第六章产品成本计算的基本方法3

1、12成本计算分步法成本计算分步法 分步法的基本内容分步法的基本内容逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法分步法的意义分步法的意义 分步法的特点分步法的特点 分步法的分类分步法的分类 特点和核算程序特点和核算程序产成品和在产品之产成品和在产品之间生产费用的分配间生产费用的分配 各步骤耗用半成品各步骤耗用半成品成本的反映方式成本的反映方式 按计划成本综合结转按计划成本综合结转 特点和核算程序特点和核算程序 产成品和在产品之产成品和在产品之间生产费用的分配间生产费用的分配 3 1.1 分步法的意义分步法的意义 1.2 分步法的特点分步法的特点 1.3分步法的分类分步法的分类 41.

2、1 1.1 分步法的意义分步法的意义u分步法的概念分步法的概念 u分步法的适应范围分步法的适应范围 5n分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法。计算各种产品及其各步骤成本的一种方法。 6 （1）连续式复杂生产企业连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；化工、水泥等类型企业； （2）规模较大、大量大批装配式复杂生产企业规模较大、大量大批装配式复杂生产企业也可采也可采用分步法。在这些类型的企业中，生产过程由若干个在技术用分步法。在这些类型的企业中，生产过程由若干个在技术

3、上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。以满足企业计算损益和实行成本

4、分级管理的需要。71.2 1.2 分步法的特点分步法的特点u成本计算对象成本计算对象u生产费用的汇集方法生产费用的汇集方法u成本计算期和在产品成本计算成本计算期和在产品成本计算u各步骤之间成本的结转各步骤之间成本的结转 8 在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步骤和产品品种设置。骤和产品品种设置。9 在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某种成本计算对象的，要直接计入；不能直接计某种成本计算对象的，要直接

5、计入；不能直接计入成本计算对象的，就先按步骤汇集，月末再按入成本计算对象的，就先按步骤汇集，月末再按一定标准分配计入。为此，在反映各车间生产费一定标准分配计入。为此，在反映各车间生产费用的原始凭证上，必须注明步骤，而对于反映直用的原始凭证上，必须注明步骤，而对于反映直接费用的原始凭证，还必须注明成本计算对象，接费用的原始凭证，还必须注明成本计算对象，以便编制费用分配表，据以在明细账上进行登记以便编制费用分配表，据以在明细账上进行登记。10 由于分步法主要适用于大量大批复杂的工业生产，由于分步法主要适用于大量大批复杂的工业生产，产品成本计算只能定期在每月月末进行。同时，产品成本计算只能定期在每月

6、月末进行。同时，因为产品往往跨月陆续完工，月末经常存在未完因为产品往往跨月陆续完工，月末经常存在未完工的在产品，所以，还需要把各步骤的费用，采工的在产品，所以，还需要把各步骤的费用，采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，以计算完工产品与在产品的成本；然后，分配，以计算完工产品与在产品的成本；然后，按照一定的结转方式，计算出每种产品的产成品按照一定的结转方式，计算出每种产品的产成品成本。成本。11 分步法的一个重要特点。分步法的一个重要特点。121.31.3分步法的分类分步法的分类 在采用分步法时，由于各企业生产的特点和在采用分步法时，由于各

7、企业生产的特点和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化核对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法，或称为分步又有逐步结转和平行结转两种做法，或称为分步法的两种不同形式。法的两种不同形式。13 逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，它逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，它是在管理上要求提供半成品成本资料的情况下采用的。是在管理上要求提供半成品成本资料的情况下采用的。14 平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步

8、法，它是在管理上不要求提供半成品成本资料的情法，它是在管理上不要求提供半成品成本资料的情况下采用的。况下采用的。15 2.1 逐步结转分步法的特点和核算程序逐步结转分步法的特点和核算程序 2.2 完工产品和在产品之间生产费用的完工产品和在产品之间生产费用的 分配分配 2.3 各步骤耗用半成品成本的反映方式各步骤耗用半成品成本的反映方式 16 逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法的成本计算对象逐步结转分步法的成本计算对象 17 逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续式生产企业。在这种类型的企业中，各步骤生产式生产企业。在这

