车辆购置税法

1、第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节 车辆购置税法车辆购置税法是指国家制定的用以调整车辆购置税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。现行车辆购置税法的基本规范，是2000年国务院颁布并于2001年施行的中华人民共和国车辆购置税暂行条例车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特写的环节向车辆购置者征收的一种税。一、纳税义务人与征税范围(一)纳税义务人车辆购置税的纳税义务人是指在我国境内购置应税车辆的单位【提示】购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【例题多选题】下列各项中，属于车辆购置A.购

2、买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为【答案】ABCD【解析】以上选项均属于车辆购置税的应税行为。(二)征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。列举的车辆包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。二、税率与计税依据及应纳税额的计算二、税率与计税依据及应纳税额的计算(一)税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。（二）计税依据实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，具体有以下几种情况1. 购买自用应税车辆计税依据的确定纳税人购买自用的应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。购买的应税自用车辆包括购买自用的国产应税车辆和购买自

3、用的进口应税车辆。纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。即机动车销售统一发票上开具的价费合计金额除以（1+17）作为计税依据2. 进口自用应税车辆计税依据的确定纳税人进口自用车辆的应税车辆的计税价格计算公式为： 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3. 其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用车辆，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的应税车辆最低计税价格确定。 4. 最低计税价格作为计税依据的确定纳税人购买自用或者进口自用车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型

4、应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税依据为国家税务总局核定的应税车辆最低计税价格。 最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。 几种特殊情形应税车辆的最低计税价格的规定：（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：最低计税价格同类型最低计税价格1（已使用年限规定使用年限）其中，规定年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。今年7月1日，某公司职员老王以220000元的价格购买了同事小吴的二手车，当天就办理了车辆过户手续。该车为某款国产宝马

5、型，小吴于2002年1月购得，因小吴是留学人员回国服务的，免缴车辆购置税。但如今国税机关通知老王，要申报缴纳车辆购置税。老王挺奇怪：这车不是免税车辆吗？怎么一过户就要缴纳车购税呢？于是便向国税局咨询。按财政部、国家税务总局关于防汛专用等车辆免征车辆购置税的通知（财税200139号）和车辆购置税征收管理办法（国家税务总局第15号令）第三十二条规定，在外留学人员（含香港、澳门地区）回国服务的，购买1辆国产小汽车免征车辆购置税。小吴为留学人员，符合免税条件。但你不是留学人员而购买车辆，免税条件消失，就得缴纳车购税。因为车主改变，免税优惠就失去了主体。免税条件随之消失。税收征管法实施细则第四十三条第二

6、款规定：“享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。那么应该缴纳多少车购税呢？按车辆购置税征收管理办法第八条规定：“免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税依据为0。”该车现行最低计税价格511000元，已使用满4年未满5年，所以计税依据应为511000（1410%）=306600

7、（元），而不是实际交易的220000元。应纳车购税为30660010%=30660（元）。三、应纳税额的计算从价定率应纳税额计税依据税率不同应税车辆的来源、应税行为的发生以及计税依据组成的不同，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。（一）购买自用的应税车辆应纳税额的计算（二）进口自用的应税车辆应纳税额的计算（三）其他自用的应税车辆应纳税额的计算（四）特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算四、税收优惠(一)车辆购置税减免税规定(1)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;(2)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税;(3)设有固定装置的非运输

8、车辆免税;(4)有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或减税。根据现行政策规定，上述“其他情形”的车辆，目前主要有以下几种：防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。长期来华定居专家1辆自用小汽车。(5)城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止，购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。(6)自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税。(二)车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征

9、收机构审查后办理退还车辆购置税手续。(1)公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。(2)因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。【例题单选题】下列车辆中，可以免缴车辆购置税的是()。A.回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用的进口小汽车B.农用四轮运输车C.外国驻华使馆外交人员自用车辆D.设有固定装置的运输车辆【答案】C【解析】回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车，免征车辆购置税;自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购登税;设有固定装置的非运输车辆，免征车辆购置税。五、征收管理（一）纳税申报一车

10、一申报（二）纳税环节车辆购置税的征税环节为使用环节，即最终消费环节。购买二手车时，购买者应当向原车主索要车辆购置税完税凭证（三）纳税地点车辆注册登记地的主管税务机关申报纳税（四）纳税期限购买应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税进口自用，进口之日起60日内其他方式，取得之日起60日内（五）车辆购置税的缴税管理1. 缴税方法（1）自报核缴（2）集中征收缴纳（3）代征、代扣、代收。第二节 车船税法车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的的单位和个人征收的一种税。一、一、纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围(一)纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。(二)征

11、税范围依法应当在车船登记管理部门登记的车辆和船舶，在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业且依法不需在车船登记管理部门登记的车船也纳入征收范围。二、税目与二、税目与税率税率省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附车船税税目税额表确定车辆具体适用税额，应当遵循以下原则：1.综合考虑本地区车辆保有情况和税负状况;2.乘用车依排气量从小到大递增税额;3.客车应当依照大型、中型分别确定适用税额;4.根据本地区情况变化适时调整。整备质量，即整车装备质量，也就是人们常说的一辆汽车的自重，规范定义是：汽车在正常条件准备行驶时的重量（油箱装有90%的燃油）+随车附件（备胎、随车工具等）+驾驶员体重68公

