以风险为导向的大企业税务审计浅析

1、以风险为导向的大企业税务审计浅析 连云港市国税局陈刚以风险为导向的审计是指在对企业进行税务风险识别与分析的 根底上，以税务审计假设为前提，通过对企业税务风险管理的评价 有针对性的制定审计程序和方案，并以税务审计技术与方法为依托， 从而发现企业在涉税问题上错报、 漏报的税收管理活动。本文从对大 企业的税务风险管理与税务审计两项工作出发， 以寻求两项工作的结 合点为主要方法，浅要分析探讨税务风险审计的思想与方法。一、税务审计的前提和风险评价方向税务审计假设是开展税务审计活动的前提。 在所有的税务审计假 设中，“税务审计内控制度局限性假设又是风险管理税务审计的前 提。内控制度局限性主要表现在“串通舞

2、弊和“内控失灵两个方 面，前者是以企业管理层为主导的恶性违规经营行为，后者主要表现为内控制度本身不完善，或未被有效执行税务机关应在案头准备阶 段，以分析性复核方法为根底，判断企业内控局限性的类型，并调整 审计程序，对于被判断为“串通舞弊的内控局限，可不进行遵行性 测试。上述审计假设的存在，要求审计人员在实施审计程序前应对 企业的税务风险进行评价。税务风险管理评价分为标准评价和实证评价。标准评价是指对 企业是否建立税务风险管理体系，以及税务风险管理体系运作状况的 评价；实证评价是指对企业生产经营、 财务管理和纳税申报过程中实际表现的税收风险的评价。在税收管理实践中，因为固有风险的存在,有可能发生

3、企业税务风险管理体系比拟健全且被有效执行，但客观上仍然存在税收风险的情况。税务机关在实施税务审计过程中应分别从 标准评价和实证评价两个方向综合分析企业的税务风险管理水平。需要特别指出的是，仅就税务风险管理审计而言，目前我国税务机 关尚无前次审计结论。因此在发现标准评价与实证评价结果出现重大 差异即非固有风险导致的差异的情况下，应考虑追溯评价审计期 间之前年度的税务风险管理体系，并通过分析性复核的方法判断标准 评价与实证评价结果的差异是否在年度间存在一致性或在趋势上呈 现规律性标准评价和实证评价在税务风险导向审计的实践层面， 是对企业 税务风险控制水平在两个不同方向上的评价。从现代管理学角度出

4、发，对于经营活动和交易行为一般可以从两个方向进行控制，即过程控制和结果控制。风险管理做为企业管理活动的重要组成局部， 也分 为对风险的过程控制和结果控制两个方向。每个企业因为所处行业、 地域、开展阶段以及市场环境的不同，对风险控制主要方向的选择也 会不同。企业在建立税务风险管理体系的根底上， 对应从这两个方面 对该体系进行控制。这里研究的主要是对企业税务风险管理体系控制 效果的评价。二、内部控制测评在考察企业税务风险管理体系中的运用对税务风险管理体系过程控制的评价属于在税务风险管理审计 过程中的标准评价。其目的一是考察企业是否建立了税务风险管理体系，二是考察税务风险管理体系的运作状况。 对过程

5、控制的评价应着眼于体系建立、执行和产生效果的全过程。为了便于理解，有必要通过下列图举例介绍税务风险管理体系的执行过程：上图最大的圆所包含的内容就是企业税务风险管理体系。在这个体系中包含了 “背景、目标和策略三个环节。其中“背景包括企 业涉税业务的外部环境和内部环境，是税务风险管理体系建立的根 底；“目标是指以背景为根底，旨在通过对内圆描述的“策略的 执行到达的风险管理效果；“策略是指为到达目标而采取的一系列 税务风险管理和控制措施，包括风险的分析识别、等级排序、处理应 对和评价完善等。对税务风险管理的标准评价应做为税务风险导向审计案头准备 阶段的重要内容。税务审计人员应运用内部控制分析评价的技

6、术对企业的税务风险管理体系进行标准评价。三、企业涉税业务环境分析一企业涉税业务外部环境分析企业涉税业务的外部环境包括企业所处行业、地域、开展阶段、市场竞争以及法律、法规等各种因素：税务审计人员在对企业涉税业务外部环境的分析评价过程中，可要求企业填写？企业涉税业务外部环境风险评估表？附件1如下：企业涉税业务外部环境评估表编制人日期复核人日期编号贝次企业经营特点分析企业所处地域环分析企业经营业翁适用法规分析企业市场竞争环情分析其他涉税业务外部环情分析税务审计人员应在案头准备阶段根据企业填写的？企业涉税业务 外部环境评估表？，以及企业提供的其他外部环境资料、文件或分析 报告，对企业涉税业务外部环境作

7、出综合评价。二企业涉税业务内部环境分析按照COSO美国反虚假财务报告委员会的内部控制框架，企 业的内部控制分为控制环境、风险评估、风险控制活动、信息与 沟通和监督五个环节（如下列图）。国家税务总局？大企业税务风险管理 指引试行？在对企业内部风险的控制框架上，根本上贯彻了 COSO的上述内部控制思想MonitoringInforrrrdiFon & CoHimunkaiion 他总与泡遇一S学房1褥r弟,雉累， 张犀网警Conlrol是打削可r宅Risk Asses>menT风险时估控假环境Cjfitrol environment企业涉税业务的内部环境包括企业主要股东、 董事会和管

8、理层对 纳税的遵从程度，企业会计制度和内部控制、企业运营模式以及财务、 税务人员素质等因素。税务审计人员在对企业涉税业务内部环境分析 评价的过程中，要正确认识作为一般税务审计程序的 “会计制度和内 部控制评价与作为税务风险管理审计程序的 “涉税业务内部环境分 析评价。前者以判断会计信息的可依赖程度为目的； 后者以评价涉税业务内部环境可能导致的税收风险为目的前者在判断会计信息可依赖程度的根底上，制定并调整审计方案；后者在分析和评价可能导 致的税收风险的根底上，拟定针对对税收风险的重点审计工程。企业税务风险管理内部环境的控制包括以下方面的内容：1、是否成立专门的税务风险管理组织。2、是否制定了明确

9、的税务风险管理目标。3、是否制定了税务风险管理的策略体系。4、是否建立了税务风险管理的信息与沟通制度5、是否对税务风险管理系统及时进行监督和改良四、内部控制调查与评估技术在主要涉税业务流程中的运用在运用内部控制评价技术考察企业整体层面的税务风险管理制 度的建设情况的根底上，税务审计人员还应对企业涉税业务流程的内 部控制情况进行调查、分析和评价，以确定税务风险管理制度是否被 有效执行。一般而言，对税务风险管理制度建设的考察是基于对内控 制度的调查、询问和评估，而对涉税业务流程的评价那么应在调查询 问并获得初步评估结论的根底上，通过遵循性测试加以验证。内部控制的测评包括案头准备阶段的内部控制调查和初步评估， 以及审计实施阶段的遵循性测试符合性测试，最终得出对内部控 制的总体评价，并据以制订审计方案，开展确定性审计实质性测试。对企业税务风险管理内部控制制度的调查和了解有三种方法，即文字说明法、调查表法和流程图法。为了促进税务审计工作的作业标 准化，减少应审计人员经验缺乏造成的内控调查薄弱， 在具体审计过 程中可采取调查表法。审计人