贷款业务管理及管理知识分析核算

1、第四章 贷款业务的核算第一节 贷款业务概述第二节 单位贷款业务的核算第三节 个人贷款业务的核算第四节 票据贴现的核算第五节 贷款损失准备的核算第六节 贷款利息的核算第一节 贷款业务概述n贷款的概念和种类n贷款业务核算的基本要求n会计科目的设置一、贷款的概念和种类（一）概念 是商业银行对借款人提供的按约定利率和期限还本付息的货币资金。（二）种类n按贷款对象分n单位贷款n个人贷款（二）贷款的种类n按期限划分n短期贷款n中期贷款n长期贷款n按贷款的方式划分n信用贷款n担保贷款（保证贷款 、抵押贷款、质押贷款）n票据贴现贷款担保贷款n保证贷款 是指按担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款

2、时，按约定承担一般保证责任或连带责任为前提而发放的贷款。n抵押贷款 是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。n质押贷款 是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。（二）贷款的种类n按银行承担责任划分n自营贷款n委托贷款n按还款方式不同划分n一次偿还贷款n分期偿还贷款（二）贷款的种类n按贷款的质量和风险程度划分n正常贷款n关注贷款n次级贷款n可疑贷款n损失贷款不良贷款n概念 后三类贷款的合称。n不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）各项贷款100%n国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%。 （二）贷款的种类n按是

3、否逾期并超过一定期限划分n非应计贷款 是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。n应计贷款 是指非应计贷款以外的贷款。二、贷款业务核算的基本要求n准确及时地办理各项贷款业务的核算n本息分别核算n商业性贷款和政策性贷款分别核算n自营贷款与委托贷款分别核算n应计贷款与非应计贷款分别核算n加强对贷款业务的会计监督n提供监管所需要的贷款信息n做好各项贷款指标的计算分析工作三、会计科目的设置n贷款 应收利息 信用贷款 抵押贷款 质押贷款n逾期贷款 贴现资产n非应计贷款 资产减值损失n利息收入 贷款损失准备 第二节 单位贷款业务的核算n信用贷款业务的核算n担保贷款业务的核算一、 信用贷款的核算n发放贷款

4、的核算n到期收回贷款的核算n贷款展期的处理n逾期贷款的核算n应计贷款转非应计贷款的核算信用贷款n概念 指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。n特点n采用逐笔核贷的贷款核算方式；n约定期限，一次贷款，一次或分次归还贷款，按照规定利率计收利息的一种贷款核算方法。一、发放贷款的核算 借款申请书信贷部门审批签定借款合同填写借款凭证（一式五联）信贷部门审核会计部门审核后开立贷款分户账，办理转账。 借：贷款信用贷款*贷款户 贷：吸收存款活期存款*存款户二、收回到期贷款的核算n借款人主动归还 填写转账支票和还款凭证银行会计部门审核并办理转账。 1.开立存款账户 借：吸收存款活期存款*存款

5、户 贷：贷款信用贷款*贷款户 应收利息*贷款户 （或）利息收入贷款利息收入户二、收回到期贷款的核算 2.未开立存款账户 借：存放中央银行款项 贷：贷款信用贷款*贷款户 应收利息*贷款户 （或）利息收入贷款利息收入户二、收回到期贷款的核算n到期银行主动扣收n信贷部门填写贷款收回通知单会计部门填写还款凭证，扣收贷款。n会计处理同上。三、贷款展期的处理n借款人填写借款展期申请书n贷款只能展期一次；n短期贷款展期的期限不能超过原贷款期限；n中长期贷款展期期限不能超过原贷款期限的一半；n长期贷款展期期限最长不得超过3年。n信贷部门审核n批准后送会计部门四、逾期贷款的核算n贷款到期（含展期后到期），借款单

