第七章-销售与收款循环审计总结

1、一一.销售与收款循环的主要内容销售与收款循环的主要内容 销售与收款包括向客户收受订购单，核销售与收款包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，核算营业收入与应收账款，记录发票，核算营业收入与应收账款，记录收入等的业务。收入等的业务。 销售与收款的业务循环的主要核算范围包括：销售与收款的业务循环的主要核算范围包括： (一一)接受客户订单接受客户订单 (二二)批准赊销信用批准赊销信用 (三三)按销售单供货按销售单供货 (四四)按销售单装运货物按销售单装运货物 (五五)向客户开具账单向客户开具账单 (六六)记录销售记录销售 (七七)办理和记录现

2、金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入 (八八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让 (九九)注销坏账注销坏账 (十十)提取坏账准备提取坏账准备 根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的科目收款循环涉及的科目: (1)资产负债表项目相关项目主要包括资产负债表项目相关项目主要包括: 应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；应交款； (2) 利润表项目及其相对应的会计科目主要包括利润表项目及其相对应的会计科目主要包括:主营业务收入、主营业务税金

3、及附加、营业费用、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出包括其他业务收入和其他业务支出)等。等。 销售与收款循环影响的交易销售与收款循环影响的交易 现销和赊销现销和赊销 销售与收款循环影响的账户销售与收款循环影响的账户业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售销售与与收款收款应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、预收账款、应交税金、其他应交款、现金、坏其他应交款、现金、坏账准备、存货账准备、存货主营业务收入、主营业务收入、主营业务成本、主营业务成本、应交税费等应交税费等 (一一)客户订

4、货单客户订货单 (二二)销售单销售单 (三三)发运凭证发运凭证 (四四)销售发票销售发票 (五五)商品价目表商品价目表 (六六)贷项通知单贷项通知单 (七七)有关明细账有关明细账 (八八)汇款通知书汇款通知书 (九九)有关记账凭证有关记账凭证 (十十)有关日记账有关日记账 (十一十一)坏账审批表坏账审批表 (十二十二)客户月末对账单客户月末对账单 主要凭证和会计记录：主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一五账四单三证二表一书一票。书一票。 “五账五账”：应收账款明细账、主营业务：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与收入明细账、折扣与折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。折让明细账、现金

5、日记账、银行存款日记账。 “四单四单”：顾客订货单、销售单、贷项：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。通知单、顾客月末对账单。 “三证三证”：发运凭证、转账凭证、收款：发运凭证、转账凭证、收款凭证。凭证。 “二表二表”：商品价目表、坏账审批表：商品价目表、坏账审批表 “一书一书”：汇款通知书：汇款通知书 “一票一票”：销售发票：销售发票 三三.失控现状与舞弊行为失控现状与舞弊行为 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊目前，在销售与收款业务中常见的舞弊手法如下：手法如下： 1、虚构收入。、虚构收入。 2、提前确认收入。、提前确认收入。 3、推迟确认收入。、推迟确认收入。 4、变更销售收

6、入确认方式。、变更销售收入确认方式。 5、应收账款的入账金额不实。、应收账款的入账金额不实。 A.销售与收款循环控制程序测试销售与收款循环控制程序测试 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的一般程序如下：一般程序如下： （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度（一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 （二）抽样审查销货发票（二）抽样审查销货发票 （三）检查销售退回、折让、折扣的核准（三）检查销售退回、折让、折扣的核准 （四）抽样审查收款凭证（四）抽样审查收款凭证 （五）审查确认坏帐损失的审批制度（五）审查确认坏帐损失的审批制度 （六）评价应收及预付

7、帐款的内控制度（六）评价应收及预付帐款的内控制度 销售业务的职务分离制度销售业务的职务分离制度 订单控制制度订单控制制度 销售价格控制制度销售价格控制制度 销售发票控制制度销售发票控制制度 应收账款的控制应收账款的控制 退货业务控制制度退货业务控制制度 接受订单的人，不能同时负责核准付款条接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。件和客户信用调查。 填制发货通知单的人，不能同时负责发出填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。商品。 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。开具发票的人，不能同时负责发票的审核。 退货验收人员，不能进行退货账务处理。退货验收人员，不能进行退货账务处理。