12、斤以及行李7公斤的重量。【例题单选题】下列车船中，以整备质量作为车船税计税标准的是()。A.客车B.卡车C.船舶D.摩托车【答案】B【解析】客车和摩托车以辆为计税标准;船舶(包括拖船)以净吨位为计税标准。三、应纳税额的计算与代收代缴三、应纳税额的计算与代收代缴(一)应纳税额的计算纳税人按照纳税地点所在地的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税，由地方税务机关负责征收。1. 购置的新车船车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。购置的新车船，购置当年的应纳税额自取得车船所有权或管理权的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。计算公式为：应纳税额=年应纳税额12

13、应纳税月份数2. 已完税的车船被盗抢、报废、灭失的3. 失而复得的。四、税收优惠(一)法定减免1.捕捞、养殖渔船。2.军队、武装警察部队专用的车船。3.警用车船。4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。5.节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。(二)特定减免1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。2.按照规定缴纳船舶吨税的机动车

14、船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。3.机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。五、征收管理第三节 印花税法印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。一、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。这就是说，元论纳税人是否在中国境内或境外书立或领受应税凭证，只要该凭证在中国境内使用，受中国法律保护，都要依法缴纳印花税。1. 立合同人2. 立据人3. 立账簿人4. 领受人5. 使用人6. 各类电子应税凭证的签订人二、税目与税率印花税的应税凭证可以划分为经济合同

15、、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照四大类，共13个税目。1.经济合同税目税率表中列举了10大类合同。它们是：（1）购销合同。（2）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（7）仓储保管合同。（8）借款合同。（9）财产保险合同。（10）技术合同。2.产权转移书据产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5

16、项产权的转移书据。其中，财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。其他4项则属于无形资产的产权转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。3.营业账簿按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类，以便于分别采用按金额计税和按件计税两种计税方法。（1）资金账簿。（2）其他营业账簿。4. 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（二）税

17、率1. 比例税率2. 定额税率权利、许可证照和营业账簿，均为按件贴花，税额为5元。三、应纳税额的计算纳税人应纳印花税的税额，应根据应税凭证的性质，确定不同的计税依据，分别按适用税率计算。按比例税率计算应纳税额的方法：应纳税额=计税金额适用税率按定额税率计算应纳税额的方法：应纳税额=凭证数量单位税额(一)印花税计税依据一般规定印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：1. 购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。2. 加工承揽合同加工或承揽收入的金额（1）受托加提供原材料，加工费与原材料分别记载的，分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税未分别记载的，按加工承揽合同计税（2）

18、委托方提供主要材料或原料，受托方提供辅助材料的加工合同以辅助材料与加工费的合计税，依照加工承揽合同计税贴花3. 建筑工程勘查设计合同的计税依据为收取的费用4. 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额5. 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。6.货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费等。7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。8.借款合同的计税依据为借款金额。9.财产保险合同的计税依据为保险费收入。10.技术合同的计税依据为所载金额。11.产权转移书据的计税依据为所载金额。12.营业帐簿税目中记载资金的帐簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。其他帐簿的计税依据为应税凭

19、证件数。13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额7000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值1800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税()万元。A. 1.86B. 1.95C. 2.33D. 2.64【答案】D【解析】建筑承包合同中，总包合同和分包合同都是需要贴花的。应纳印花税=(7000+1800) 0.3=2.64(万元)(二)印花税计税依据的特殊规定1.特殊的应税合同(1)签订时无法确定计税金额的应税合同有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入

20、的一定比例收取，或是按实现利润分成的.再如有些财产租赁合同，只规定每月或每天的租金标准而无租赁期限。对于此类凭证，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(2)以货换货合同采用以货换货方式进行商品购销活动所签订的合同，是反映既购又销的双重经济行为的合同，应视为两份合同。对于此类合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。(3)货物联运合同首先要区分是国内货物联运还是国际货物联运。对于国内联运，要区分是统一结算还是分程结算。对于国际联运业务，在区分是我国企业运输还是外国企业运输的基础上，分别确

21、定托运方和运输企业的纳税义务及其计税依据。【例题单选题】甲运输公司和另外两家运输公司实行联运，共同为某机械企业运输机器设备，机械企业和甲运输公司统一结算全程运费120万元，而后甲运输公司和另外两家运输公司均分程结算运费，则甲运输公司该业务应纳印花税()元。A.650B.600C.550D.500【答案】B【解析】对国内货运业务，凡实行联运的，在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程运费作为计税依据。甲运输公司该业务应纳印花税=12000000.5=600(元)【例题单选题】某企业2013年书立了以下合同：向某公司租赁设备一台，合同记载年租金10万元，租期未定;接受甲公司委托加工一批产品，加工承揽合同中注明甲公司提供原材料金额180万元，支付加工费金额20万元。该企业2013年应纳印花税()元。A.450B.940C.400D.105【答案】D【解析】暂时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税。应纳印花税=5+2000000