6分支机构会计《高级财务会计》

1、 第六章第六章 分支机构会计分支机构会计 本章主要内容本章主要内容n分支机构的概念、特点及类型分支机构的概念、特点及类型n总公司与分支机构之间往来业务的会计处理总公司与分支机构之间往来业务的会计处理n分支机构的其他会计处理分支机构的其他会计处理n总公司与分支机构总公司与分支机构联合财务报表的编制联合财务报表的编制n销售代理机构的会计处理销售代理机构的会计处理第一节第一节 分支机构概述分支机构概述 一、分支机构的概念及分类一、分支机构的概念及分类（一）概念（一）概念n分支机构是企业（总公司或总部）设立分支机构是企业（总公司或总部）设立的，的，不具备法人资格不具备法人资格，经营管理，经营管理受总公

2、受总公司控制司控制的业务经营单位。的业务经营单位。（二）特点（二）特点n1分支机构是非法律主体。分支机构是非法律主体。n2分支机构受总公司控制。分支机构受总公司控制。n3分支机构是一个独立的会计主体。分支机构是一个独立的会计主体。第一节第一节 分支机构概述分支机构概述（三）分类（三）分类n根据总公司在根据总公司在资金和商品赊销上资金和商品赊销上对分对分支机构的控制程度不同分类：支机构的控制程度不同分类： 分散制分散制分支机构分支机构 集中制集中制分支机构分支机构如分店、分行、分公司、营业部、分厂如分店、分行、分公司、营业部、分厂 第一节第一节 分支机构概述分支机构概述1、分散制分散制分支机构的

3、特点：分支机构的特点：n资金来源于总公司，货源大部分由总公司资金来源于总公司，货源大部分由总公司供给供给n拥有相对独立的业务经营自主权（拥有相对独立的业务经营自主权（可独立可独立开户收支，存货也可从别处购进，自行决开户收支，存货也可从别处购进，自行决定赊销额度，可直接向客户交货取款定赊销额度，可直接向客户交货取款）n单独核算其盈亏单独核算其盈亏 （自主权大，积极性高，易出效益）（自主权大，积极性高，易出效益）第一节第一节 分支机构概述分支机构概述2、集中制、集中制分支机构分支机构的特点：的特点：n不单独核算其盈亏不单独核算其盈亏n一般不设置正式账簿，只有简单的辅一般不设置正式账簿，只有简单的辅

4、助或备查记录。助或备查记录。n所有一切会计事项由总公司并入自己所有一切会计事项由总公司并入自己的账簿的账簿 （可以节省会计处理成本，但自主权（可以节省会计处理成本，但自主权小，积极性低，会影响效益）小，积极性低，会影响效益） 第一节第一节 分支机构概述分支机构概述二、二、分散制分散制分支机构分支机构会计会计的特点的特点n（一）账户设置的对应性（一）账户设置的对应性 总公司总公司分公司分公司“分支机构往来分支机构往来” “总公司往来总公司往来” （1）分分转给转给总总的资产的资产（2）分分的净损失的净损失（1）收到）收到总总的资产的资产（2）分分的净收益的净收益 总公司往来总公司往来借借贷贷第一

5、节第一节 分支机构概述分支机构概述第一节第一节 分支机构概述分支机构概述（1）总转给）总转给分分的资产的资产（2）分分的净收益的净收益 分支机构往来分支机构往来借借贷贷（1）收到）收到分分的资产的资产（2）分分的净损失的净损失第一节第一节 分支机构概述分支机构概述n两个帐户的比较两个帐户的比较n记录的内容相同，但方向相反记录的内容相同，但方向相反 n性质不同性质不同n在联合报表中，两帐户金额相互抵消在联合报表中，两帐户金额相互抵消 所有者权益类帐户所有者权益类帐户负债类帐户负债类帐户长期投资帐户长期投资帐户应收项目帐户应收项目帐户“总公司往来总公司往来”账户账户“分支机构往来分支机构往来”账户

6、账户第一节 分支机构概述（二）发交商品计价的可选择性（二）发交商品计价的可选择性n发交给分支机构的商品存货计价：发交给分支机构的商品存货计价： 可以选择：可以选择：成本计价成本计价 成本加成计价成本加成计价 零售价计价零售价计价 高于高于成本计价成本计价第一节第一节 分支机构概述分支机构概述（三）会计信息披露的双重性（三）会计信息披露的双重性总公司编个别报表总公司编个别报表 分公司编个别报表分公司编个别报表 编制联合报表编制联合报表 对外提供对外提供第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理一、按成本计价的会计处理一、按成本计价的会计处理（一）特点（一）特点P

7、367n总、分公司计价标准一致，简化了联合报表总、分公司计价标准一致，简化了联合报表编制。编制。n总公司发交存货收益按收入转回总公司时确总公司发交存货收益按收入转回总公司时确认，较好地遵循了收入实现原则。认，较好地遵循了收入实现原则。n总公司发交出售收益首先全部体现为分支机总公司发交出售收益首先全部体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。 第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理（二）会计处理（二）会计处理n往来经济业务，应分别登记分支机往来经济业务，应分别登记分支机构账上的构账上的“总公司往来总公司往来”