8、 应收账款的记账员不能同时负责货款的收应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。取和退款。 对收到的订单按顺序编号对收到的订单按顺序编号 接受订单由信用部门进行信用分析，并经接受订单由信用部门进行信用分析，并经销售部门主管或其授权人审核签字销售部门主管或其授权人审核签字 对已执行的订单和尚未执行的订单分别进对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制行管理和控制 制定统一的产品销售价格目录制定统一的产品销售价格目录 商业折扣与现金折扣商业折扣与现金折扣记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据，以防止虚列。依据，以防止虚列。根据应收账款明细账定

9、期编制余额核对表，定根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定期向客户寄发对账单。期向客户寄发对账单。由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有虚列的或不能收回的应收账款。虚列的或不能收回的应收账款。指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司的债权得以收回。款，以保证公司的债权得以收回。应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。 验收客户退回的货物验收客户退回的货物 退货索赔及核准退货退货索赔及核准退货 填制和邮寄贷项通知书填制和邮寄贷项通知书 B.销售与收款循环控

10、制情况调查问卷销售与收款循环控制情况调查问卷 审计人员编制审计人员编制“销售与收款循环控制情况调销售与收款循环控制情况调查问卷查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审计测试目的进行询问，并对销售与收款循环计测试目的进行询问，并对销售与收款循环控制情况进行初步评价。控制情况进行初步评价。 。 C.销售管理符合性测试表销售管理符合性测试表 销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理

11、和收款管理两部分进行测试。销售管理符合性测试收款管理两部分进行测试。销售管理符合性测试表的测试方法可以有两种：一种是由会计凭证抽表的测试方法可以有两种：一种是由会计凭证抽样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行测试样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行测试。 D.收款管理符合性测试表收款管理符合性测试表 收款管理符合性测试范围应以被审计单位收款管理符合性测试范围应以被审计单位“银行银行存款存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内项目为主，由审计人员根据被审计单位内部控制制度的可信赖度确定其样本量部控制制度的可信赖度确定其样本量 控制测试 ？ 符合性测试 ？ 实质性测试 ？ 符合性测试是在了解内部控

12、制的基础上，为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查。 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。 财务处出纳员王某负责全部现金收入业财务处出纳员王某负责全部现金收入业务。该校规定交款人持现金向财务处交款时，均务。该校规定交款人持现金向财务处交款时，均交给出纳员王某。出纳员王某问清交款事由和看交给出纳员王某。出纳员王某问清交款事由和看过相应凭单后，按收入现金数额出具现金收据过相应凭单后，按收入现金数额出具

13、现金收据（报销联），交给交款人留存或报销之用，同时（报销联），交给交款人留存或报销之用，同时将现金放入袖珍钱柜，下班前将袖珍钱柜放入金将现金放入袖珍钱柜，下班前将袖珍钱柜放入金库。次日上班时王某对其保管的库存现金进行清库。次日上班时王某对其保管的库存现金进行清点，并附上收据（记账联）交会计员杨某编制现点，并附上收据（记账联）交会计员杨某编制现金收入记账凭证。出纳员王某将超过库存现金限金收入记账凭证。出纳员王某将超过库存现金限额的现金，填制现金存款单送存开户银行。返回额的现金，填制现金存款单送存开户银行。返回财务处后，将存款回单交会计员杨某编制现金付财务处后，将存款回单交会计员杨某编制现金付款凭