6、位无力归还贷款或存款账户资金不足，只能部分归还贷款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，则其全部或部分贷款应转作逾期贷款处理。n会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入“逾期贷款”账户。四、逾期贷款的核算n会计部门编制特种转账借方传票办理转账。 借：贷款信用贷款*贷款户（红红字字） 借：逾期贷款*贷款户（蓝字蓝字） 借：应收利息*贷款户 贷：利息收入贷款利息收入户五、非应计贷款的核算n当贷款本息逾期90天仍没有收回时，应作为非应计贷款单独核算。 借：逾期贷款*贷款户（红字红字） 借：非应计贷款*贷款户（蓝字蓝字） n冲减原已计入损益的利息收入 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收

7、利息*贷款户五、非应计贷款的核算n超过90天的逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息”表外科目核算，即： 收入：应收未收贷款利息*贷款户(逾期利息及冲减的利息收入的和)例1 2005年1月1日，中国工商银行向蓝天集团发放三个月期限的短期贷款500万元，月利率为6 ，发放时、到期按时偿还本金时、到期全部无力偿还本息时，逾期90天后，逾期利率为万分之四，银行应当如何核算？（单位：万元）n发放时借：贷款信用贷款蓝天集团贷款户 500 贷：吸收存款活期存款蓝天集团存款户500n到期按时偿还本金和利息时借：吸收存款活期存款蓝天集团存款户509 贷：贷款信用贷款蓝天集团贷款户 500 利息收入贷款利息收入户

8、 9n到期全部无力偿还本息时 借：逾期贷款蓝天集团贷款户500 贷：贷款信用贷款蓝天集团贷款户 500 借：应收利息 9 贷：利息收入 9n逾期90天后 借：非应计贷款蓝天集团贷款户 500 贷：逾期贷款蓝天集团贷款户 500 借：利息收入贷款利息收入户 9 贷：应收利息蓝天集团贷款户 9收入：应收未收贷款利息蓝天集团贷款户 27二、担保贷款的核算n保证贷款的核算n抵押贷款的核算n质押贷款的核算（一）保证贷款的核算n发放时的核算 借：贷款保证贷款*贷款户 贷：吸收存款活期存款*存款户n到期按时收回时的核算 借：吸收存款活期存款*存款户 贷：贷款保证贷款*存款户 利息收入贷款利息收入户 （或）应

9、收利息*贷款户（一）保证贷款的核算n到期不能按时归还，向保证人收取款项时 借：吸收存款活期存款保证人户 贷：贷款保证贷款*贷款户 利息收入贷款利息收入户 （或）应收利息*贷款户（二）抵押贷款的核算n发放时 会计部门审查抵押贷款借款凭证和随附的抵押物清单无误后，会计分录为： 借：贷款抵押贷款*贷款户 贷：吸收存款活期存款*存款户 同时,对抵押物进行表外登记 收入：贷款抵押物*借款人户（二）抵押贷款的核算n收回贷款本息 借：吸收存款活期存款*存款户 贷：贷款抵押贷款*贷款户 应收利息*贷款户 （或）利息收入贷款利息收入 同时,销记表外科目和登记簿 付出：贷款抵押物*借款人户（二）抵押贷款的核算n到

10、期不能按时收回 借：逾期贷款*贷款户 贷：贷款抵押贷款*贷款户 借：应收利息 贷：利息收入 同时,向借款人发送“处理抵押品通知单”。 逾期1个月以上仍未归还的，银行有权依法处理抵押物。待抵押物处理后销记表外科目“贷款抵押物”。（二）抵押贷款的核算n变卖抵押物 借：存放中央银行款项等 吸收存款活期存款*存款户（或贷） 贷：逾期贷款*贷款户 应收利息*贷款户（三）质押贷款的核算n质押贷款的核算参照抵押贷款的核算。例2 2010年6月6日，中国工商银行向久久公司发放半年期利随本清抵押贷款10万元，年利率为6.6%，抵押物为评估价值为15万元的机器设备。 发放时、到期久久公司按时归还时、无力偿还本息时