8、账户和总账户和总公司账上的公司账上的“分支机构往来分支机构往来”账户，账户，并结出期末余额。并结出期末余额。n发生的不涉及总公司的经济业务，发生的不涉及总公司的经济业务，分支机构单独做会计分录。分支机构单独做会计分录。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理n期末结转损益类账户期末结转损益类账户 ，将利润转到总公司。，将利润转到总公司。n年终年终 ：n1、总、分公司编制、总、分公司编制“个别财务报表个别财务报表”。n2、总公司编制、总公司编制“联合财务报表联合财务报表 ”。（对外）。（对外）“联合报表工作底稿联合报表工作底稿”的编制程序的编制程序 （见（见P

9、371）n举例举例P367 例例9-1第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理二、按高于成本计价的会计处理二、按高于成本计价的会计处理（一）特点（一）特点P372n有利于有利于客观评价客观评价分支机构的经营业绩。分支机构的经营业绩。 n影响影响分支机构自身分支机构自身及及总、分公司之间总、分公司之间计计价标准的一致性，使得联合财务报表的价标准的一致性，使得联合财务报表的编制程序较按成本计价复杂。编制程序较按成本计价复杂。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理n按高于成本计价，按高于成本计价，成本加成百分比成本加成百分比具

10、具有一定的主观性，有时不一定符合实有一定的主观性，有时不一定符合实际情况，影响分支机构利润的正确性。际情况，影响分支机构利润的正确性。n分支机构按成本加成计价的分支机构按成本加成计价的期末存货期末存货还包含了内部未实现利润，需在编制还包含了内部未实现利润，需在编制总、分支机构联合财务报表时予以抵总、分支机构联合财务报表时予以抵消。消。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理（二）按高于成本计价的会计处理二）按高于成本计价的会计处理（一）账户设置（一）账户设置 分公司分公司总公司总公司“分支机构往来分支机构往来”账户账户“存货存货”账户账户“备抵存货超成本数备

11、抵存货超成本数”账户账户“存货存货”、“总公司往来总公司往来”两个账户两个账户第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理发往分支机构发往分支机构存货存货已实现销已实现销售售，将其，将其超超成成本数转入利润本数转入利润发往分支机构发往分支机构存货的超成本存货的超成本数数未未实现销售超成实现销售超成本数本数备抵存货超成本数备抵存货超成本数借借贷贷第二节第二节 总公司与分支机构总公司与分支机构 往来的会计处理往来的会计处理1 1、无无期初存货情况下的会计处理期初存货情况下的会计处理 n往来事项的会计处理除商品调拨需往来事项的会计处理除商品调拨需按高于成本价按高于成本

12、价记入账簿外，其余的记入账簿外，其余的经济业务都与上述按成本计价的会经济业务都与上述按成本计价的会计处理相同。计处理相同。 n举例举例P373 例例9-22、有有期初存货情况下的会计处理期初存货情况下的会计处理P3762 2、有有期初存货情况下的会计处理期初存货情况下的会计处理P376P376 在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录：在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录：（1）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（2）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。）本期

13、接收的存货与期初存货，本期全部未销售。借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数 贷：存货贷：存货（3）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 存货存货第二节第二节 总公司与分支机构总公司与分支机构 往来的会计处理往来的会计处理一、总公司账上共同费用分摊的会计处理一、总公司账上共同费用分摊的会计处理 n方法方法1 先记在总公司账上先记在总公司账上，期末分摊期末分摊给各分支给各分支机构，调整各分支机构利润。机构，调整各分支机构利润。 借借: :利润利润分支机构分支机构 贷贷

14、: :销售费用销售费用 缺点缺点：分支机构分支机构账上由于少记费用而账上由于少记费用而虚增虚增利润，经过调整后成为真实的利润。利润，经过调整后成为真实的利润。第三节第三节 分支机构的其他分支机构的其他 会计处理会计处理第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n方法方法2 2： 采用采用开具借项通知单开具借项通知单的方式告知各分支机构。的方式告知各分支机构。优点优点：分支机构的利润表反映其真实的利润。：分支机构的利润表反映其真实的利润。 见见P377P377例例9-3 9-3 分支机构分支机构：借：销售费用借：销售费用 贷：总公司往来贷：总公司往来总公司总公司：借：分支机构往

15、来借：分支机构往来 贷：销售费用贷：销售费用第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n二、分支机构往来事项的会计处理二、分支机构往来事项的会计处理（一）集中核算制下的会计处理（一）集中核算制下的会计处理n无运费无运费P378P378例例9-49-4n有运费有运费P378P378例例9-59-5第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理（二）分散核算制下的会计处理（二）分散核算制下的会计处理n各个分支机构的往来不需要通过总公各个分支机构的往来不需要通过总公司往来账户。司往来账户。 见见P379P379例例9-69-6n优缺点优缺点：能够直接反映各分支机构之：