14、证予以记账。月末，出纳员王某持所记录的款凭证予以记账。月末，出纳员王某持所记录的现金日记账与会计员李某所记录的现金总分类账现金日记账与会计员李某所记录的现金总分类账进行核对。进行核对。 评价：评价： 建议：建议： 单位现金收入业务的内控制度单位现金收入业务的内控制度被调查人： 调查时间：调 查 问 题调查结果备注是否不适用轻 重1.是否设专人收款？2.收款员与记账员是否为两个人？3.现金收付是否开具合法票据？4.现金收入后是否及时编制记账凭证，并登记入账？5.收入现金是否当日送存银行？6.库存现金是否按日盘点？7.库存现金是否超过核定限额？8.现金日记账是否逐日逐笔登记？9.是否没有坐支现金现

15、象？10.是否按规定范围收付现金？ 调查表法原始凭证经办人审批部门财务会计人员制单记账凭证稽核出纳装订成册明细分类账现金日记账银行存款日记账总分类账会计档案符号说明凭证或处理业务处理账簿存档核对业务起始 测试内部控制的内容和方法： 符合性测试的内容：设计测试（控制政策和程序的设计是否合理、适当）和执行测试（控制政策和程序是否实际发挥作用） 符合性测试的方法：检查证据法 穿行试验法 观察现场法 评价内部控制包括高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度评价，主要从内控是否健全、设置是否科学、是否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去评价。 对于高、中信赖程度的内控，可视情节缩小或扩大实质性测试的范

16、围；而对于低信赖程度的内控，应进行全面审计或取消审计任务。up 一一.主营业务收入审计主营业务收入审计1 1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整正确、完整2 2、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当授权批准，并及时入账，处理是否适当3 3、确定主营业务收入的发生额是否正确，其、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确会计处理是否正确4 4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当否恰当1 1、确定主营业务收入的内容、数额

17、是、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整否合理、正确、完整2 2、确定对销货折扣、销售退回与折让、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当是否适当3 3、确定主营业务收入的发生额是否正、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确确，其会计处理是否正确4 4、确定主营业务收入在会计报表上的、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当披露是否恰当 三类错误的可能性及测试：三类错误的可能性及测试： A 未曾发货；未曾发货； 从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额 B 重复入账；重复入

18、账； 检查交易清单的编号，看是否重号。检查交易清单的编号，看是否重号。 C 虚构发货虚构发货 检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准）检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准） 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。的可能性。 完整性：由原始凭证追查至明细账（发货完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证凭证销售发票存根销售发票存根明细账）明细账） 真实性：从明细账追查至原始凭证（明细真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账账销售发票存根销售发票存根发运凭证发运凭证订货单）订货单） 在测试其他目标时，方向一般无关紧要。在测试其他目标

19、时，方向一般无关紧要。 3.登记入账的销货业务的估价准确。登记入账的销货业务的估价准确。 销货业务的估价准确包括：销货业务的估价准确包括： 按订货数量发货；按订货数量发货； 按发货数量准确地开账单；按发货数量准确地开账单； 将账单上的数额准确记入会计账簿。将账单上的数额准确记入会计账簿。 对这三个方面，每次审计一般都要做实质对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。性测试，以确保其准确无误。 取得或编制主营业务收入项目明细表，复取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。账合计数核对相符。表表

20、 查明主营业务收入的确认原则、方法，注查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。入实现条件，前后期是否一致。查查 运用分析性复核方法，作比较分析。运用分析性复核方法，作比较分析。分分 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。价政策。价价实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。截截检查外币收入折算汇率是否正确。检查外币收入折算汇率是否正确。外外检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。特特调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和调查集团内部销售的情况，

21、记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。内内调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。价格、金额以及占营业收入总额的比例。关关检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。披披特价截查分表，内关外披特价截查分表，内关外披 月份月份实际收入额实际收入额计划收入额计划收入额上年度收入上年度收入计划完成计划完成%收入增长收入增长%1318769250000265380127.51120.1222264

22、30150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.

