武汉大学会计学原理第三章资产的核算(2012年3月)

1、2021-12-16第三章 资产的核算1第三章第三章 资产的核算资产的核算王合喜王合喜 武汉大学经济与管理学院会计系武汉大学经济与管理学院会计系2021-12-16第三章 资产的核算2第三章第三章 资产的核算资产的核算o本章基本内容本章基本内容o库存现金、银行存款、其他货币资金的管理库存现金、银行存款、其他货币资金的管理与核算；与核算；o应收账款、应收票据的核算，包括集体坏帐应收账款、应收票据的核算，包括集体坏帐准备金的核算；准备金的核算；o原材料增加、减少及期末结余的核算；原材料增加、减少及期末结余的核算；o固子资产、无形资产的管理与核算。固子资产、无形资产的管理与核算。2021-12-16

2、第三章 资产的核算3第三章第三章 资产的核算资产的核算o第一节第一节 资产的内容资产的内容o资产可以分为流动资产、长期资产两类。资产可以分为流动资产、长期资产两类。o一、流动资产一、流动资产o流动资产的概念、流动资产的内容。流动资产的概念、流动资产的内容。（58页）页）o二、长期资产二、长期资产o长期资产的概念、内容。（长期资产的概念、内容。（ 58页）页）2021-12-16第三章 资产的核算4第三章第三章 资产的核算资产的核算o第二节第二节 流动资产的核算流动资产的核算o一、货币资金的核算（一、货币资金的核算（60页）页）o（一）货币资金的概念和内容（一）货币资金的概念和内容o（二）现金的

3、核算（二）现金的核算o1.现金的概念（掌握狭义的现金概念）现金的概念（掌握狭义的现金概念）2021-12-16第三章 资产的核算5第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.现金的管理：主要有五条规定（现金的管理：主要有五条规定（6061页）页）o参见中国人民银行参见中国人民银行1988年年10月月1日开始日开始执行的执行的现金管理条例现金管理条例及及实施细实施细则则。o3.现金的核算例题（现金的核算例题（61页）（可以先画页）（可以先画出现金账户及其对应账户）出现金账户及其对应账户）2021-12-16第三章 资产的核算6第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）银行存款的核算（三）银行存款的核

4、算（6162）o1.银行存款的管理（主要以下两条）银行存款的管理（主要以下两条）o（1）遵守结算纪律）遵守结算纪律o（2）其他注意事项（）其他注意事项（62页第一段）页第一段）o2.银行存款的核算银行存款的核算o（1）设置的账户：银行存款）设置的账户：银行存款o（2）核算例题：）核算例题：62页中间页中间2021-12-16第三章 资产的核算7第三章第三章 资产的核算资产的核算o（四）其他货币资金的核算（四）其他货币资金的核算（62页下）页下）o1.其他货币资金的概念与内容（其他货币资金的概念与内容（62页倒页倒2段）段）o理解：由于银行存款是可以由企业随时用于任理解：由于银行存款是可以由企业

5、随时用于任何用途支付手段的货币，而银行本票存款、银何用途支付手段的货币，而银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款缴存银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款缴存银行以后，除了用于指定用途之外，企业不能任行以后，除了用于指定用途之外，企业不能任意调度，所以，必须列为意调度，所以，必须列为“其他货币资金其他货币资金”予予以核算。外埠存款是至由于临时性采购的需要以核算。外埠存款是至由于临时性采购的需要存放于外地银行和其他金融机构的款项。存放于外地银行和其他金融机构的款项。2021-12-16第三章 资产的核算8第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.其他货币资金的核算其他货币资金的核算o（1

6、）设置的账户）设置的账户2021-12-16第三章 资产的核算9第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）核算例题）核算例题o【例【例5 】（见】（见63页）页）o【续例【续例5】使用银行本票存款购买材料】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8 500元。材料验收元。材料验收入库。入库。 o借：原材料借：原材料 50 000o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500o 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 58 5002021-12-16第三章 资产的核算10第三章第三章 资产的核算资产的核算o【续例【续例5

