第三节生产过程业务的核算

1、2021-12-161第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算l一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务 l二、生产过程应设置的主要账户二、生产过程应设置的主要账户l三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算l四、生产过程业务的主要账务处理四、生产过程业务的主要账务处理2021-12-162二二. .生产过程应设置的账户生产过程应设置的账户（一）生产成本（一）生产成本（二）制造费用（二）制造费用（三）管理费用（三）管理费用（四）财务费用（四）财务费用（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬（六）累计折旧（六）累计折旧（七）库存商品（七）库存商品2021-12-163（1）已

2、经生产完成并）已经生产完成并 已验收入库的产已验收入库的产 成品成品（2）入库的自制半成）入库的自制半成 品的实际成本品的实际成本 借方借方贷方贷方生产成本生产成本 （1）发生的各项直接）发生的各项直接 生产费用生产费用（2）各生产车间应负）各生产车间应负 担的制造费用担的制造费用 期末未完工在产期末未完工在产品的成本品的成本 按照生产产品的品名或种类设置明细分按照生产产品的品名或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算类账户，进行明细分类核算2021-12-164借方借方贷方贷方制造费用制造费用（成本类（成本类 ） 分配转入分配转入“生产成本生产成本”账户的数额账户的数额 发生的各项间接发生的

3、各项间接费用费用 按不同的车间、部门设置明细账，并按按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算费用项目设置专栏，进行明细核算 2021-12-165借方借方贷方贷方管理费用管理费用（损益类（损益类 ） 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 发生的各项管理发生的各项管理费用费用 按费用项目设置明细账，进行明细核算按费用项目设置明细账，进行明细核算 2021-12-166借方借方贷方贷方财务费用财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 发生的各项财务发生的各项财务费用费用 （损益类（损益类 ） 2021-12-167借方借方贷方贷方

4、（负债类（负债类 ） 分配转入受益对象分配转入受益对象的应付职工薪酬的应付职工薪酬 实际支付实际支付的职工薪酬的职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 2021-12-168计提固定资产的折计提固定资产的折旧数额旧数额 累计折旧累计折旧借方借方贷方贷方（固定资产账户的备抵账户）（固定资产账户的备抵账户） 因出售、报废、毁损因出售、报废、毁损的固定资产而相应转的固定资产而相应转销的折旧数额销的折旧数额 现有固定资产已提现有固定资产已提取的累计折旧额取的累计折旧额 2021-12-169库存商品库存商品发出库存商品发出库存商品的实际成本的实际成本 验收入库的库存验收

5、入库的库存商品成本商品成本借方借方贷方贷方（资产类）（资产类） 库存商品的成本库存商品的成本 按库存商品的种类、品种和规格设置明按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算细账，进行明细核算 2021-12-1610三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的构成内容（一）产品生产成本的构成内容 1 1直接材料直接材料 2 2直接人工直接人工 3 3制造费用制造费用2021-12-1611三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算 确定成本对象直接费用直接计入、确定成本对象直接费用直接计入、 间接费间接费用分配计入（

6、工时）用分配计入（工时） 完工产品成本期初余额本期发生的全完工产品成本期初余额本期发生的全部生产成本期末在产品成本部生产成本期末在产品成本企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算产品生产成本的计算产品生产成本的计算2021-12-1612四、生产过程业务的账务处理四、生产过程业务的账务处理l（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算l（二）工资费用的核算（二）工资费用的核算l（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算l（四）制造费用的核算（四）制造费用的核算l（五）结转完工产品的制造成本（五）结转完工产品的制造成本2021-12-1613( (一一) )材料费用

7、的核算材料费用的核算l例例1 1：某企业某企业20092009年年1212月从仓库发出甲、乙月从仓库发出甲、乙材料各一批，共计材料各一批，共计4000040000元。其中：生产元。其中：生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料1200012000元，乙材料元，乙材料80008000元；元；B B产品领用甲材料产品领用甲材料80008000元，乙材料元，乙材料40004000元；元；车间一般耗用甲材料车间一般耗用甲材料20002000元，乙材料元，乙材料30003000元；行政部门领用甲材料元；行政部门领用甲材料30003000元。元。2021-12-1614l借：生产成本借：生产成本A A产品产

8、品 20000 20000 B B产品产品 1200012000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 30003000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 2500025000 乙材料乙材料 15000150002021-12-1615（二）工资费用的核算（二）工资费用的核算某企业某企业20092009年年1212月月1 1日开出现金支票日开出现金支票从银行提取现金从银行提取现金3000030000元备发工资。元备发工资。l 借：库存现金借：库存现金 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 30000300002021-12-1616l 以现金发放本月职工工资以现金发放