23、991218143535000033127251.8454.77 合合计计102.19104.66要求：分析初步确定进一步审查的范围要求：分析初步确定进一步审查的范围参考答案参考答案 从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末时的续增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。 因此，审计人员应将因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点两个月份作为

24、重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。入分析，以判断该公司的实际情况。 3、检查主营业务收入的确认原则、方法、检查主营业务收入的确认原则、方法销售方式（付款方式）销售方式（付款方式） 收入确认时间收入确认时间审查内容审查内容交款提货方式交款提货方式货款收到（取得收货款收到（取得收取货款权利）且发取货款权利）且发票和提货单交给对票和提货单交给对方方是否收到货款或取得收取货款权利，是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票凭证或虚开发票预收账款方

25、式预收账款方式商品发出商品发出是否收到货款；是否货物发出之后确是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证认收入；是否虚开出库凭证托收承付方式托收承付方式商品发出且办妥托商品发出且办妥托收手续收手续是否发货；托收手续是否办妥；发运是否发货；托收手续是否办妥；发运凭证真实性；托收承付结算回单正确凭证真实性；托收承付结算回单正确性性委托他方代销委托他方代销代销商品售出且收代销商品售出且收到代销清单到代销清单有无虚假代销清单有无虚假代销清单分期收款结算方式分期收款结算方式合同约定的收款日合同约定的收款日期分期确认期分期确认是否收到货款；日期是否正确；对已是否收到货款；日期是否正确；对已实

26、现的收入是否有少入账、不入账、实现的收入是否有少入账、不入账、缓入账缓入账长期工程合同收入长期工程合同收入完工进度（完工合完工进度（完工合同）同）收入计算和确认方法的合规性；应计收入计算和确认方法的合规性；应计收入和实计收入是否一致收入和实计收入是否一致委托外贸代理出口委托外贸代理出口收到发运凭证和银收到发运凭证和银行交款凭证行交款凭证发运凭证和银行交款单的真实性发运凭证和银行交款单的真实性对外转让土地使用权对外转让土地使用权和销售商品房和销售商品房财产移交且发票结财产移交且发票结算单提交对方算单提交对方移交手续的合规性发票是否交给对方；移交手续的合规性发票是否交给对方；1、A注册会计师在审查

27、某公司销售业务时，发现该公注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于司于2007年年12月委托甲公司销售本公司丙产品月委托甲公司销售本公司丙产品100件，每件丙产品生产成本件，每件丙产品生产成本600元，每件售价元，每件售价100元。注册会计师在审查该公司元。注册会计师在审查该公司“产品销售收产品销售收入入”、“产品销售成本产品销售成本”等帐户时，发现该公司于等帐户时，发现该公司于2007年年12月将委托代销的丙产品月将委托代销的丙产品100件确认为销件确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。（不考虑相关售收入，并同时结转产品销售成本。（不考虑相关税费）税费） 要求：指出该公司在销售业务处

28、理中存在的问题，要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。并提出审计意见。1、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品已、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品已经销售，并收到代销单位清单时确认收入，并结经销售，并收到代销单位清单时确认收入，并结转相应成本，该公司于转相应成本，该公司于2007年年12月将委托的代月将委托的代销商品全部确认收入是错误的，相应结转成本也销商品全部确认收入是错误的，相应结转成本也是错误的，这将导致是错误的，这将导致12月份虚增利润，调整分月份虚增利润，调整分录如下：录如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷贷:应收账款应收账款 借：发出商品借：发

29、出商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 目的：目的：确定被审计单位销售收入的会计记录归确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期。有无被推至下期或提前至本期。 相关时间：相关时间：发票开具日期或收款日期；记账日发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期期；发货日期(或劳务提供日是或劳务提供日是)。主营业务。主营业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。于同一适当的会计期间。 需要实施截止测试的会计科目：需要实施截止测试的会计科目：货

30、币资金、往货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入、来款项、存货、长短期投资、主营业务收入、期间费用等。期间费用等。账簿记录账簿记录销售发票销售发票发运凭证发运凭证112233起起点点路线路线目的目的优点优点缺点缺点账账簿簿记记录录从报表日后若干天从报表日后若干天的账簿记录查至记的账簿记录查至记账凭证，检查发票账凭证，检查发票存根与发运凭证存根与发运凭证证实已入账收入是否证实已入账收入是否在同一期间开具发票在同一期间开具发票并发货，有无多记收并发货，有无多记收入入比较直观，比较直观，容易追查至容易追查至相关凭证记相关凭证记录录缺乏全面性和缺乏全面性和连贯性，只能连贯性，只能查多记、无

