基层医疗卫生机构会计培训资料

1、 第一章：预算与决算 第二章：资产的管理与核算 第三章：负债的管理与核算 第四章：净资产的管理与核算 第五章：收入的管理与核算 第六章：支出的管理与核算 第七章：财务报表与分析一、预算的概述按照国家有关规定，根据事业发展和目标编制的年度财务收支计划，由收入预算和支出预算组成，单位的所有收支应全部纳入预算管理。预算管理办法:核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、给予按规定使用。预算的编制与执行不得编制赤字预算、不得满打满算预算编制原则：1、以收定支，收支平衡 （不得安排无收入来源保障的支出，不得安排超收入预算的支出）2、统筹兼顾、保证重点（因收入有限所以要分清轻重缓急，合理安排资金）3、全

2、面真实、合理合法（以客观事实和实际数字为基础） 医疗收入收入预算的编制公式：医疗收入=门诊收入+住院收入 门诊收入=门诊服务量次均费用 住院收入=住院服务量次均费用 医疗卫生支出预算编制应注意指标：职工人数、平均工资水平、药品、材料的年度消耗平均水平、年度业务工作量及以前年度公用经费的人均费用、占收入支出的权重等。 决算是预算执行的结果，是对基层医疗卫生机构年度财务收支活动情况及其结果的全面反映与总结，是考核工作任务完成质量、效果等情况的依据，是领导决策和安排下一年预算的重要参考。 决算前的准备工作 1、做好账务处理和账实核对。帐实相符、账款相符、帐证相符、帐表相符 2、学习和掌握决算编制的有

3、关要求。弄清表与表之间，表内之间的勾稽关系、数据的填报口径。 一、资产的概述与分类 资产：是指基层医疗卫生机构占有或者能以货币计量的经济资源。 流动资产：一年内变现或耗用的资产 固定资产：预计使用年限1年以上、单位价值达到规定标准，使用过程中基本保持其原有物质形态的资产 无形资产：不具实物形态的能提供某种权利的资产流动资产流动资产流动资产现金现金银行存款银行存款零余额账户零余额账户用款额度用款额度 其他货币资其他货币资金金 财政应返还财政应返还额度额度 应收医疗款应收医疗款 3. 3. 其他应收款其他应收款 4. 4. 预付账款预付账款 低值易耗品低值易耗品 卫生材料卫生材料 药品药品 其他材

4、料其他材料 货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项库存物资库存物资固定资产固定资产固定资产 产权属于基层医产权属于基层医疗卫生机构的一疗卫生机构的一切房屋、建筑物切房屋、建筑物以及与房屋不可以及与房屋不可分割的各种附属分割的各种附属设施设施 直接用于临床直接用于临床医疗服务的各医疗服务的各种设备、仪器，种设备、仪器， 不直接用于不直接用于临床医疗服临床医疗服务的各种办务的各种办公用、公务公用、公务用设备用设备 不属于上述三不属于上述三类固定资产的类固定资产的其他固定资产，其他固定资产，如图书等如图书等 专用设备专用设备 一般设备一般设备 其他固定资产其他固定资产 房屋及建筑物房屋及建筑物

5、 1、货币资金就是以货币形式存在的资产。包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金。 2、应收及预付款项是指基层医疗卫生机构在开展业务活动和其他活动过程中形成的的各种债权。包括应收医疗款、其他应收款 3、库存物资是指为开展医疗服务、公共卫生服务及其他活动而储存的药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品等物资。包括：药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品。 4、固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备价值在1500元及以上）、预计使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中保持原有物质形态的资产。其他应作为固定资产核算的资产单位价值1000，使用年限1年的大批同类物资构成相关硬

6、件不可或缺的软件图书 包括：房屋建筑物、专用设备、一般设备、其他 5、在建工程是指为形成固定资产并将其交付使用而进行的各项建造、改建、修缮及安装工程。包括：建筑工程、设备安装。 6、无形资产：特征：1、不具实物形态2、在较长时期（1年以上）内使用单位有较高的获利能力。3、价值较大 7、待摊支出是指基层医疗卫生机构在业务开展过程中发生，但一时无法分清应列支方向的，或无法直接列为某项支出的开支。需要在分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。1、A卫生院月日，提取现金2000元备用。根据相关凭证，作会计分录如下：借：库存现金 2000 贷：银行存款 中心户 20002、 A卫生院月日,职工张某外

7、地出差预借差旅费1000元。根据相关凭证，作会计分录如下：借：其他应收款张某 1000 贷：库存现金 1000 3、 A卫生院月日,职工张某报销差旅费800元，并退回借款200元。根据有关凭证，作如下会计分录： 借：库存现金 200 医疗卫生支出医疗支出其他公用经费差旅费 800 贷：其他应收款张某 10004、A卫生院月日通过网络平台购进一批药品20000元（西药15000元，中草药5000元），卫生材料5000元。已经验收入库，尚未进行款项结算。：根据有关凭证，作如下分录：借：库存物资药品药库西药 15000 库存物资药品药库中草药 5000 库存物资卫生材料 5000 贷：应付账款 某公