7、】剩余银行本票存款】剩余银行本票存款1 500元已元已经划回，存入开户企业的银行存款户头。经划回，存入开户企业的银行存款户头。o借：银行存款借：银行存款 1 500o 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款1 5002021-12-16第三章 资产的核算11第三章第三章 资产的核算资产的核算o二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算o1.金融资产金融资产与交易性与交易性金融资产金融资产的概念的概念o先理解金融资产的概念：先理解金融资产的概念：金融资产金融资产是指是指库存现金、银行存款、其他货币资金、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及应

8、收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。对外投资等。2021-12-16第三章 资产的核算12第三章第三章 资产的核算资产的核算o为什么应收账款、应收购票据也是金融为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？资产呢？这是因为西方国家应收账款、这是因为西方国家应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币资金到其他企业购买货物，当成一笔货币资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，应所以它们都属于金融资产。在我国，应收账款没有国外流通范围广，但是随着收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，将来也可能可经济体制改革的再深入

9、，将来也可能可以流通，因此我国的金融资产包括的范以流通，因此我国的金融资产包括的范围与国外相同。围与国外相同。2021-12-16第三章 资产的核算13第三章第三章 资产的核算资产的核算o交易性金融资产的概念（交易性金融资产的概念（见教材见教材63页账中上）页账中上）o企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基金等，目的是在涨价或者急需资金时金等，目的是在涨价或者急需资金时随时将它随时将它们卖出去们卖出去，取得价差收益或者解决资金急需。，取得价差收益或者解决资金急需。比如，某企业资金多余比如，某企业资金多余100万元，以每股万元，以每股5元元的价格买进股票

10、的价格买进股票20万股，这万股，这20万股股票就是万股股票就是交易性金融资产，等到每股涨到交易性金融资产，等到每股涨到6元时卖掉，元时卖掉，每股赚每股赚1元，可以赚取元，可以赚取20万元。所以这种金融万元。所以这种金融资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。 2021-12-16第三章 资产的核算14第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.交易性金融资产的入账成本（交易性金融资产的入账成本（63页中间段落）页中间段落）o企业取得交易性金融资产时，按照取得时的企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公公允价值允价值计量，计量，作为取得成本作为取得成本核算

11、。核算。o取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时发生的相关交易费用发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，费和佣金等，直接计入当期损益，即借记直接计入当期损益，即借记“投投资损益资损益”账户。账户。2021-12-16第三章 资产的核算15第三章第三章 资产的核算资产的核算o购买交易性金融资产时购买交易性金融资产时支付的价款中如支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息或已实现但尚未领取的债券利息，不能，不能计入交易性金融资产成本，而是计入交易性金融资产

12、成本，而是作为作为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”核算。核算。2021-12-16第三章 资产的核算16第三章第三章 资产的核算资产的核算o为了理解上面为了理解上面“取得成本取得成本”的确定，应的确定，应把握以下几个日期：宣告日、派息日、把握以下几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日。股权登记日、除权日。例如：某上市公例如：某上市公司，司，20122012年年3 3月月1 1日在证券报上宣布（日在证券报上宣布（宣宣告日告日）：）：3 3月月2828日将每股派发日将每股派发0.500.50元的股元的股利（利（派息日派息日），请未过户的股票持有者），请未过户的股票持有者在在3 3

13、月月1212日至日至1414日之间速来公司办理过户日之间速来公司办理过户手续（手续（股权登记日股权登记日），），3 3月月1515日及以后购日及以后购买的股票由原股东得息买的股票由原股东得息( (除权日除权日) ) 。2021-12-16第三章 资产的核算17第三章第三章 资产的核算资产的核算o前页述及的前页述及的“公允价值公允价值”是什么意思呢？是什么意思呢？是在公平交易的情况下，熟悉情况的交是在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。价格。o3.交易性能金融资产核算设置的账户交易性能金融资产核算设置的账户2021-12-16第