31、法查多记、无法查漏记查漏记销销售售发发票票从报表日前后若干从报表日前后若干天的发票存根查至天的发票存根查至发运凭证与账簿记发运凭证与账簿记录录确定已具发票的货物确定已具发票的货物是否已发货并于同一是否已发货并于同一会计期间确认收入，会计期间确认收入，有无少记收入有无少记收入较全面、连较全面、连贯，容易发贯，容易发现漏记收入现漏记收入较费时费力，较费时费力，尤其是难以查尤其是难以查找相应的发货找相应的发货及账簿记录，及账簿记录，不易发现多记不易发现多记收入收入起点起点路线路线目的目的优点优点缺点缺点发运发运凭证凭证从报表日前从报表日前后若干天的后若干天的发运凭证查发运凭证查至发票开具至发票开具情

32、况与账簿情况与账簿记录记录确定营业收确定营业收入是否已计入是否已计入会计期间，入会计期间，有无少记收有无少记收入入较全面、较全面、连贯，容连贯，容易发现漏易发现漏记收入记收入较费时费力，较费时费力，有时难以查有时难以查找相应的发找相应的发货账簿记录，货账簿记录，不易发现多不易发现多记收入记收入 完整性：完整性：由原始凭证追查至明细账（发货由原始凭证追查至明细账（发货凭证凭证销售发票存根销售发票存根明细账）明细账） 真实性：真实性：从明细账追查至原始凭证（明细从明细账追查至原始凭证（明细账账销售发票存根销售发票存根发运凭证发运凭证订货单）订货单） 资料资料 2006 2006年年1212月月31

33、31日从仓库发出商品日从仓库发出商品88008800元，华元，华兴公司没有作相应的会计处理，到兴公司没有作相应的会计处理，到20072007年年1 1月月3 3日日开出销售发票时，才作出如下会计处理：开出销售发票时，才作出如下会计处理：借：应收账款借：应收账款-H-H公司公司 187 200 187 200 贷：应交税金贷：应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 200 27 200 主营业务收入主营业务收入 160 000160 000借：主营业务成本借：主营业务成本 8 8008 800 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品产品 8 8008 800 要求要求 指

34、出针对上述情况，注册会计师应如何判断指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提出建议及其提出建议实施主营业务收入的截止测试案例实施主营业务收入的截止测试案例 主营业务收入审查案例主营业务收入审查案例 资料资料 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20X620X6年年6 6月份月份“银行存款银行存款”日记账时，发现日记账时，发现6 6月月2424日的摘要中注明预收某产品货款，日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是但对方科目的名称是“主营业务收入主营业务收入”，金额计，金额计3030万元，万元，决定进一步查证。经查阅决定进一步查证。经查阅20X620X6年年6 6月月2424日日1

35、7#17#记账凭证，记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：记账凭证上的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款定该企业预收某单位产品预购款3030万元，但因对制度规万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。处理。 要

36、求要求 指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑企业的增值税）考虑企业的增值税）例例：注册会计师于：注册会计师于2009年年2月对涪江公月对涪江公2008年年度年年度会计报表进行审计时发现：会计报表进行审计时发现： 该公司该公司2008年年12月份销售产品一批，收取月份销售产品一批，收取货款货款20000元，增值税元，增值税3400元。全部款项存元。全部款项存入银行。原帐务处理如下：入银行。原帐务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：其他应付款贷：其他应付款 23400 （经审计该批产品的销售成本已结转）。（经审计该批产品的销售成本已