9、本月职工工资3000030000元。元。l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3000030000 贷贷: :库存现金库存现金 30000300002021-12-16172.2.结转工资的核算结转工资的核算例例3 3：企业企业20092009年年1212月结转应付职工工资月结转应付职工工资3000030000元。其中，生产元。其中，生产A A产品工人工资产品工人工资80008000元；元；生产生产B B产品工人工资产品工人工资1000010000元；车间管理人员元；车间管理人员工资工资50005000元；厂部管理人员工资元；厂部管理人员工资70007000元。元。2021-12-161

10、8l借：生产成本借：生产成本A A产品产品 80008000 B B产品产品 1000010000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 70007000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 30000300002021-12-16193.3.职工福利的核算职工福利的核算l例例4 4： 根据历史经验数据和企业实际情况，当期根据历史经验数据和企业实际情况，当期应提取的职工福利为应提取的职工福利为42004200元。其中，生产元。其中，生产A A产品职工福利产品职工福利11201120元；生产元；生产B B产品职工福利产品职工福利14001400元；车间管理人员职工福利元；车

11、间管理人员职工福利700700元；厂元；厂部管理人员职工福利部管理人员职工福利980980元。元。2021-12-1620借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1120 1120 B B产品产品 1400 1400 制造费用制造费用 700 700 管理费用管理费用 980 980 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 420042002021-12-1621（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算l例例5 5：企业企业20092009年年1212月按规定的固定资产折月按规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧旧率计提本月固定资产折旧60006000元。其中：元。其中：生产车间用

12、的固定资产折旧生产车间用的固定资产折旧45004500元，行政元，行政管理部门用的固定资产折旧管理部门用的固定资产折旧15001500元。元。l借：制造费用借：制造费用 45004500 管理费用管理费用 15001500 贷：累计折旧贷：累计折旧 600060002021-12-1622（四）制造费用的核算（四）制造费用的核算l例例6 6：根据根据至至的有关资料汇总，该企业的有关资料汇总，该企业本月共发生制造费用本月共发生制造费用1900019000元，按生产产品工元，按生产产品工时比例在时比例在A A、B B产品之间进行分配。经过计算产品之间进行分配。经过计算A A产品应负担制造费用产品应

13、负担制造费用1000010000元；元；B B产品应负担产品应负担制造费用制造费用90009000元。元。l借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1000010000 B B产品产品 90009000 贷：制造费用贷：制造费用 19000190002021-12-1623（五）结转完工产品的制造成本（五）结转完工产品的制造成本l例例7 7：根据根据至至的资料为例，假设本月的资料为例，假设本月生产的生产的A A产品产品500500件和件和B B产品产品400400件全部完工件全部完工并验收入库。并验收入库。2021-12-1624lA A产品的单位成本产品的单位成本 （20000+8000+1

14、120+1000020000+8000+1120+10000）/500/500 78.2478.24（元）（元）lB B产品的单位成本产品的单位成本 （12000+10000+1400+900012000+10000+1400+9000）/400/400 8181（元）（元） l借：库存商品借：库存商品A A产品产品 3912039120 B B产品产品 32400 32400 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 3912039120 B B产品产品 32400324002021-12-1625第五节第五节 利润及其分配的核算利润及其分配的核算l一、利润的构成一、利润的构成l二、利润及其分

15、配业务应设置的主要账户二、利润及其分配业务应设置的主要账户l三、利润及其分配业务的主要账务处理三、利润及其分配业务的主要账务处理2021-12-1626一、利润的构成一、利润的构成l营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及附加三项期间费用资产减值损失投资收附加三项期间费用资产减值损失投资收益益l利润总额利润总额营业利润补贴收入营业外收入营业利润补贴收入营业外收入营业外支出营业外支出l净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税2021-12-1627二、利润及其分配业务应设置的主要账户二、利润及其分配业务应设置的主要账户（一）营业外收入（一）营业外收入 （二）营业外支出

16、（二）营业外支出 （三）所得税费用（三）所得税费用 （四）本年利润（四）本年利润 （五）利润分配（五）利润分配 （六）盈余公积（六）盈余公积 （七）应付利润（七）应付利润 2021-12-1628借方借方贷方贷方营业外收入营业外收入 （损益类（损益类 ） 企业发生的各项企业发生的各项营业外收入营业外收入 转入转入“本年利润本年利润”账户的结转额账户的结转额 按收入项目设置明细账，进行明细核算按收入项目设置明细账，进行明细核算 2021-12-1629借方借方贷方贷方营业外支出营业外支出 （损益类（损益类 ） 转入转入“本年利润本年利润”账户的结转额账户的结转额 企业发生的各项企业发生的各项营业