16、能够直接反映各分支机构之间往来事项的实际情况，但是编制联间往来事项的实际情况，但是编制联合报表工作底稿的抵消分录的工作量合报表工作底稿的抵消分录的工作量较大，实际工作中很少采用。较大，实际工作中很少采用。 第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n三、分支机构固定资产的处理三、分支机构固定资产的处理 n 管理模式不同，处理不同。管理模式不同，处理不同。n（一）（一）集中制集中制管理模式下的会计处理管理模式下的会计处理 分支机构固定资产一般由总公司统一核算分支机构固定资产一般由总公司统一核算和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而不需

17、要在分支机构账上反映。而不需要在分支机构账上反映。 见见P380 P380 n（二）二）分散制分散制管理模式下的会计处理管理模式下的会计处理 由分支机构自行核算与管理，分支机构负由分支机构自行核算与管理，分支机构负责折旧费用的计提和核算。见责折旧费用的计提和核算。见P380P380第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n四、相对账户的调节四、相对账户的调节 （一）（一）相对账户相对账户 “ “分支机构往来分支机构往来”和和“总公司往总公司往来来” 两个账户的期末余额，原则上应两个账户的期末余额，原则上应当相等，但在实际工作中往往不一当相等，但在实际工作中往往不一致。致。第

18、三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n原因：原因：n1 1、总或分公司一方或双方账薄记录错误、总或分公司一方或双方账薄记录错误n2 2、总分公司之间存在未达账项、总分公司之间存在未达账项n处理方法：处理方法：n1 1、核对账目方法核对账目方法n2 2、编制、编制“相对账户调节表相对账户调节表” ” 第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理（二）编制（二）编制“调节表调节表”的方法的方法n1 1、总、分支机构分别做调节分录、总、分支机构分别做调节分录总总公公司司（1 1）分分交交总总现金，总公司尚未入账。现金，总公司尚未入账。 借：其他货币资金借：其他货

19、币资金在途资金在途资金 贷：分支机构往来贷：分支机构往来（2 2）分分代代总总公司收取应收款项公司收取应收款项 ，总公司，总公司尚未入账。尚未入账。 借：分支机构往来借：分支机构往来 贷：应收账款贷：应收账款 第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理分分公公司司（1 1）总总代代分分收妥应收款，分尚未登记入账。收妥应收款，分尚未登记入账。 借：总公司往来借：总公司往来 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）总总代代分分支付应付款，分尚未登记入账。支付应付款，分尚未登记入账。 借：应付账款借：应付账款 贷：总公司往来贷：总公司往来2、编制相对账户调节表见编制相对账户调节表见P38

20、1P381例例9-79-7 第四节第四节 总公司与分支机构总公司与分支机构 联合财务报表联合财务报表n一、总公司与分支机构的单独财务报表一、总公司与分支机构的单独财务报表（内部使用）（内部使用）n二、联合财务报表二、联合财务报表 （对外提供）（对外提供）n联合财务报表只反映联合财务报表只反映整个企业整个企业与与外界外界发生的交易事项及其结果。编制方法发生的交易事项及其结果。编制方法类似于合并财务报表。类似于合并财务报表。 n编制编制“联合财务报表工作底稿联合财务报表工作底稿”第四节第四节 总公司与分支机构总公司与分支机构 联合财务报表联合财务报表n“工作底稿工作底稿”编制步骤：编制步骤：n（1

21、 1）抵消相对账户，即抵消总公司账上）抵消相对账户，即抵消总公司账上“分支机构往来分支机构往来”账户借方余额和分支机构账户借方余额和分支机构账上账上“总公司往来总公司往来”账户贷方余额；账户贷方余额；n（2 2）抵消内部损益，即抵消主营业务成本、）抵消内部损益，即抵消主营业务成本、存货中的未实现利润；存货中的未实现利润；n（3 3）抵消内部债权债务，即抵消总公司与）抵消内部债权债务，即抵消总公司与分支机构之间的应收应付款项；分支机构之间的应收应付款项；n（4 4）汇总相同的资产、负债、收入费用等，）汇总相同的资产、负债、收入费用等，根据汇总金额，编制联合财务报表。根据汇总金额，编制联合财务报表

22、。一、销售代理机构与分支机构的区别一、销售代理机构与分支机构的区别 P384 P384表表9-149-14 1在购销权利方面在购销权利方面销售代理机构销售代理机构：只陈列样品，没有商：只陈列样品，没有商品存货，也不经营商品购销业务。品存货，也不经营商品购销业务。分支机构分支机构：拥有商品存货，可向公司：拥有商品存货，可向公司总部进货，也可以自行购进商品。总部进货，也可以自行购进商品。第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理n2客户下单后客户下单后n销售代理机构：销售代理机构：将购货订单转交总将购货订单转交总部，由总部决定客户享受赊销额度、部，由总部决定客户享受赊销额度、向客户交货，催收货款。向客户交货，催收货款。n分支机构：分支机构：自行决定客户享受赊销自行决定客户享受赊销额度、向客户交货、催收货款。额度、向客户交货、催收货款。n3资金管理方面资金管理方面n销售代理机构：销售代理机构：设