对财政学的探讨--出口退税

1、对财政学的探讨出口退税目录：1、出口退税简介2、出口退税的特点3、出口退税计算公式4、出口退税的申请程序5、出口退税登记6、附送材料7、出口退税范围8、我国的出口退税政策9、出口退税机制改革10、出口退税票据丢失11、新出口退税政策的五大特点1、出口退税简介  出口产品退(免)税，简称出口退税，其基本含义是指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口产品退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的税收制度，对出口货物实行出口退税是由商品税的本质决定的，商品税为间接税，其税负容易转嫁而由最终消费

2、者负担；出口货物不在国内消费，而是在国外消费，其税负由国外消费者负担；因此，对商品跨国流通所征商品税国际上普遍实行消费地原则，即由商品实际消费国或进口国行使商品税征税权，而出口国对所出口商品不征税商品税，已征商品税的则退还已征商品税，这便是“出口退税，进口征税”的内在逻辑。出口退税反映了商品税税收利益在国家间的分配问题，对出口国而言，它使出口商品以不含税成本进入国外市场，有助于增强出口产品竞争力，鼓励出口；使出口商品在进口国征进口环节商品税后，可与国外商品在同等条件下竞争，避免商品跨国流通的重复征税，促进全球范围的商品自由流动和资源优化配置。2、出口退税的特点 出口退税中国的出口货物退(免)税

3、制度是参考国际上的通行做法，在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较，有以下几个主要特点：1、它是一种收入退付行为 出口货物退(免)税作为一项具体的税收制度，其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同的。2、它具有调节职能的单一性 对出口货物实行退(免)税，意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较，出口货物退(免)税具有

4、调节职能单一性的特点。3、它属间接税范畴内的一种国际惯例 世界上有很多国家实行间接税制度，虽然其具体的间接税政策各不相同，但就间接税制度中对出口货物实行“零税率”而言，各国都是一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则，有的国家实行免税制度，有的国家实行退税制度，有的国家则退、免税制度同时并行，其目的都是对出口货物退还或免征间接税，以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。3、出口退税计算公式 退税额=（增值税发票金额）/（1+增值税率）*出口退税率。  例如：货值100万人民币，增值税率为17%，退税率为13%， 则：1000000/1.17*0.13=111111

5、.11元人民币 4、出口退税的申请程序1、有关证件的送验及登记表的领取  企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。 2、退税登记的申报和受理 企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。3、填发出口退税登记证 税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业"出口退税登记" 4、出口退税登

6、记的变更或注销 当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记5、出口退税登记 1、出口企业应持对外贸易经济合作部及其授权批准其出口经营权的批件、工商营业执照、海关代码证书和税务登记证于批准之日起三十日内向所在地主管退税业务的税务机关填写出口企业退税登记表（生产企业填写一式三份，退税机关、基层退税部门、企业各一份），申请办理退税登记证；  2、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，需持委托出口协议、工商营业执照和国税税务登记证向所在地主管退税业务的税务机关办理注册退税登记。  3、出口企业退税税务登记内容发生变化时，企业

7、在工商行政管理机关办理变更注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内，持有关证件向退税机关申请办理变更税务登记，填写退税登记变更表（生产企业填写一式两份，退税机关、企业各一份）。按照规定企业不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起三十日内，持有关证件向退税机关申请办理变更税务登记。6、附送材料 1、报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。 2、出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据

8、。 3、进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。 4、结汇水单或收汇通知书。 5、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。 6、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。 7、产品征税证明。 8、出口收汇已核销证明。 9、与出口退税有关的其他材料。7、出口退税范围(一)下列企业出口属于增值税、消费税征收范围货物可办理出口退(免)税，除另

9、有规定外，给予免税并退税： l、有出口经营权的内(外)资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； 3、生产企业(无进出口权)委托外贸企业代理出口的自产货物； 4、保税区内企业从区外有进出口权的企业购进直接出口或加工后再出口的货物； 5、下列特定企业(不限于是否有出口经营权)出口的货物； (1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； (2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； (3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； (4)企业在国内采购并运往境外作为在

10、国外投资的货物； (5)援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物； (6)外商投资企业特定投资项目采购的部分国产设备； (7)利用国际金融组织或国外政府贷款，采用国际招标方式，由国内企业中标销售的机电产品； (8)境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件； (9)外国驻华使(领)馆及其外交人员、国际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物品。 以上“出口”是指报关离境，退(免)税是指退(免)增值税、消费税，对无进出口权的商贸公司，借权、挂靠企业不予退(免)税。上述“除另有规定外”是指出口的货物属于税法列举规定的免税货物或限制、禁止出口的货物。(二)一般退免税货

