企业成功实施税务筹划应具备三大要素

1、税务筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避且必须履行的 重要职责，一个企业如果没有良好的税务筹划， 不能有效地安排税务事项，就谈 不上实施有效的财务管理，更无法达到理想的企业理财目标。 对于追求价值最大 化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，是企业税务筹划的 重心所在。那么，企业如何成功地进行税务筹划 ？笔者认为应从以下3点做起。要素一：树立筹划意识筹划适度区别避税对我国企业而言，开展税务筹划最大的障碍在于筹划意识淡薄。 进行税务筹 划，筹划意识应先行。企业领导应该在加强税法知识学习的同时， 树立依法纳税、 合法“节税”的理财观，企业财务人员应该具有丰富的税收专业知识

2、， 全面了解 与投资、经营、筹资活动等相关的税收法律、法规，具备较强的沟通能力和良好 的职业道德，培养筹划节税意识，并将其内化于企业各项财务活动中。同时，税务筹划有别于避税。税务筹划与避税都以减轻税负为目的， 但税收 筹划的过程与税法的内在要求是一致的， 它不影响税收的法律地位，也不削弱税 收各种功能的发挥。而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，千方百计钻税法的空子， 利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收， 它是与税收立法精神背道而驰的。 在现实 生活中，有人对税务筹划存有误解，将其与避税混为一谈，这是对税务筹划的不 了解，混淆了税务筹划与避税的本质区别。必须承认，在实际工作中税务筹划与避税

3、有时难以区别， 一旦税收导向不明 确，税收制度不完善，税务筹划就有可能转化为避税行为。 这就要求建立完善的税收制度，科学的税收运行机制，严格的税收征管措施，增强依法治税的刚性, 防止借税务筹划之名进行的避税活动。当然，税务筹划不能超过一定的度，否则很容易被反避税调查。假设为了达到B企业少缴税款的目的，产品定价为 450万元，这样B企业 增值税款就可少缴税款8.5万元(50 X 17%),企业所得税由于亏损而不用缴纳, 而A企业由于是福利企业，增值税实行先征后返，企业所得税免征，税收负担 没有增加。由于A、B两家企业同属一个投资者，构成了关联企业。依据税收征管法第三十六条“企业或者外国企业在中国

4、境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付 价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”的规定，税务机关有 权又t B企业不按独立价格支付价款进行合理调整，要求其补交增值税和所得税。而A企业也可能因此受到税务机关暂停增值税先征后返甚至取消增值税先征后 返资格的处理。要素二：充分考虑成本与效益不应忽略机会成本从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴， 它的目标是由企业财 务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在制定税务筹划方案时，

5、不能一味地考虑税收成本的降低， 而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取 得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选 择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择， 不能认为税收负担最 轻的方案就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总 体利益的下降。只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是合理的、 成功的。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本

6、效益原则，才能保证税 收筹划目标的实现。同时，企业在税务筹划过程中，不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本。当前，我国税制正处于日趋完善阶段，税务优惠政策的调整比较频繁，所以， 对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题。税务筹划成本包括显性成本和隐性成本， 显性成本是筹划时花费的时间、精 力、财力，较为直观，一般会予以考虑。隐性成本即机会成本，是指企业因采用 拟定的税务筹划方案，从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产 其他产品放弃的潜在收益，一般容易被忽视。企业在筹划时，需认真进行成本效益分析，判断经济上是否可行、必要，能否给企业带来纯经济效益的增加，只有税务筹划的显性成本加隐性成

7、本 低于筹划收益时，方案才可行，否则应放弃筹划。选择税务优惠作为税务筹划突破口时， 应注意两点：企业不得曲解税收优惠 条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；企业应充分了解税收优惠条款， 并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。要素三：坚持依法纳税做好筹划基础工作税务筹划的一个显著特点在于法律性。 不守法，就没有税务筹划。具体包括 三个方面内容。第一，以依法纳税为前提。税法明确规定了纳税人向国家缴税的义务和保护 自己利益的权利，二者相互依存又相互矛盾。这种关系使纳税人在履行纳税义务 的前提下运用税务筹划，享有选择最优纳税方案的权利。第二，以合法节税方式对企业生产经营活动进行安

8、排， 作为税务筹划的基本 实现形式。第三，以贯彻立法精神为宗旨。税务筹划的基础是税制要素中税负弹性的存 在，税制中的各种优惠政策和选择机会都体现着国家的立法精神，体现了国家政 策对社会经济活动的引导和调整因而，切实有效的税务筹划，应该以税法为依据，深刻理解税法所体现的国 家政策，从而有效贯彻国家税法的立法精神， 使之成为实现政府利用税收杠杆进 行宏观调控的必要环节。企业要想做好税务筹划，与自身基础工作密不可分。事实上，税务筹划是纳 税人的一种理财活动，而不是一种纳税现象。所以，企业在进行税务筹划过程中， 除了要熟悉和掌握国家的财政法规和税收政策， 把握税务筹划的界线和良好的外 部环境外，同时还

9、必须具有完善、科学的财务管理制度，规范的财务核算办法， 现代化的财务管理手段，真实、准确、完整的会计信息，这是企业进行税务筹划 的基础，脱离开这一基础，企业的税务筹划行为将难以辨析， 税务筹划行为的法 律责任将难以进行自我界定，税务筹划的目的将难以实现。基础工作的实现有赖于企业坚持以财务管理为中心，不断提高财务管理水平 的提升。企业应从以下三个方面切实做好税务筹划的基础工作： 一是规范企业财 务会计行为。二是实行决策科学化管理。三是建立企业税务筹划议事机制。税务筹划是一项政策性、业务性很强的工作，可以由企业领导、财务人员、 税务专家以及外部中介机构一起对有关问题讨论研究。通过多方合作，真正把税务筹划工作落到实处。此外，税务筹划是一项专业性和政策性较强的工作，它要求从事这项工作的人员具有较高的素质，包括具备较高的税收理论水平