9、种类型的企业中，各步骤生产的半成品既可转给下一步骤继续加工，又可作为的半成品既可转给下一步骤继续加工，又可作为商品对外销售，如钢铁厂的生铁，纺织厂的棉纱。商品对外销售，如钢铁厂的生铁，纺织厂的棉纱。还有的企业生产的半成品，虽然不对外销售，但还有的企业生产的半成品，虽然不对外销售，但为厂内几种产品共同耗用，或者要进行同行业成为厂内几种产品共同耗用，或者要进行同行业成本的评比。因此，在这些企业计算成本时，除了本的评比。因此，在这些企业计算成本时，除了要计算各种产成品的成本之外，还必须计算各生要计算各种产成品的成本之外，还必须计算各生产步骤的半成品成本，以便计算外销半成品的成产步骤的半成品成本，以便

10、计算外销半成品的成本和以后生产步骤的产品成本，以及为进行成本本和以后生产步骤的产品成本，以及为进行成本评比提供必要的资料。评比提供必要的资料。 18 逐步结转分步法的成本计算对象是逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品的各种产成品的成本及其各步骤的半成品成本。成本及其各步骤的半成品成本。它的基本特点是它的基本特点是各步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进各步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。最后一个步骤的产成品成本。19 （1）根据第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用）根据

11、第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用（包括直接工资和制造费用，下同），计算出第一步骤的（包括直接工资和制造费用，下同），计算出第一步骤的半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转到第二步骤相关产品的成本计算单中；结转到第二步骤相关产品的成本计算单中； （2）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再直接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再随着半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤成本随着半成品实物的转移，将其半成品成本

12、从第二步骤成本计算单计算单 转入第三步骤相关产品的成本计算单。转入第三步骤相关产品的成本计算单。 （3）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所以，这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。以，这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。逐步结转分步法的核算程序如下20甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本160812180本月发生费用本月发生费用17

13、321722082112完工产品成本完工产品成本15481621981908月末在产品成本月末在产品成本344182238421甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单项目项目直接材直接材料料直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本2001020230本月发生费用本月发生费用19082081542270完工产品成本完工产品成本21082181742500月末在产品成本月末在产品成本22甲产品第三步骤成本计算单甲产品第三步骤成本计算单项目项目直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本6501015675本月发生

14、费用本月发生费用2500901252715完工产品成本完工产品成本1890751052070月末在产品成本月末在产品成本12602535132023 直接转入下步骤直接转入下步骤 通过半成品库收发通过半成品库收发 24 各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以完工半成品成本，可以在各步骤的成本计算单之间完工半成品成本，可以在各步骤的成本计算单之间直接结转直接结转 25 如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过要通过“自制半成品自制半成品”科目核算。在验收入库时，科目核算。在验收入库时，应作如下的会

15、计分录应作如下的会计分录 : 借：自制半成品借：自制半成品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 领用自制半成品时，再作相反会计分录。领用自制半成品时，再作相反会计分录。“自制自制半成品半成品”科目，应按照自制半成品的类别或品种科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细账，自制半成品的明细核算，可以比照设置明细账，自制半成品的明细核算，可以比照材料明细核算，进行半成品收、发、结余的动态材料明细核算，进行半成品收、发、结余的动态核算。核算。 262.22.2 完工产品和在产品之间生产费用的分配完工产品和在产品之间生产费用的分配 采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工采用逐步结转

16、分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有未完工产品，则要采用适当的分配方法，产品，又有未完工产品，则要采用适当的分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工产品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。分工产品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。分配的方法可以根据实际情况选用第四章所介绍的几配的方法可以根据实际情况选用第四章所介绍的几种方法。种方法。27 2.3 各步骤耗用半成品成本的反映方式各步骤耗用半成品成本的反映方式u采用逐步结转分步法时，对于耗用自