11、，银行应如何进行账务处理？（单位：元）n发放时 借：贷款抵押贷款久久公司贷款户 100 000 贷：吸收存款活期存款久久公司存款户 100 000 收入：贷款抵押物久久公司 150 000n按时归还时 借：吸收存款活期存款久久公司存款户 103 300 贷：贷款抵押贷款久久公司贷款户 100 000 利息收入贷款利息收入 3 300 付出：贷款抵押物久久公司 150 000n到期久久公司无力偿还本息时 借：逾期贷款久久公司 100 000 贷：贷款抵押贷款久久公司 100 000 借：应收利息 3 300 贷：利息收入 3 300 同时向久久公司发出“处理抵押品通知单”第三节 个人贷款业务的核

12、算 是银行等金融机构为个人提供的有针对性的专业化的信贷服务。包括小额质押贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房贷款、个人住房装修贷款、个人汽车消费贷款、助学贷款等。一、一般规定 住房按揭贷款是商业银行向自然人发放的用于购买自用普通住房的贷款。n申请住房按揭贷款的个人必须有稳定的收入来源并在贷款银行开立活期储蓄存款账户，用于归还贷款本息。n按揭贷款发放后，一次划转到售房单位的银行存款账户，该售房单位必须在合同中明确指定开户银行。n各行按照购房价款的一定比例，规定发放贷款的最高额（一般规定为房款的7080）。n贷款期限由银行根据借款人的还款能力，与借款人商定，一般最长为30年并不得超过借款人的法定退休

13、年龄。n住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。二、核算n发放时 借：贷款个人住房贷款*贷款户 贷：吸收存款活期储蓄存款*存款户 借：吸收存款活期储蓄存款*存款户 贷：吸收存款活期存款售房单位存款户二、核算n分期按时归还 借：吸收存款活期储蓄存款*存款户 贷：贷款个人住房贷款*贷款户 利息收入个人贷款利息收入二、核算n逾期还款 若在合同规定还款日，借款人活期储蓄存款账户没有资金归还本期应归还的本金和利息，应当转入“逾期贷款”科目，还款计划明细表备注栏注明“逾期”字样。逾期贷款利息按规定的逾期贷款利率计收并计收复利。二、核算n提前还款n一次全部提前还款的，应当计算并收取

14、从贷款发放日至还款日的利息。n部分提前还款的，对于剩余部分的贷款应当根据还款期数，重新计算每期还款额。三、计算方法n等额本息偿还法 每月以相同的额度偿还贷款本息，其中利息逐月递减，本金逐月增加。 每月偿还贷款本息额=贷款本金月利率（1月利率）还款月数（1月利率）还款月数1三、计算方法n等额本金还款法 每月以相同的额度偿还本金，由于本金减少，每月的利息也逐月减少，每月的还款额度也相应减少。 每月还款金额 = （贷款本金还款月数）+（本金已归还本金累计额）月利率n例3 金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59 ）的商业性住房贷款。还款方式比较如下：A.等额本金还款法： 首月还款3

15、 043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息总额124 618.5元。B.等额本息还款法： 月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。C.组合还款法：（略）第四节 票据贴现的核算n票据贴现的概念n票据贴现的核算n贴现利息的计算n办理贴现时的处理n贴现汇票到期收回的处理一、票据贴现的概念n概念 是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期商业汇票的行为。其本质上是一种以票据为质押的贷款，而又与贷款有以下不同：n贷款对象不同n信用关系不同n计息时间不同n资金流动性不同 商业票据根据其承兑人的不同可