11、物应具备的条件 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须报关离境，对出口到出口加工区货物也视同报关离境； 3、必须在财务上做销售； 4、必须收汇并已核销。(三)下列出口货物，免征增值税、消费税 1、来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税； 2、避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税； 3、出口卷烟：有出口卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税； 4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 5、国家现行税收优惠政策中享受免税的货物，如饲料、农药等货

12、物出口不予退税。 6、一般物资援助项下实行实报实销结算的援外出口货物；(四)下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税 1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2、外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。 4、外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销

13、社和非成机电设备供应公司收购出口的货物。(五)除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税 1、一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物； 2、国家禁止出口的货物，包括天然包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(电解铜除外)白金等； 3、生产企业自营或委托出口的非自产货物。 (六)贸易方式与出口退(免)税 出口企业出口货物的贸易方式主要有一般贸易、进料加工、易货贸易、来料加工(来件装配、来样加工)补偿贸易(现已取消)，对一般贸易、进料加工、易货贸易、补偿贸易可以按规定办理退(免)税，易货贸易与补偿贸易与一般贸易计算方式一致；来料加工免税。8、我国的出口退税政策 1985年3月，

14、国务院正式颁发了关于批转财政部关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定的通知，规定1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。 1994年1月1日开始施行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。  2005年进行了第四次调整，中国分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性” 产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率，提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。 

15、; 2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37。经过这次调整以后，出口退税率变成5、9、11、13和17五档。  2008年12月1日起执行了第八次调整的政策，涉及提高退税率的商品范围有： （一）将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。  （二）将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。  （三）将部分水产品的退税率由5%提高到13%。  （四）将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。  （五）将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品

16、的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。  （六）将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。  2009年1月1日起执行了第九次调整的政策，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下：  一、将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%。  二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。  2009年2月1日起执行了第十次调整的政策，将纺织品、服装出口退税率提高到15%。 

17、2009年4月1日起执行了第十一次调整的政策，提高部分商品的出口退税率。具体明确如下：  一、CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源（UPS）、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到17%。  二、将纺织品、服装的出口退税率提高到16%。  三、将六氟铝酸钠等化工制品、香水等香化洗涤、聚氯乙烯等塑料、部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等纸制品、日用陶瓷、显像管玻壳等玻璃制品、精密焊钢管等钢材、单晶硅片、直径大于等于30cm的单晶硅棒、铝型材等有色金属材、部分凿岩工具、金属家具等商品的出口退税率提高到13%。  四、将甲

18、醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、车辆后视镜等玻璃制品等商品的出口退税率提高到11%。  五、将碳酸钠等化工制品、建筑陶瓷、卫生陶瓷、锁具等小五金、铜板带材、部分搪瓷制品、部分钢铁制品、仿真首饰等商品的出口退税率提高到9%。  六、将商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐、硫酸锌的出口退税率提高到5%。  2010年6月22日财政部 国家税务总局关于取消部分商品出口退税的通知（财税201057号）：经国务院批准，自2010年7月15日起取消下列商品的出口退税：  1、部分钢材；  2、部分有色金属加工材；  3、银粉；

19、0;4、酒精、玉米淀粉； 5、部分农药、医药、化工产品；  6、部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品。 9、出口退税机制改革 国务院2003年10月13日发布关于改革现行出口退税机制的决定，决定强调，按照“新账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”的原则，对历史上欠退税款由中央财政负责偿还，确保改革后不再发生新欠，同时建立中央、地方共同负担的出口退税新机制。决定明确了改革的具体内容： 一是适当降低出口退税率。 二是加大中央财政对出口退税的支持力度。从2003年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税。 三是建立中央和地方共同负担出

20、口退税的新机制。从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75：25的比例共同负担。 四是推进外贸体制改革，调整出口产品结构。通过完善法律保障机制等，加快推进生产企业自营出口，积极引导外贸出口代理制发展，降低出口成本，进一步提升中国商品的国际竞争力。同时，结合调整出口退税率，促进出口产品结构优化，提高出口整体效益。 五是累计欠退税由中央财政负担。对截至2003年底累计欠企业的出口退税款和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担。其中，对欠企业的出口退税款，中央财政从2004年起采取全额贴息等办法予以解决。  由于出口退税新