14、三章 资产的核算18第三章第三章 资产的核算资产的核算o3.设置的账户设置的账户o（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产成本成本o 公允价值变动公允价值变动o（2 2）公允价值变动损益）公允价值变动损益o（3 3）应收股利）应收股利o（4 4）应收利息）应收利息o（5 5）投资收益）投资收益o（有关账户的图式见下页）（有关账户的图式见下页）2021-12-16第三章 资产的核算19第三章第三章 资产的核算资产的核算o 交易性金融资产交易性金融资产成本成本o 取得交易性金融资取得交易性金融资产的成本产的成本 销售交易性金融资销售交易性金融资产时注销成本产时注销成本 期末结余金融资产期末结余金融

15、资产的成本的成本 2021-12-16第三章 资产的核算20 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值大于账面余额的值大于账面余额的差额差额 资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值小于账面余额的值小于账面余额的差额差额 第三章第三章 资产的核算资产的核算 交易性金融资产的期末价值交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（交易性金融资产（成本成本）交易交易性金融资产（性金融资产（公允价值变动公允价值变动）2021-12-16第三章 资产的核算21第三章第三章 资产的核算资产的核算资产负债表日

16、交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值小于账面余额的值小于账面余额的差额差额 资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值大于账面余额的值大于账面余额的差额差额 公允价值变动损益公允价值变动损益2021-12-16第三章 资产的核算22第三章第三章 资产的核算资产的核算（1）发生的投资亏损）发生的投资亏损（2）月末将取得的投）月末将取得的投资净收益转入资净收益转入“本年利本年利润润”账户的贷方账户的贷方（1）取得的投资收益）取得的投资收益（2）月末将发生的投）月末将发生的投资净亏损转入资净亏损转入“本年利本年利润润”账户的借方账户的借方 投资收益投资收益2

17、021-12-16第三章 资产的核算23第三章第三章 资产的核算资产的核算o4.核算例题核算例题o例题例题6 6。63-6463-64页。页。o（1 1）20062006年年8 8月月1 1日的分录，按购买价格日的分录，按购买价格2020万元确定入账成本。万元确定入账成本。1 1万元的交易费用万元的交易费用计入当期损益。计入当期损益。2021-12-16第三章 资产的核算24第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）2006年年8月月31日股票下跌时的会计处日股票下跌时的会计处理。理。o会计分录见教材。会计分录见教材。o在资产负债表上应披露的金额为在资产负债表上应披露的金额为186 000元，

18、元，即：即：o交易性金融资产交易性金融资产 186 000o计算过程为：交易性金融资产（成本）计算过程为：交易性金融资产（成本）200 000交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）14 000=186 000元。元。2021-12-16第三章 资产的核算25第三章第三章 资产的核算资产的核算o（3）2006年年9月月30日的会计处理。日的会计处理。o会计分录见教材。在资产负债表上应披会计分录见教材。在资产负债表上应披露的金额为露的金额为218 000元。元。 2021-12-16第三章 资产的核算26第三章第三章 资产的核算资产的核算o三、应收及预付款项的核算（三、应收及

19、预付款项的核算（64）o（一）应收账款与坏账准备的核算（一）应收账款与坏账准备的核算o1.应收账款的核算应收账款的核算o（1）应收账款包括的内容：销售商品的）应收账款包括的内容：销售商品的价格、代垫运杂费、增值税销项税额。价格、代垫运杂费、增值税销项税额。o（2）设置的账户：应收账款（画账户）设置的账户：应收账款（画账户图）。（图）。（3）核算例题：见例题）核算例题：见例题7。2021-12-16第三章 资产的核算27第三章第三章 资产的核算资产的核算2021-12-16第三章 资产的核算28第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.坏账准备的核算坏账准备的核算o（1）坏账、坏账损失的概念）坏账