16、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、票据贴现的核算n办理贴现时的处理 贴现凭证（一式五联） 、商业汇票信贷部门会计部门 借：贴现资产商业（银行）承兑汇票 贷：吸收存款活期存款贴现申请人户 贴现资产利息调整n资产负债表日，将利息调整转入利息收入 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入贴现利息收入二、票据贴现的核算n贴现利息的计算 贴现利息=票面金额贴现天数日贴现率 实付贴现金额=票面金额贴现利息n贴现天数：从贴现之日起至汇票到期前一日。二、票据贴现的核算n贴现汇票到期收回的处理（一）商业承兑汇票 1.承兑人开户行的处理 承兑人开户行收到委托收款凭证和汇票后，于到期日将票款从承兑人账户划转贴现银行。

17、借：吸收存款活期存款承兑人户 贷：辖内往来 （清算资金往来） 如承兑人账户余额不足支付，则退回凭证。二、票据贴现的核算2.贴现银行的处理 贴现银行收到划回的款项后，会计分录为： 借：辖内往来（清算资金往来） 贷：贴现资产商业承兑汇票 承兑人户n如承兑人账户余额不足支付，收到退回凭证时，可向贴现申请人追索票款，会计分录： 借：吸收存款活期存款贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票 承兑人户二、票据贴现的核算n若贴现申请人账户无足够资金，则不足部分转为逾期贷款，会计分录： 借：吸收存款活期存款贴现申请人户 逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票 承兑人户二、票据贴现的核算（二）银行承兑汇票

18、 承兑银行于汇票到期日前从出票人的账户的扣收汇票款专户储存（应解汇款），即使出票人账户资金不足，也由承兑行承担付款责任，一般不会发生退票。会计分录：n承兑行： 借：应解汇款*银行承兑汇票户 贷：辖内往来（清算资金往来） n贴现行： 借：辖内往来（清算资金往来） 贷：贴现资产银行承兑汇票 承兑人户第五节 贷款损失准备的核算n贷款损失准备概述n贷款损失准备的核算n贷款核销的核算一、贷款损失准备概述n概念 是金融企业用于弥补贷款损失的一种价值准备。n计提范围 银行承担风险和损失的贷款资产，包括：贷款（含抵押、质押、保证和无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款和信用证垫

19、款等）、进出口押汇及拆出资金等。一、贷款损失准备概述n种类n一般准备 根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备，按季计提，年末一般准备余额应不低于年末贷款余额的1。n专项准备 是对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度计提的准备，按季计提，不同风险类别的贷款计提比例不同。n特种准备 是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备，各行根据特殊风险情况、风险损失概率和历史经验等，确定计提比例并按季提取。二、贷款损失准备的核算n一般准备的计提与核算 根据贷款期末余额和规定的比例计提一般准备。 借：利润分配提取一般准备 贷：一般（风险）准备二、贷款损失准备的核算n专

20、项准备的计提与核算专项准备应有余额=贷款余额*风险权重应计提额=专项准备应有余额-期初余额+ 核销金额-已核销又收回的金额 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备专项准备n特种准备的计提与核算 与专项准备的核算相同 例4 某银行2010年核销贷款400万元，收回已核销的贷款30万，年初余额2 700万元 ，专项准备余额表如下： 单位：万元 贷款类别 余额风险权重专项准备余额正常关注次级可疑损失50 00010 000 5 000 9 000 1 500 02%25%50%100% 合计75 50002001250450015007450n计提时 应计提额= 7450-2700+400-30=5120（万元） 借：资产减值损失 51 200 000 贷：贷款损失准备专项准备 51 200 000三、贷款核销的核算n核销时 借：贷款损失准备专项准备 贷：逾期贷款（非应计贷款）*贷款户三、贷款核销的核算n已核销的贷款又收回，按收回的金额转回贷款损失准备，会计分录： 借：逾期贷款（非应计贷款）*贷款户 贷：贷款损失准备专项准备 借：吸收存款活期存款*存款户 贷：逾期贷款（非应计贷款）*贷款户第六节 贷款利息的核算n定期结息n利随本清一、定期结息 定期结息可以按月结息也可以按季度（季末月20日）结息，计算方法和计息方法与活期存款相似。 借：吸收存款活期存款*