8、司 250005、 A卫生院月日，事务科因工作需要领用一批其材料，价值2000元。根据有关凭证，作分录如下：借：待摊支出材料支出其他材料支出 2000 贷：库存物资其他材料 2000经计算，按基本医疗负担40%，公共卫生负担60%进行列支，作如下分录：借：医疗卫生支出医疗支出略 800 医疗卫生支出公共卫生支出略 1200 待摊费用材料支出其他材料支出 20006、A卫生院月日，经药品收入月报表计算，本月共消耗药品8000元，其中：西药5000元，中成药2000，中草药1000元，全部用于医疗业务。根据有关凭证，作会计分录如下：借：医疗卫生支出医疗支出药品 8000 贷：库存物资药品药房西药

9、5000 库存物资药品药房中成药 2000 库存物资药品药房中成药 1000 一、负债的概述与分类负债：是指基层医疗卫生机构所承担的能以货币计量的，需要以资产或资金偿还的债务。是在经济活动中客观存在的与其他单位或个人发生的债务关系。分类：1、借入款 6、其他应付款2、应缴款项 7、应付职工薪酬3、待结算医疗款 8、应付社会保障费4、预收医疗款 9、应交税费5、应付账款 1、借入款是指基层医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入偿还期在1年以下（含1年）的各种借款。 2、应缴款项是指单位各种规定应缴入国库或财政专户的款项。略 3、待结算医疗款是指实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的医疗收费。

10、在发生时，暂时归集在本科目，应上缴时，转入应缴款项。 4、预收医疗款是指基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需要结算的医疗保险金。 5、应付账款是指因购买库存物资、固定资产和接受其他供应、服务而形成的的应付未付供应单位的账款，以及单位或个人暂存在本单位的款项。 6、其他应付款是指在经济活动中发生的除以应付账款所列项目以外的应付、暂收其他单位和个人的款项。 7、应付职工薪酬是指基层医疗卫生机构按照规定应付职工的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资等。 8、应付社会保障费是指基层医疗卫生机构应当负担和按照规定代扣职工个人的养老保险、医疗保险、失业保险等社会保障费。注：属单位负担的列

11、支出，属个人负担的，从个人工资中代扣列入本科目核算。 9、应交税费按照有关税法规定应缴或代缴的各种税费。7、A卫生院月日，经批准购入一台价值10000元，不需安装的专用备，已验收并交付使用，货款尚未支付。根据有关凭证，作会计分录如下：使用财政补助的：借：财政基本建设补助支出设备购置 10000 贷：应付账款 公司 10000使用自有资金的：借：医疗卫生支出医疗支出非财政资本性支出 10000贷：应付账款 公司 10000同时：借：固定资产专用设备 10000 贷：固定基金固定资产占用 100008、 A卫生院月日，本月发放工资时代扣职工应缴养老保险1000元及个人所得税500元。根据有关凭证，

12、作会计分录如下：借：医疗卫生支出医疗支出人员经费职务工资 1500 贷：应付社会保障费养老保险 1000 应交税费个人所得税 5009、 A卫生院月日，地方税务局通过网络银行从收入户托收上月代扣养老保险及个人所得税共计1500元。根据有关凭证，做如下分录：借：应付社会保障费养老保险 1000 应交税费个人所得税 500 贷：银行存款收入户 1500 一、收入的分类 1、医疗收入 2、财政补助收入 3、上级补助收入 4、其他收入 二、收入的概述收入：是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务及其他活动过程中依法取得的非偿还性资金。医疗收入是指开展医疗服务活动中取得的收入。包括门诊收入（挂号、诊察、检

13、查、化验、治疗、手术药品等）、住院收入（床位、诊察、检查、化验、治疗、手术药品等）财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的各项补助收入。包括基本补助收入（人员经费补助收入、公用经费补助收i、基本公共卫生服务补助收入）项目补助收入（基本建设补助收入、设备购置补助收入、重大公共卫生补助收入）上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位取得的非财政性补助资金。其他收入除上述规定范围以外的各项收入。包括培训收入、救护车收入、接受社会捐赠、利息收入。根据上表及相关凭证，作如下分录：借：银行存款收入户 43 144.03 应收医疗款合作医疗垫付款 23545.00 贷：预收医疗款住院病人医

14、药费 17300 医疗收入住院收入床位收入 2 024.00 医疗收入住院收入检查收入 400.00 医疗收入住院收入药品收入西药 18 603.57 医疗收入住院收入药品收入中成药 695.51 医疗收入住院收入药品收入中草药 1 015.55 医疗收入住院收入卫材收入 745.20 医疗收入住院收入一般诊疗费收入 410.00 医疗收入住院收入治疗收入 2 819.00 医疗收入住院收入手术收入 9 530.00 医疗收入住院收入化验收入 3 343.00 医疗收入住院收入护理收入 986.60 医疗收入住院收入其他住院收费收入 8816.60注：实缴现金+统筹报销收入合计，其差额记“预收