20、、坏账损失的概念:65页。页。o（2）坏账确认的条件：）坏账确认的条件：65页。页。o（3）当年计提坏账准备金金额）当年计提坏账准备金金额=年末应收账年末应收账款余额款余额预计坏帐损失率预计坏帐损失率 o其中，其中，“坏账损失率坏账损失率”又称又称“计提比例计提比例”，是是坏账损失与应收账款余额之间的比率坏账损失与应收账款余额之间的比率。可以根。可以根据历史经验法确定。可以参见据历史经验法确定。可以参见65页的表页的表31。2021-12-16第三章 资产的核算29第三章第三章 资产的核算资产的核算o（4）设置的账户：）设置的账户：“坏账准备坏账准备”、“资资产减值损失产减值损失”。（在黑板上

21、画出）。（在黑板上画出）o（5）坏账准备的核算例题：见）坏账准备的核算例题：见6566页例题页例题8。2021-12-16第三章 资产的核算30第三章第三章 资产的核算资产的核算o（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算o1.商业汇票的概念及分类（商业汇票的概念及分类（66页）页）o2.设置的账户：应收票据设置的账户：应收票据o（与（与“应收账款应收账款”账户相同，区别在于账户相同，区别在于“应收账款应收账款”核算的是买卖双方签订经核算的是买卖双方签订经济合同或者其他协议；而济合同或者其他协议；而“应收票据应收票据”核算的对象是买卖双方使用的结算方式核算的对象是买卖双方使用的结算方式为商业汇票

22、）为商业汇票）o3.商业汇票的结算程序（见下页课件）商业汇票的结算程序（见下页课件）2021-12-16第三章 资产的核算31第三章第三章 资产的核算资产的核算2021-12-16第三章 资产的核算32o4.应收票据的核算例题：见应收票据的核算例题：见66页例题页例题9。2021-12-16第三章 资产的核算33第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）预付账款、其他应收款的核算（三）预付账款、其他应收款的核算o1.预付账款的核算预付账款的核算o（1）某海上运输企业委托武昌造船厂制）某海上运输企业委托武昌造船厂制造远洋轮一艘，造价造远洋轮一艘，造价1000万元，开工前万元，开工前预付造船厂预付

23、造船厂300万元。海运企业的分录：万元。海运企业的分录：o借：预付账款借：预付账款武昌造船厂武昌造船厂300万万o 贷：银行存款贷：银行存款 300万万2021-12-16第三章 资产的核算34第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收合格，以银行存款补付剩余价款合格，以银行存款补付剩余价款700万元。万元。o借：固定资产借：固定资产远洋轮远洋轮1 000万万o 贷：银行存款贷：银行存款 700万万o 预付账款预付账款 300万万 o2.其他应收款的核算其他应收款的核算o参见参见61页例题页例题2：李研出差预借差旅费的核算。

24、：李研出差预借差旅费的核算。2021-12-16第三章 资产的核算35第三章第三章 资产的核算资产的核算o四、存货的核算四、存货的核算o（一）存货的概念和内容（一）存货的概念和内容o（二）原材料的核算（二）原材料的核算o1.原材料购进的核算原材料购进的核算o见见72页例题页例题11。2021-12-16第三章 资产的核算36第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.原材料发出成本的计算方法（原材料发出成本的计算方法（6872页）页）o有个别计价法、先进先出法、加权平均有个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先出法。均法）、

25、后进先出法。（掌握这些方法（掌握这些方法的含义、涉及的计算公式和计算例题）的含义、涉及的计算公式和计算例题）2021-12-16第三章 资产的核算37第三章第三章 资产的核算资产的核算o（1）个别计价法）个别计价法o即分批实际法。各项发出存货及结存存即分批实际法。各项发出存货及结存存货的单位成本以该项存货入库时的实际货的单位成本以该项存货入库时的实际单位成本计价，成本流动假设与实物流单位成本计价，成本流动假设与实物流动完全一致。动完全一致。2021-12-16第三章 资产的核算38第三章第三章 资产的核算资产的核算o个别计价法个别计价法要求对每一存货项目的品种规格、要求对每一存货项目的品种规格

