企业所得税税前扣除办法

1、企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法 讲解九发布时间：2004-7-2 9:10:28 阅读次数：1002 评分（0票，平均0.00分）来源：待查 作者：游有望 刘磊 编辑：sunny提示：其他网站如要 转载，请于我们联系其他扣除项目广告费用广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。企业会计上将 其直接计入发生当期的销售费用中。由于企业发 生的广告费用绝对数额或相对数都可能较大，而且企业长期的广告宣传可能为企业带来品牌效应，甚至形成著名商标。这样的品牌、商标甚至 商誉会使企业终生受益，而不是仅仅对某一个或 几个经营年度发生作用。因此，办法 第40条规定，企业每一纳税年度可

2、扣除的广告费用支 出限制在销售（营业）收入的2%以内，超过部 分可以无限期向以后纳税年度结转。这实际上是要求企业将发生的广告费用支出接受益期均匀 地摊销，而不是在某个实际发生的年度全部一次性扣除。对于某种特殊产业，或者企业创办初期，确因经 营活动需要每一纳税年度广告宣传支出大大超过办法 > 规定比例限制的，凡属国家鼓励发展 的产业，经主管税务机关审核，并逐级报国家税 务总局特案审批，在一定期间内可以适当放宽广 告宣传费用的扣除比例。根据办法第41条的规定，企业的广告宣传 费用支出，实际上被分为两部分；一部分是正规 的广告费支出，即广告通过经工商部门批准的 专门机构制作；已实际工取得相应发

3、票；通过一 定媒体传播：对于未通过媒体传播的广告性质 的业务宣传费，包括广告性质的礼品支出等，< 办法第42条规定，第一纳税年度企业可扣除 的业务宣传费用不得超过销售营业收入的 5%。的 业务宣传费用可据实扣除；超过 5%。的部分，永 远不能申报扣除。这主要是为了限制企业开支过 多的业务宣传费，特别是为了防止企业以广告礼 品为名，行贿赂之实。需要注意的是，根据国家有关法律法规和行业自 律的规定，不得进行广告宣传的企业不得扣除业务宣传费。比如会计师事务所等中介机构。此外，根据国务院领导的批示精神，为加强粮食 类白酒的税收管理，合理引导酒类消费，保护人 民群众的健康和安全，有效解决我国白酒生

4、产消 耗较大的问题，财政部和国家税务总局 1998年 3月4日发布了财税字（ 1998） 45号文件，规定 从1998年1月1日起，粮食类白酒（含薯类白 酒）广告宣传费不得在企业所得税前扣除。 这一 限制包括广告宣传性质的业务宣传费在内。上述 企业如果同时生产其他类型的酒，且以整体名义 所做广告的宣传费用支出，应按粮食类白酒全部销售收入的比重合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用。对于主要经营酒类产品销售的商品流通企业，其 为粮食类白酒所做的广告宣传费用一律不得扣 除；如果上述企业以整体名义所发生的广告宣传 费用，应根据粮食类白酒占销售营业收入的比例合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广

5、告宣 传费用。综合性商场或酒类产品占所经营商品比 重较小的商品流通企业，除非专为粮食类白酒进 行广告宣传，否则不再分配计算不得扣除的粮食类白酒广告宣传费用业务招待费 对于业务招待费的税务管理，目 前存在两个方面突出问题：一是费用扣除的限制 比例不合理；二是真实性管理不到位。现行会计 制度规定的业务招待费扣除比例明显太低， 不发 实际，不能满足企业经营管理的需要， 导致企业 不得不以会议费、工资储备金等方式变相开支业 务招待费。办法对业务招待费的扣除比例略 作调高。按照旧制度，销售净额为2亿元的企业， 可扣除的业务招待费最高限额为 37.5万元。而 按办法的规定，销售营业收入净额达到2亿 元的企

6、业，可扣除的业务招待费最高可达 63万 元。而且，根据新修改的企业所得税申报表，销售营业收入净额的概念比财务制度的销售净额 的口径也有所扩大，即业务招待费的计提比例和 基础都有所提（Wj。另一方面，业务招待费支出又是各国公司税法中 滥用扣除最严重的领域。进行业务上的招待是一 个十分正常的商业做法。但是，商业招待又不可 避免地包括个人娱乐区分开。有的国家甚至规定，如果接受业务招待的个人不将所受招待包括在个人所得税的收入总额中，招待方即不能申报 有关业务招待费用的扣除，比如英国。中国现行 税法对此总体政策是相当宽松的。所以我们更有 必要加强对业务招待费的真实性的管理。真实性 的管理是方面有赖于完善