17、制半成品的采用逐步结转分步法时，对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为为综合结转综合结转和分项结转两种。和分项结转两种。28 综合结转法的概念综合结转法的概念 综合结转法的举例综合结转法的举例 成本还原成本还原 29 综合结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照综合结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本（不分成本项目），以上一步骤的综合成本（不分成本项目），以“直直接材料接材料”或专设的或专设的“自制半成品自制半成品”项目结转到下项目结转到下一步骤成本计算单中。一步骤成本计算单中。 30 P135例例6-531

18、2.1 平行结转分步法的特点和核算程序平行结转分步法的特点和核算程序2.2 产成品和在产品之间生产费用的分配产成品和在产品之间生产费用的分配 322.1 平行结转分步法的特点和核算程序平行结转分步法的特点和核算程序u平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点 u平行结转分步法的成本计算程序平行结转分步法的成本计算程序 33 平行结转分步法的概念及适用范围平行结转分步法的概念及适用范围 平行结转分步法的成本计算对象平行结转分步法的成本计算对象 34 平行结转分步法主要适用于大量大批多步骤装配平行结转分步法主要适用于大量大批多步骤装配式生产的企业。在这种类型的企业中，半成品的式生产的企业。在这种类型

19、的企业中，半成品的种类繁多，而且又很少对外销售，如果仍然采用种类繁多，而且又很少对外销售，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，其工作量很大，而且逐步结转分步法计算成本，其工作量很大，而且没有必要。因此，为了简化分步成本法的计算，没有必要。因此，为了简化分步成本法的计算，各步骤可以不计算半成品成本，只计算本步骤各各步骤可以不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额。这种产品发生的费用及应由产成品负担的份额。这样进行的分步成本的计算，就是平行结转分步法样进行的分步成本的计算，就是平行结转分步法。35 平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品成平行结转分步法的成本计算对象

20、是各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额，它的基本特点是本及其所经过的各步骤的份额，它的基本特点是各步骤不计算、也不结转半成品成本，只计算本各步骤不计算、也不结转半成品成本，只计算本步骤发生的费用及应由产成品负担的份额。月末，步骤发生的费用及应由产成品负担的份额。月末，各步骤要从成本计算单位上转销应由本月产成品各步骤要从成本计算单位上转销应由本月产成品负担的份额，由财会部门按产品平行汇总，即可负担的份额，由财会部门按产品平行汇总，即可计算出产成品的成本。计算出产成品的成本。36 平行结转分步法的成本核算程序图见平行结转分步法的成本核算程序图见132。 从图从图13-2可以看出，各步骤生产费用并

21、不随着半可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品实物的转移而结转。因此，在平行结转分步成品实物的转移而结转。因此，在平行结转分步法下，不论半成品是直接在各步骤之间转移，还法下，不论半成品是直接在各步骤之间转移，还是通过半成品库收发，都不通过是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品自制半成品”科目进行核算。只是在产成品验收入库，各步骤科目进行核算。只是在产成品验收入库，各步骤将应计入产成品成本的份额从成本计算单中转销将应计入产成品成本的份额从成本计算单中转销时，借记时，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目。科目。37甲产品第一步骤成本计算单甲

22、产品第一步骤成本计算单项目项目直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本7206496880本月发生费用本月发生费用17321722082112计入产品成本份额计入产品成本份额12681311691568月末在产品成本月末在产品成本11841051351424图图13-2 平行结转分步法程序示意图平行结转分步法程序示意图 38甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单项目项目直直接接材材料料直接直接工资工资制制造造费费用用合计合计项目项目直接直接材料材料直接直接工资工资制制造造费费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本60120180本月发生费

23、用本月发生费用208154362第一步骤第一步骤12681311691568计入产成品成本计入产成品成本份额份额160164324第二步骤第二步骤160164324月末在产品成本月末在产品成本108110218第三步骤第三步骤75105180合计合计1268366438207239甲产品第三步骤成本计算单甲产品第三步骤成本计算单项目项目直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本101525本月发生费用本月发生费用90125215计入产成品成本计入产成品成本份额份额75105180月末在产品成本月末在产品成本25356040 2.2 产成品和在产品之间生产费用的分配产成品和在产品之间生产费用的分配u 广义在产品的概念广义在产品的概念u平行结转分步法下各步骤的费用平行结转分步法下各步骤的费用u平行