37、结转）。要求：分析存在的问题，并写出审计调整分录。（设要求：分析存在的问题，并写出审计调整分录。（设城市维护建设税适用税率为城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加征收，教育费附加征收率为率为3%) 分析，原帐务处理隐瞒了销售收入，偷漏了分析，原帐务处理隐瞒了销售收入，偷漏了增值税、城市维护建设税和所得税，虚减了利增值税、城市维护建设税和所得税，虚减了利润，虚列了负债。润，虚列了负债。 审计调整分录如下：审计调整分录如下：（1）借：其他应付款）借：其他应付款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 3400（2）借：主营业务税金及附加）借

38、：主营业务税金及附加 340 贷：应交税金贷：应交税金城建税城建税 238 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加102确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款是否可收回，坏账准备的确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分计提方法和比例是否恰当、充分确定应收账款和坏账准备年末余额是否确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确正确确定应收账款在会计报表上的披露是否确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当恰当二、应收账款的审计目标二、应收账款的审

39、计目标v取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表v分析应受账款账龄分析应受账款账龄v函证应收账款函证应收账款v审查未函证的应收账款审查未函证的应收账款v审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理v分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额v审查外币应收账款的折算审查外币应收账款的折算v抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权v确定应收账款是否得到恰当披露确定应收账款是否得到恰当披露（1 1）函证目的。）函证目的。 （2 2）函证方式。）函证方式。 （3 3）函证范围和对象。）函证范围和对象。（4 4）函证的时间。）函证的时间。（5 5）函证的实施与控制。）函证的实施与控

40、制。（6 6）对不符事项的处理。）对不符事项的处理。（7 7）对函证结果的评价。）对函证结果的评价。就是指直接发函给被审计单位就是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位的的债务人，要求核实被审计单位的应收账款的记录是否正确的一种审应收账款的记录是否正确的一种审计方法计方法。证实应收账款账户余额证实应收账款账户余额的存在、正确性。的存在、正确性。 一定要由一定要由注册会计师注册会计师亲自进行，不能亲自进行，不能由客户代劳。由客户代劳。 注册会计师应亲自控制询证函的发送注册会计师应亲自控制询证函的发送与收回，尽量索取回函，必要时赴对与收回，尽量索取回函，必要时赴对方单位预以确认。方单位

41、预以确认。 采用积极的函证方式采用积极的函证方式 或消极的函证方式或消极的函证方式 也可将两种方式结合也可将两种方式结合使用。使用。v肯定式函证，又称正面式、积极式函证肯定式函证，又称正面式、积极式函证就是债务人以出询证函，要求他证实所函就是债务人以出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求回函。证的欠款是否正确，无论对错都要求回函。v否定式函证，又称反面式、消极式函证否定式函证，又称反面式、消极式函证 就是债务人以出询证函，但所函证的款项相就是债务人以出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计

42、师回函。求债务人向注册会计师回函。以下情况采用积极式函证较好：以下情况采用积极式函证较好：被审计单位个别账户的欠款金额较大；被审计单位个别账户的欠款金额较大；注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。等问题。以下情况采用消极式函证较好：以下情况采用消极式函证较好：被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；控制风险评估为低水平；预计应收账款差错率较低；预计应收账款差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；1) 有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证

43、函，有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。并对不正确的情况予以反馈。函证方式的选择函证方式的选择 函证方式函证方式特点特点适用情况适用情况肯定式函证肯定式函证无论对错都无论对错都要求回函要求回函个别账户的欠款金额较大、拖欠时间个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。可能存在争议、差错或问题。否定式函证否定式函证不同意函证不同意函证的余额要求的余额要求回函回函相关的内部控制是有效的，固有风险相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错和控制风险评估为低水平；预计差

44、错率较低；欠款余额小的债务人数量较率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的能够认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映情况做出反映 （3）函证范围和对象。）函证范围和对象。函证对象的选择：函证对象的选择： （1）大额或账龄较长的项目；）大额或账龄较长的项目； （2）与债务人发生纠纷的项目；）与债务人发生纠纷的项目； （3）关联方）关联方(包括持股包括持股5%及以上的股东及以上的股东)项目；项目； （4）主要客户）主要客户(包括关系密切的客户包括关系密切的客户)项目，项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的