17、外支出营业外支出 按支出项目设置明细账，进行明细核算按支出项目设置明细账，进行明细核算 2021-12-1630借方借方贷方贷方所得税费用所得税费用（损益类（损益类 ） 转入转入“本年利润本年利润”账户的结转额账户的结转额 按规定计算出的按规定计算出的应交纳的所得税应交纳的所得税 2021-12-1631借方借方贷方贷方本年利润本年利润 （所有者权益类（所有者权益类 ） 转入的各类收入转入的各类收入 转入的各类支出、转入的各类支出、费用费用 余额：本期发生余额：本期发生的亏损数的亏损数余额：本期实现余额：本期实现的利润数的利润数2021-12-1632借方借方贷方贷方利润分配利润分配 （所有者

18、权益类（所有者权益类 ）（1）“本年利润本年利润”账户转来的净利润账户转来的净利润（2）转销已分配利）转销已分配利润额润额 利润已分配的利润已分配的具体项目数额具体项目数额 余额：余额：（1）平时：为已）平时：为已 分配的利润数分配的利润数（2）年末：为末）年末：为末 弥补亏损数弥补亏损数余额：余额：年末未分配利润数年末未分配利润数2021-12-1633借方借方贷方贷方（所有者权益类（所有者权益类 ） 按规定从税后利润按规定从税后利润中提取的盈余公积中提取的盈余公积金数额金数额 （1）用盈余公积）用盈余公积金金弥补企业亏损弥补企业亏损（2）用盈余公积）用盈余公积金金转增资本的数额转增资本的数

19、额 盈余公积盈余公积 盈余公积的结余数盈余公积的结余数 按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算 2021-12-1634借方借方贷方贷方应付利润应付利润 （负债类（负债类 ） 企业应付给投资企业应付给投资者的利润额者的利润额 企业已实际支付给企业已实际支付给投资者的利润额投资者的利润额 应付未付的利润额应付未付的利润额 2021-12-16352021-12-1636三、利润及其分配业务的主要账务处理三、利润及其分配业务的主要账务处理（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算（二）本年利润的核算（二）本年利润的核算（三）所得税费用的核算（三）所得税费

20、用的核算（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算2021-12-1637（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算l例例【9】 企业企业20072007年年1212月按有关规定取得罚款收入月按有关规定取得罚款收入20002000元存入银行。元存入银行。l借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：营业外收入贷：营业外收入 200020002021-12-1638例例【1010】l企业企业20072007年年1212月以银行存款支付罚款月以银行存款支付罚款800800元。元。l借：营业外支出借：营业外支出 800800 贷：银行存款贷：银行存款 8008002021-12-1639（二）本

21、年利润的核算（二）本年利润的核算l例例【1111】 以例以例【1 1】至例至例【1010】的有关资料为例，计算并结的有关资料为例，计算并结转企业当期损益。转企业当期损益。l营业利润营业利润 600006000039672396721500150014180141803000300010001000 648648（元）（元）l利润总额利润总额 648+2000648+2000800800 18481848（元）（元） 2021-12-1640l借：主营业务收入借：主营业务收入 7500075000 其他业务收入其他业务收入 40004000 投资收益投资收益 30003000 营业外收入营业外收

22、入 2000 2000 贷：本年利润贷：本年利润 84000840002021-12-1641l借：本年利润借：本年利润 7125271252 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 47772 47772 营业税金及附加营业税金及附加 15001500 其他业务成本其他业务成本 30003000 营业外支出营业外支出 800800 管理费用管理费用 1418014180 财务费用财务费用 30003000 销售费用销售费用 100010002021-12-1642（三）所得税的核算（三）所得税的核算例例【1212】 以例以例【1111】的有关资料为例，经计算本月的有关资料为例，经计算本月应从利润总

23、额中扣除的所得税费用为应从利润总额中扣除的所得税费用为609.84609.84元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 609.84 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 609.842021-12-1643 将将“所得税费用所得税费用”账户发生额转入账户发生额转入“本年本年利润利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 609.84 609.84 贷：所得税费用贷：所得税费用 609.84609.84本月净利润本月净利84609.841238.161238.16（元）（元） 假设企业假设企业1212月初月初“本年利润本年利润”账户期初贷账户期初贷方余额为方余

24、额为58761.8458761.84元，则本年实现的净利元，则本年实现的净利润为润为6000060000元。元。2021-12-1644（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算l 例例【1313】l根据上述资料，将本年实现的净利润根据上述资料，将本年实现的净利润6000060000元转入利润分配。元转入利润分配。l借：本年利润借：本年利润 6000060000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 6000060000 2021-12-1645例例【1414】l企业本年实现净利润企业本年实现净利润6000060000元，按元，按1010的比的比例提取法定盈余公积。例提取法定盈余公积。l借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 6000 6000 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 600060002021-12-1646 假设该企业当年未向投资者分配利润。年假设该企业当年未向投资者分配利润。年终，将已经