15、医疗款”科目贷方 实缴现金+统筹报销收入合计，其差额记“预收医疗款”科目借方 一、支出的概念与分类 支出：是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动发生的资金耗费和损失 按照支出的经济性质划分：资本性支出、经常性支出 按照业务用途划分：医疗卫生支出 、财政基建设备补助支出、其他支出 按照支出的核算范围划分：人员经费、药品支出、卫材支出、其他材料支出、非财政资本性支出、维修费、提取医疗风险金、其他公用经费1、医疗卫生支出是指基层医疗卫生机构在开展基本医疗服务和公共卫生服务活动中发生的支出 医疗支出基本医疗服务活动中发生的支出 公共卫生支出开展公共卫生服务活动中发生的支出包括：人员经费（基本工

16、资、绩效工资、社会保障费、离退休费、住房公积金等）、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费（办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等）等。2、财政基建设备补助支出是指基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。3、其他支出除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的支出。包括对外捐赠支出、财产物资盘库或毁损损失、罚没支出等。12、 A卫生院月月底盘点，根据盘点表和药品明细账核对，西药房盘亏200元，过期药品180元，经核查属于药房管理人员失职造成，根据医院相关管理制度规定，责令相关人员赔偿100元，责任人已经赔款上交财务室。根据相

17、关凭证作如下分录：借：其他支出财产物资毁损损失 280 库存现金 100 贷：库存物资药品西药房 380 13、 A卫生院月根据相关规定计提医疗风险金25000元。根据相关凭证，作如下分录;借：医疗卫生支出医疗支出计提医疗风险金 25 000 贷：专用基金医疗风险金 25 000例3、5、6、7、8 一、净资产的概述与分类净资产：是基层医疗卫生机构拥有的资产减去负债后的余额，反映基层医疗卫生机构的资本规模和经济实力。固定基金事业基金专用基金财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期纠结余未弥补亏损二、净资产科目设置二、净资产科目设置净资产净资产固定基金固定基金事业基金事业基金专用基金专用基金

18、财政补助财政补助结转（余）结转（余）未弥补亏损未弥补亏损医疗风险基金医疗风险基金职工福利基金职工福利基金奖励基金奖励基金其他专用基金其他专用基金收支结余是基层医疗卫生机构收入与支出相抵后的余额，反映了一定时期内基层医疗卫生机构的经济运行结果。包括：业务收支结余（含财政基本支出补助收支结余）和财政项目补助收支结转公式：业务收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入+上级补助收入+其他收入-医疗卫生支出-其他支出 财政项目补助收支结转（余）=财政项目补助收入-财政项目补助支出 固定基金是指基层医疗卫生机构的固定资产、在建工程、无形资产形成的资金占用。包括固定资产占用、在建工程占用事业基金是指基层医疗

19、卫生机构按照规定设置的用于维持基层医疗卫生机构正常运行、可用于弥补亏损的净资产，包括 专用基金：基层医疗卫生机构按照规定设置、提取的具有专门用途的资金。 财政补助结转（余） 公式：财政基本支出补助结余=财政基本支出补助收入-医疗卫生支出中的财政基本补助支出 其他限定用途结转（余） 公式：其他限定用途资金收入-其他限定用途资金支出A卫生院月取得医疗收入200 000元，财政补助收入600 000元，上级补助收入10 000元。月末将收入结转“本期结余”科目。根据有关凭证，做分录如下：借：医疗收入 200 000 财政补助收入 600 000 上级补助收入 10 000 贷：本期结余 810 00

20、0 A卫生院月共发生医疗卫生支出360 000元、财政基本建设补助支出400 000元。期末，将支出转本期结余。根据有关凭证，作会计分录如下：借：本期结余 760 000 贷：医疗卫生支出 360 000 财政基建设备补助支出 400 000A卫生院年经上述各项结转后，“本期结余”科目为贷方余额50 000元，结转到“结余分配”科目。根据有关凭证，作如下会计分录：借：本期结余 50 000 贷：结余分配待分配结余 50 000（如为亏损即：本期结余”为借方余额，结转“结余分配”作相反分录）A卫生院年“结余分配”科目贷方余额为50 000元，本期盈余，进行结余分配。假如本地卫生局规定：单位如有盈余，提取福利基金30%，奖励基金30%，其余转入事业基金。根据有关凭证，做会计分录如下：借：结余分配提取专用基金 30 000 贷：专用基金 职工福利基金 15 000 专用基金 奖励基金 15 000借：结余分配待分配结余 50 000 贷结余分配提取专用基金 30 000 事业基金 20 000 A卫生院年“结余分配”科目借方余额为2 000元，说明本期亏损，用事业基金弥补亏损。根据有关凭证，作如下会计分录： 借：事业基金 2 000 贷：结余分配事业基金弥补亏损 2 000 借：结余分配事业基金弥补亏损 2 000 贷：结余分配待分配结余 2 000