45、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；项目； （5）非正常的项目。）非正常的项目。决定函证数量多少、范围的因素：决定函证数量多少、范围的因素：o 应收账款在全部资产中的重要性。应收账款在全部资产中的重要性。重重o 被审计单位内部控制的强弱。被审计单位内部控制的强弱。内内o 以前期间的函证结果。以前期间的函证结果。以以o 函证方式的选择。函证方式的选择。方方如果重大错报风险评估为低水平，也可如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证日实施函证并对所函证项目自该截止日至资产负债并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实

46、施进一步程序。表日止发生的变动实施进一步程序。通常以资产负债表日为截止日，在通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函资产负债表日后适当时间内实施函证。证。 对被询证者的选择对被询证者的选择 询证函的设计询证函的设计 询证函的发出和收回询证函的发出和收回保持控制保持控制 以确保函证有效。以确保函证有效。 o 注册会计师应直接控制询证函的发送和回注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。收。o 采用积极式函证而没有得到复函的，应考采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必两至三次

47、后若得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序。要的替代审计程序。 差异的形成可能是：差异的形成可能是： （1）由于双方登记入账的时间不同）由于双方登记入账的时间不同 （2）可能是由于一方或双方记账错误）可能是由于一方或双方记账错误 （3）也可能是有弄虚作假行为。）也可能是有弄虚作假行为。如果函证结果没有差异，则可如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。款总体是正确的。如果函证结果存在差异，如果函证结果存在差异，则应估算应收账款总额则应估算应收账款总额中可能的累计差错，且中可能的累计差错，且可能进一步扩大函证范可能进一步扩大函证范围。围。1

48、1： 资料资料 审计人员对某公司审计人员对某公司20062006年资产负债表中的年资产负债表中的“应收账款应收账款”进行审计，该公司应收账款总计进行审计，该公司应收账款总计250250万万元，有元，有4040个明细账，审计人员决定抽样函证。在检个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：查回函情况时，发现以下现象： （1 1）A A公司欠款公司欠款8080万元，对方回函称万元，对方回函称20062006年年1212月月3030日由银行汇出日由银行汇出8080万元；万元； （2 2）B B公司欠款公司欠款5 5万元，未收到回函；万元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司

49、欠款5050万元，对方回函称万元，对方回函称20062006年年1111月已月已预付预付5 5万元；万元； （4 4）D D公司欠款公司欠款1515万元，对方称所购货物并未收到。万元，对方称所购货物并未收到。 要求要求 对于上述情况，审计人员应如何实施审计程对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。序验证。应收账款案例应收账款案例 分析：分析：（1 1）审阅该公司）审阅该公司20072007年有关凭证，来证实年有关凭证，来证实A A公司的付款是否已公司的付款是否已到账到账（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）审阅该公司）审阅该公司20062006年年1111月的有关凭证，若查明月的

50、有关凭证，若查明C C公司预付账公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录：调整分录： 借：预收账款借：预收账款 500 000500 000 贷：贷： 应收账款应收账款 500 000500 000（4 4）检查该公司）检查该公司20062006年的货运凭证，若发现货物确已发出，年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送应将货运凭证复印件寄送D D公司重新查证。公司重新查证。 三三. 坏账准备审计目标坏账准备审计目标 1.确定计提坏账准备比率是否恰当确定计提坏账准备比率是否恰当,坏账准坏账准备是否充分备

51、是否充分; 2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3确定坏账准备年末余额是否正确；确定坏账准备年末余额是否正确； 4.确定坏账准备的计提是否符合规定，是确定坏账准备的计提是否符合规定，是否恰当否恰当 5.确定坏账准备在会计报表上的披露是否确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。恰当。 （二（二) 坏账准备审计程序坏账准备审计程序 （三）关于审查资产减值准备时应当注意（三）关于审查资产减值准备时应当注意的问题的问题X公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提，应收账款公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提，应收账款余额及计提比例如下：余额及计提