26、、购进时间、存放地点、单位成本等信息作详细购进时间、存放地点、单位成本等信息作详细记录，以便具体辨认各发出及结存存货的实际记录，以便具体辨认各发出及结存存货的实际单位成本。用于单价高、数量少且容易辨认的单位成本。用于单价高、数量少且容易辨认的存货，如高档轿车、轮船、珠宝、名画、房屋存货，如高档轿车、轮船、珠宝、名画、房屋等；不能替代使用的存货，以及为特定项目专等；不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货。门购入或制造的存货。2021-12-16第三章 资产的核算39第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）先进先出法）先进先出法o假设先收入的存货先发出，即发出存货的成假设先收入的

27、存货先发出，即发出存货的成本按其流入顺序依次流出，期末存货以最近本按其流入顺序依次流出，期末存货以最近的单位成本计价，因而账面存货的价值接近的单位成本计价，因而账面存货的价值接近于该存货的重置成本。于该存货的重置成本。o见表见表33资料。资料。2021-12-16第三章 资产的核算40第三章第三章 资产的核算资产的核算o（3）加权平均法）加权平均法o月末一次月末一次加权平均法加权平均法o指发出存货及库存存货均按加权平均单位成本指发出存货及库存存货均按加权平均单位成本计价。计价。o见教材见教材70页例题。页例题。o移动加权平均法移动加权平均法o与加权平均法的原理相同。见与加权平均法的原理相同。见

28、71页的例题。页的例题。2021-12-16第三章 资产的核算41第三章第三章 资产的核算资产的核算o（4）后进先出法）后进先出法o概念、计算存货发出成本的方法，与先进先出概念、计算存货发出成本的方法，与先进先出法相反。见法相反。见71页的例题。页的例题。o在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过于稳健，加之国际会计准则不提倡使用这种计于稳健，加之国际会计准则不提倡使用这种计算方法，所以，我国算方法，所以，我国2007年开始执行的企业年开始执行的企业会计准则取消了这种方法。会计准则取消了这种方法。2021-12-16第三章 资产的核算42第三章第三章 资

29、产的核算资产的核算o3.原材料发出的核算原材料发出的核算o（1）原材料计入成本费用的原则）原材料计入成本费用的原则：见见72页下。页下。o产品领用材料，计入产品领用材料，计入_。o生产车间一般耗用材料，计入生产车间一般耗用材料，计入_。o管理部门耗用材料，计入管理部门耗用材料，计入_。o销售部门领用材料，计入销售部门领用材料，计入_。o基建工程领用材料，计入基建工程领用材料，计入_。2021-12-16第三章 资产的核算43第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）原材料发出核算的会计分录：见）原材料发出核算的会计分录：见72页例题页例题12。2021-12-16第三章 资产的核算44第三章第

30、三章 资产的核算资产的核算o（三）期末存货数量的确定方法（三）期末存货数量的确定方法o有永续盘存制、实地盘存制两法有永续盘存制、实地盘存制两法（67页）页）o（掌握它们的概念或特点以及适用范围）（掌握它们的概念或特点以及适用范围）o它们的适用范围是：实地盘存制主要适它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易频繁存货的盘存。除此以低廉或者交易频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用永序盘存制。外的存货都应该采用永序盘存制。2021-12-16第三章 资产的核算45以下内容是长以下内容是长期资产的核算期资产的核算2021-12

31、-16第三章 资产的核算46第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o一、长期资产概述一、长期资产概述o（一）长期资产的概念（一）长期资产的概念 长期资产是企业拥有或控制的不以销售长期资产是企业拥有或控制的不以销售为目的且使用期限较长的资产。为目的且使用期限较长的资产。 2021-12-16第三章 资产的核算47第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（二）长期资产的内容（二）长期资产的内容 长期资产包括长期金融资产、固定资产、长期资产包括长期金融资产、固定资产、无形资产等。无形资产等。2021-12-16第三章 资产的核算48第三节第三节 长