21、机制造成地方负担不均衡，部分地区负担较重。为此，2005年8月国务院发布国务院关于完善中央与地方出口退税负担机制的通知。通知指出，在坚持中央与地方共同负担出口退税的前提下完善现有机制，并自2005年1月1日起执行。 一、调整中央与地方出口退税分担比例。国务院批准核定的各地出口退税基数不变，超基数部分中央与地方按照92.5：7.5的比例共同负担。 二、规范地方出口退税分担办法。各省（区、市）根据实际情况，自行制定省以下出口退税分担办法，但不得将出口退税负担分解到乡镇和企业；不得采取限制外购产品出口等干预外贸正常发展的措施。所属市县出口退税负担不均衡等问题，由省级财政统筹解决。 三、改进出口退税退

22、库方式。出口退税改由中央统一退库，相应取消中央对地方的出口退税基数返还，地方负担部分年终专项上解。10、出口退税票据丢失丢失出口货物增值税专用发票  出口企业丢失出口货物增值税专用发票的，经销货方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”，主管出口退税的税务机关可作为申报出口退税的合法凭证办理退税；凡未经销货方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”的，一律不得办理出口退税。 丢失出口货物税收专用缴款书  出口企业丢失出口货物税收专用缴款书的，则须提供

23、由供货企业所在地县级以上主管征税机关出具的有关该批货物税收专用缴款书已开具证明、以及县级以上征税机关签署意见并盖章的原税收专用缴款书复印件和供货企业所在地银行出具的该批出口货物原税收专用缴款书所列税款已入库证明，经审核无误后方可办理退税。  出口货物报关单（出口退税联）出口企业丢失出口货物报关单（出口退税联）的，在货物出口后的六个月内可凭主管退税机关出具的补办出口货物报关单（出口退税联）证明，向海关提出补办申请。出口企业向主管退税机关申请出具补办出口货物报关单（出口退税联）证明时，应提交下列资料：  关于申请出具补办出口货物报关单（出口退税联）证明的报告；  出口

24、收汇核销单（出口退税专用）；  出口发票；  主管退税机关要求提供的其他资料。 丢失出口收汇核销单（出口退税专用）  出口企业丢失出口收汇核销单（出口退税专用）的，可凭主管退税机关出具的补办出口收汇核销单证明，向外汇管理局提出补办申请。出口企业向主管退税机关申请出具补办出口收汇核销单证明时，应提交下列资料：  关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告；  出口货物报关单（出口退税联）；  出口发票；  主管退税机关要求提供的其他资料。 丢失代理出口货物证明  出口企业丢失代理出口货物证明的，应由

25、委托方先向其主管退税机关申请出具代理出口未退税证明。委托方在向主管退税机关申请办理代理出口未退税证明时，应提交下列凭证资料：  关于申请出具代理出口未退税证明的报告；  受托方主管退税机关加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口 货物报关单（出口退税联）；  出口收汇核销单（出口退税专用）；  代理出口协议（合同）副本及复印件；  主管退税机关要求提供的其他资料。  受托方在向主管退税机关申请补办代理出口货物证明时，应提交下列凭证资料：  关于申请出具补办代理出口货物证明的报告；  委托方主管退税机关出具的代理出口未

26、退税证明；  受托方主管退税机关加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口 货物报关单（出口退税联）；  出口收汇核销单（出口退税专用）；  代理出口协议（合同）副本及复印件；  主管退税机关要求提供的其他资料。11、新出口退税政策五大特点 我国从1985年开始实行出口退税政策以来，先后在1994年、1999年和2003三次调整出口退税政策。根据2003年10月出台的财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知规定，与前两次调整比较，按现行出口结构，这次出口退税率的平均水平降低了3个百分点左右。研读新的出口退税规则，有五大鲜明特点。第一，借市场的力量培育

27、优势产业的国际竞争力。 中共十六届三中全会将“完善社会主义市场经济体制”列为主题。新的出口退税政策可以说正是完善社会主义市场经济体制的主题中应有之意。我国已成为世界贸易大国之一，在某些行业诸如纺织服装、家用电器、电子元器件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其出口退税率，并不会影响到这些行业的出口竞争能力。相反，在一定程度上减少政策支持的力度，更多地通过市场的方法培育与发展它们的竞争力，尽管短期是有损的，长期则是有利的。第二，借国际规则扩大对农产品出口的支持。 出口退税是国际上通行的做法，特别是对农产品的政策支持无论是发达国家还是发展中国家都是当仁不让的。其中一个重要的原因就是目前农产品的各种政策支持尚未纳入WTO的框架之内。新的出口退税政策对农产品出口关爱有加，通知规定“现行出口退税率为5%和13%的农产品”和“现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品”维持原有的退税率。除此之外，对部分农产品的加工行业的产品还提高了退税率