52、比例如下： 2005年年12月月31日未经审计的应收账款余额为日未经审计的应收账款余额为51,929,000元，元，坏账准备的期未余额为坏账准备的期未余额为6,364,900元。元。要求：该公司坏账准备计提是否正确，如不正确做出相应的调整。要求：该公司坏账准备计提是否正确，如不正确做出相应的调整。 帐龄客户名称1年以内10%计提12年30%计提23年50%计提3年以上80%计提应收账款-a公司35,150,000500,000932,000应收账款-b公司2,000,00015,100,00054,000应收账款-c公司600,00025,000应收账款-d公司9,500,000-12,000

53、,000应收账款-e公司68,000小计47,250,0003,600,0001,011,000 68,000【解答】1、注册会计师应提请、注册会计师应提请X公司做一下报表重分类调整分公司做一下报表重分类调整分录：录： 借：应收账款借：应收账款-d公司公司 12,000,000 贷：预收账款贷：预收账款-d公司公司 12,000,0002、X公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数提数=47,250,00010%+(3,600,000+12,000,000) 30%+1,011,00050%+68,00080%-6,364,900=3,600,0

54、00注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录：注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 3,600,000 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 3,600,000 主营业务税金及附加审计主营业务税金及附加审计 未交税金的审计未交税金的审计 其他应交款审计其他应交款审计 营业费用的审计营业费用的审计 其他业务利润的审计其他业务利润的审计 预收账款的审计预收账款的审计资料资料审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司”预收账款预收账款“明细账时，明细账时，将其与销售合同核对，发现预收账款将其与销售合同核对，发现预收账款-D-D

55、公司无销售公司无销售合同，在摘要中也没有发现发货日期和偿还期。审合同，在摘要中也没有发现发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入，调阅记账凭证，其分录计人员怀疑其为非法收入，调阅记账凭证，其分录为：为： 借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：预收账款贷：预收账款-D-D公司公司 10 10 530530 所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明货款货款9 0009 000元，增值税元，增值税1 5301 530元，经查询，该笔收入元，经查询，该笔收入为盘盈产品的销售收入。为盘盈产品的销售收入。 要求要求 审计人员如何处理？审计人员如何处理

56、？预收账款案例预收账款案例获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表 查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件减税的批准文件检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确 审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应纳税所得额及企业所得税税率，是否按确定应纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会计处理规定进行了会计处理确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露 应交税费审计应交税费审计 资料资料审计人员在审查某企业时发现

57、该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将10.510.5吨自制甲吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 贷：库存商品贷：库存商品 22 050.0022 050.00 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 748.503 748.50 记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领料单载明：领料数量为10.510.5吨，单价吨，单价2 2 100100元，总计元，总计22 05022 050元。经与甲产品明细账核对，以计入元。经与甲产品明细

58、账核对，以计入 “应交税费应交税费”帐户的销项税额除以帐户的销项税额除以17%17%的增值税率，计算求的增值税率，计算求得的销售收入为得的销售收入为22 05022 050元，恰为领用甲产品的成本金额。甲元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。 要求要求 分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？应交税费案例应交税费案例 分析：分析： 在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。

59、而无销售额者，按下列顺序确定销售额。（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率） 所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即组成计税价格组成计税价格=22 050（110%）=24 255（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=24 255 17%=4

60、 123.35 （元）（元） 应补纳增值税应补纳增值税=4 123.35- 3 748.50=374.85（元）（元）会计分录调整为：会计分录调整为： 借：在建工程借：在建工程 374.85 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374.85销售费用案例：销售费用案例： 资料资料 审计人员在对某公司销售费用进行审查时，审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现发现1212月份的销售费用增幅较大。于是详细审查了月份的销售费用增幅较大。于是详细审查了该公司该公司1212月份的销售费用，发现：该公司月份的销售费用，发现：该公司1212月月2727日日一次性支付了以后