等 , 同时对于这些收入的时间和地点都进行了明确 , 这样就能够为筹划收入的税收提供了相应的依据。例如为了将股息、红利等一些权益性投入的时间进行推移可以让被投资方推迟做出利润分配决定的日期 , 为了将利息收入确认时间进行推迟 , 可以将借债合同中债务人应付利息的日期推迟 , 为了将租金收入的确定时间进行推迟 , 就应当将合同约定的承租人应该付租金的日期进行推迟等等 , 在将这些类型收入的确认时间推迟以后就可以将所得税的缴纳时间向后推迟 , 这样就相当于获得了一笔无息贷款 , 实现资金时间价值的最大化。 另一方面 , 在充

7、分的利用免税收入相关规定的情况下通过减少收入额可以降低计税依据 , 在新所得税的规定中 , 将国债利息收入、符合条件的居民之间的股息、 红利等权益性投资收益、 在中国境内设立机构或场所的非居民从居民取得与该机构或场所有实际的股息及红利等权益性投资收益作为免税收入的主要内容 , 因此应当对这些规定充分的理解 , 将筹划工作放在经营活动之前 , 以减少收入额来降低计税依据。然后是扣除的筹划 , 在筹划所得税扣除的过程中也具有非常大的操作空间 , 主要包括两个方面的筹划内容 , 一方面是增加扣除 , 例如在所得税的规定中 , 如果在缴纳基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保

8、险费等基本社会保险费和住房公积金的过程中按照相关的标准执行, 那么就允许扣除。因此 , 应该充分利用好所得税中关于可扣除内容的规定, 在为职工安排优异的福利方案的过程中进行扣除的筹划。另外一方面应当对扣除的时间合理的安排。对于在较长时间内扣税额不变的应当合理的安排每个纳税年度的扣除额以达到好的税收筹划效果 , 例如减少亏损的当期扣除以及增加盈利的当期扣除都能使这些获得更大的资金时间价值。根据相关的规定, 在缩短了固定资产最低折旧年限以及获得较好的利润时 , 在实施条例允许的范围之内就可以增加当期扣除,这样可以使当期应纳税所得额减少; 在对存货进行计价的时候主要有先进先出法、加权平均法和个别计价

9、法三种计价方法 ,这样能够提供更大的空间来筹划发出存货的成本扣除。 通常情况下 , 对于通货紧缩下的盈利情况 , 为了减少当期应纳税所得额应当采用先进先出法 , 而对于通货膨胀下的盈利情况 , 为了减少当期应纳税所得额应该采用加权平均法和个别计价法。最后是亏损的筹划 , 在实施条例的规定中 , 对于亏损的定义为在所得税法和实施条例的规定下用收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额, 在新所得税法的规定中允许将纳税年度发生的亏损向以后年度结转 ,但是对于结转的年限也进行了规定,不能超过五年 , 因此可以通过亏损额的合理确定来获得相应的税收利益。如果能够对当年后五年内的盈利额进行预

10、测就可以通过有效的扩大当年的亏损来进行税收的筹划。第一 , 要推迟收入的确认 ; 第二 , 要对不征税收入进行准确的核算以及增加免税收入额 ; 最后 , 要增加当期扣除 , 在新所得税法中将免税收入作为了亏损额的减除项 , 可以对其进行提出 , 在对亏损进行筹划时应当充分的利用到这一点。4. 税率的筹划所谓对税率的筹划主要指的就是降低适用的税率, 因此在进行筹划的过程中应当以新所得税法的低税率优惠为基础, 其中小型微利和高科技的低税率优惠是新所得税法的低税率优惠的主要内容, 当的规模在小微标准的边缘时,就要进行筹划以保障能够享受到小型微利和高科技的税收优惠。5. 税收优惠的筹划在新所得税中对于

11、税收优惠进行了变化 , 用以产业为主的优惠替代了原来的以地区性为主的优惠 , 这种优惠政策体现在了很多方面 , 例如 : 高科技的税收优惠、环境保护、节能节水、农林牧渔业项目的所得优惠、 环境保护节能节水项目优惠、 技术转让所得优惠、 研究开发费用的加计扣除优惠、 国家重点扶持的公共基础设施优惠、 创业投资投资抵扣税收优惠等。 因此应当在投资规划的过程中充分的考虑相关的税收政策是否适用于生产经营方向 , 通过创造相应的条件来对这些税收优惠政策合理的利用 , 使国家的税收政策能够达到鼓励发展的效果 , 还可以节省税收。二、新所得税下税收策划的几点建议1. 应当防范税收筹划过程中的风险在我国对税收

12、筹划的相关研究与实践过程中 , 税收筹划过程中的大部分纳税人认为想要减轻税收负担、增加税收收益 , 只要依靠税收筹划就可以实现 , 根本没有将税收的风险考虑在内。事实上 , 和其他方式的财务决策一样 , 税收筹划的收益和风险是同时存在的 , 在进行税收筹划的过程中要综合的考虑主观性风险、 条件性风险、成本性风险和认定性风险来进行具体的筹划。2. 以规范化和法律化的行为来进行税收筹划想要减少风险和增加收益就必须要实现税收筹划行为的规范化和法律化 , 这有这样才能使税收的筹划得到法律的保护 , 法律才能够支持税收筹划所提供的纳税方案和税法立法精神 , 税收筹划的规范化和法律化是由税收筹划的性质和发

13、展过程所决定的。 在规范化和法律化的过程中 , 第一 , 应当建立认定税收筹划合法性的相关标准 , 可以以的管理为基础向法律化进展 , 通过法律对筹划和避税进行明确和界定。第二。对于当事人的权利义务与责任应当进行明确 , 作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者 , 纳税人要对方案涉及到的法律问题负全部的法律责任 , 在提供方案的时候也要受到行业标准的约束 , 应当通过法律制裁那些违规和违法的行为。 第三 , 应当加强税收行业的规范化和法律化 , 对职业标准和监督机制进行规范和完善。3. 对税收筹划的绩效进行合理的界定和评价为了激励筹划者达到筹划活动的最佳效果应当设置合理的评价标准 , 在设立相

14、应的标准对税收筹划评价的过程中应当注意到以下几点 : 首先 , 不仅自身绩效的大小和水平的高低可以反映出税收筹划的意义 , 同时税收筹划还能够推进市场法人主体总体财务目标的顺利实现和维护。 然后在计量税收筹划活动的外显绩效时 , 不应当仅仅的依靠其对财务目标的贡献程度 , 还应该包括与之相关的各种损益因素 , 通过有效的调整来得出正确的结论。应当根据市场法人主体正常经营理财的内在秩序和税收筹划相对独立的行为特征两个方面来对税收筹划活动进行组织和评价, 能够在市场法人主体利益最大化的财务目标中融入税收筹划活动。要有效的进行税收筹划 , 市场法人主体必须将税收筹划运作体系建立起来 , 这就要求了决策者的理财素质和行为规范必须要满足要求。 首先 , 决策者要具有一定的法律知识 , 能够对合法与非法的临界点进行准确的把握。 其次 , 对经济发展的动向要能够及时的洞察 , 在进行筹资和投资配置的过程中能够对各种有利和不利的因素进行控制。4. 树立相应的现代价值观念现代价值观念包括收益、成本和风险等 , 市场法人主体要以的长期利益目标为基础 , 通过相应的筹资和投资活动来优化长期利益目标 , 通过合理的规划来达到组织收益、成本、风险的最佳配比 , 只有这样才能达到税收筹划利益最高的情况。因此要以