7、申报制度，另一方面需 要对真实性容易出问题的项目加强纳税检查。 V 办法第44条规定，纳税人申报扣除的业务招 待费，在主管税务机关要求提供材料的情况下，应能够提供证明真实性的足够的有效凭证或资料。否则，不得扣除。这一规定的意义是多方面 的，首先，它第一次明确赋予纳税人对所申报扣 除费用的真实性自我举证的责任，虽然税务机关 一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如 果税务机关发现业务招待费支出有不政党现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支 出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证 明真实性的足够有效的凭证或资料；逾期不能提 供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否 定纳税人已申报业

8、务招待费的扣除权。 其次，这一规定并没有直接要求纳税人在每次申报时都 将有关全部资料提供给税务机关，因为这样做可 能给纳税人带来很大的麻烦和工作量， 同时，税 务机关也没有力量去处理这些资料。第三，这一 条款暗示着，在征管法规定的追溯期内，纳税人 必须对其申报的业务招待费的真实性负责， 必须 为其中报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供， 但一旦要求提供而纳税人无法提供， 将失去扣除 权。需要说明的是，此条款的实质在于保证业务 招待费用的真实性，有关凭证资料只能足够和有 效地证明业务招待费的真实性即可，并不是要求 提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留

9、有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消 的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或 其他方面的证明，越客观的证明越有效。比如， 给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得 发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明， 并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系， 即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法 并不强迫企业在送给客户礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企 业也可以事后追补证据。办法第52条对差旅费、会议费也明确提出 了相似的要求。这主要是考虑到上述三个项目目前管理上存在的问题较多，并不意味着其他申报 扣除项目就可以是虑假的。因为办法第3条开宗 名义已明确提高了

10、扣除项目真实性的总体要求。 企业申报扣除的任何项目，除非税法另有规定者 外，凡是证明不真实的项目不仅不能扣除， 还要 根据管法的规定判断是否属于偷税行为。但对业 务招待费、差旅费和会议费等三个项目，只要纳 税人不能提供证明真实性的足够凭证，税务机关 无需继续实施检查，即可否定有关费用的扣除 权。对业务招待费的管理远不止于此。申报扣除的业 务招待费还必须符合v办法总则中规定的条 件和原则。具体来说，应是：1, 正常和必要的。这一规定虽然没有定量指 标，但有一般商业常规参考。比如，企业对某个 客户业务员的礼品支出与所成交的业务额或业务的利润水平严重不吻合；再比如，企业向无业 务关系的特定范围人员赠

11、送礼品，而且不属于业 务宣传性质（业务宣传的礼品支出一般是随机的 或与产品销售相关联的）2,业务招待费支出一般要求与经营活动直接 相关：由于商业招待与个人娱乐的界线不好掌 握，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活 动的直接相关性。比如是因企业销售业务的真实 的商谈而发生的费用。3, 必须有大量足够有效的凭证证明企业相关 性的陈述，比如费用金额，招待、娱乐旅行的时 间和地点，商业目的，企业与被招待人之间的业 务关系等。4, 特别要注意的是，虽然纳税人可以证明费 用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税 务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。如果纳税人不同意，则有证明的义务。企业所得税税

12、前扣除的费用支出，除法律另有规 定外，原则上应按实际发生的费用据实扣除，而 不得提取任何形式的准备金。需要特别强调指出，税法所说的准备金是为了以 后期间可能发生的费用而根据谨慎性原则预作准备。与根据权责生制的规定从成本费用中预先 提取但尚未支付的预提费用，预提的属于某一纳 税年度的租金、利息、保险费等即使当年并未支付，按照权责发生制原则，除非另有规定，也是 可以按发生数扣除的。过去在税收工作中有一种 观点和做，与现行企业所得税法的基本原则是不 相符合的。反过来讲，如果按权责发生制原则应 由以后纳税期间承担的待摊费用，即使本期已经 实际支付，也不得在本期扣除。坏账允许企业提取坏账准备是税法给予的

13、特 殊优惠按照办法 第45条的规定，需要经过 税务机关批准。这一点与现行会计制度的做法是 有区别的。会计上纳税人可以自主选择采取直接 冲销法或坏账备抵法。除非从纳税人经营特点和 以往的经营历史看，发生坏账的情况很少，否则 主管税务机关应该尽量批准纳税人选择采取坏账备抵法，以免因坏账冲销方法的不同造成纳税人之间的不公平。办法第45条规定，提取坏账准备的纳税人 实际发生的坏账超过已提取的坏账准备的部分， 可在当期直接扣除；已核销坏账收回时，应相应 增加应纳所得。这样规定是基于企业所得税法的 特点，实际上与会计上采取坏账备抵法时的核算结果是一样的。办法第46条统一了企业计提坏账准备的比 例。按照现行

14、财务会计制度的规定，工业、商品 流通、旅游、饮食和运输企业按照年末应该收账 款的3% 5%提取坏账准备；施工、房地产开 发、一类旅行社和农业企业按年末应收账款的 1%提取；邮电通信企业按末应收账款的 3% 5%提取；金融保险企业按年末应该收账款的 3%。 提取；对外经济使用企业按年末应收账款的 2% 提取。境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的坏准备的提取方法和提取比例由企 业根据经营情况自行确定，有的高达 40%甚至 100%、200%。这样造成企业之间因提取坏账准 备的比例不同而产生税负不公。 为此，办法统一规定提取比例为5%。需要注意的是，办法 第 46条、48条规定坏 账准备的

15、提取基数与现行会计制度也有很大的不同：一是年末应收账款包括应收票据的金额； 二是企业发生的非购销活动的应收债权不得提取坏账；三是关联企业之间发生的购销业务往来 账款不得提取坏账准备。第三点对我国上市公司 的现实冲击可能较大，因为我国上市公司与其主 要股东之间往来账款的情况非常普遍。但是，从 道理上讲，关联企业之间的往来账款能否收回， 完全是企业可以控制的事件，特别是占支配地位的大股东与上市公司之间往往利用关联企业往 来账款等调剂和转移利润，往来欠款也不承担利 息，侵害少数股东的利益，必须按独立企业原则加强对关联交易的管理。办法第47条界定了确认坏账的六个条件， 其中逾期3年未收回即确认坏账的规

16、定，是沿用 以前财务会计制度的规定。虽然硬性规定时间判 断坏账有过于武断的一面，为促使企业加速还款（因为相应地债务人逾期3年不支付账款，也应 确认为收入），暂时保留这一硬性规定还是可取的，也具有可操作性。保险和社会保障缴款 企业为全体职工按国家 规定向社保办部门（一般是劳动社会保障部门或 税务部门，在农村也有委托其他部门的情况） 缴 纳的基本养老、基本医疗和基本失业保险费可以 据实扣除，基本保障以外的补充保险带有储蓄性 质，原则上不得在税前扣除；已经缴纳了保险费 的，在保险公司等营利性机构为职工投保同样险 种的基本养老、基本失业和基本医疗保险或其补充保险均不得扣除。只要属于国家基本保障性质 的

17、保险，且国家有名文规定的，均可据实扣除，而不仅限于基本养老、失业和医疗保险。企业在商业保险机构为其经营活动的财产所投 交的财产保险费、法律、会计和税务等中介机构在商业保险机构投保的职业风险保险支出可以 扣除。佣金 企业在推销商品或劳务过程中，可以向 中介代理人支付必要的佣金，这是经营活动所必 需的、正常的支出，应该允以扣除。现行外贸企业财务制度中已经允许支付境外的佣金计入销售费用。需要注意区分佣金、回扣、工资薪金和 个人劳务报酬。为他人推销商品或劳务提供中介 服务取得的合法收入是佣金，非法中间人介绍费 是回扣；支付给本企业职工的报酬，除因投资关 系分配股息等办法 第18条规定的项目外， 均属于

18、工资薪金支出。即使是企业的营销人员与 销售业务量直接挂钩的提成（可以扣除必要的实 际发生的差旅费或业务招待费等）也是工资薪金 支出，或属于工资薪金性质的奖金。临时工一般 是因季节性需要雇佣的职工，往往具有周期性，而劳务报酬往往是一次性的，至少没有必然的周 期性。提供个人劳务服务的往往是一些自由职业 者或专业人士。佣金必须符合办法第53条的规定，不符合 规定的因中间介绍而支付的费用，包括支付给国 家公务人员介绍费用都归入回扣范围， 是不符合 税法规定的支出，不得扣除。劳动保护支出 企业根据劳动保护法等有关法 规规定，确因工作需要为雇员配备或提供工作 服、手套、安全保护用品、防暑降温用品支出， 一般可以据实扣除。省级税务机关可以根据本地 区的