32、期资产的核算长期资产的核算o二、长期金融资产和长期股权投资的核二、长期金融资产和长期股权投资的核算算o（一）长期金融资产的核算（一）长期金融资产的核算o1、长期金融资产的概念和内容、长期金融资产的概念和内容o变现期在一年以上的金融资产称为长期变现期在一年以上的金融资产称为长期金融资产，包括持有至到期投资、可供金融资产，包括持有至到期投资、可供出售金融资产等。出售金融资产等。2021-12-16第三章 资产的核算49第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o2、持有至到期投资的核算、持有至到期投资的核算o（1）持有至到期投资的概念。）持有至到期投资的概念。持有至到持有至到期投资，是指到期日固定

33、、回收金额固期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。参见教参见教材材7374页。页。2021-12-16第三章 资产的核算50第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o概念中涉及的概念中涉及的“衍生金融工具衍生金融工具”是怎么是怎么回事？金融工具是指用于证明债权债务回事？金融工具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括基本金融工关系的合法书面凭证，包括基本金融工具、衍生金融工具两种。具、衍生金融工具两种。基本金融工具基本金融工具是指企业源生的借据、债券、股票是指企业源生的

34、借据、债券、股票等。等。2021-12-16第三章 资产的核算51第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o衍生金融工具衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的，是相对于基本金融工具而言的，它它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产担保证券等期货、期权和资产担保证券等。其中的期货合。其中的期货合约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。（本课不要求深记的标准化合约。（本课不要求深记“衍生金融衍生金融工具工具

35、”）2021-12-16第三章 资产的核算52o持有至到期投资的入账成本：持有至到期投资的入账成本：持有至到期投资持有至到期投资初始确认时，应当初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额用之和作为初始入账金额 。实际支付的价款中实际支付的价款中包括的已实现但尚未领取的债券利息，应单独包括的已实现但尚未领取的债券利息，应单独确认，作为应收项目核算。（除了交易费用计确认，作为应收项目核算。（除了交易费用计入成本以外，其余支出项目的计价方法与交易入成本以外，其余支出项目的计价方法与交易性金融资产的计价方法相同）性金融资产的计价方法相同）2021-12-16

36、第三章 资产的核算53第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）持有至到期投资的核算）持有至到期投资的核算o设置的账户设置的账户 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 取得的持有至到期投资取得的持有至到期投资的成本的成本 持有至到期投资的到持有至到期投资的到期收回数额期收回数额持有至到期投资尚未到持有至到期投资尚未到期数额期数额 “持有至到期投资持有至到期投资”的入账价值的入账价值=公允价值交易费用公允价值交易费用2021-12-16第三章 资产的核算54第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o核算例题核算例题o见见7474页例题页例题1515。o其中分录其中分录2 2的利息收入的

37、利息收入= = 本金本金利率利率计计息期息期=10 000=10 0006%6%1 1年年=600=600元元o（凡未说明是年利率、月利率的，都是（凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利率，这是国际惯例）指年利率，这是国际惯例）2021-12-16第三章 资产的核算55第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o3、可供出售金融资产的核算、可供出售金融资产的核算o（1 1）可供出售金融资产的概念：）可供出售金融资产的概念：可供出可供出售金融资产售金融资产，是指初始确认时即被指定，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没为可供出售的非衍生金融资产，以及没有包含在有包含在交易性金融

38、资产、持有至到期交易性金融资产、持有至到期投资、投资、贷款和应收款项之外的非衍生金贷款和应收款项之外的非衍生金融资产。（融资产。（教材教材7474页第页第3 3行行）2021-12-16第三章 资产的核算56第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o概念中概念中“初始确认即被指定为可供出售的非初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产衍生金融资产”怎样理解？比如，买来的国怎样理解？比如，买来的国库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于因此，它不属于“交易性金融资产交易性金融资产”，不属，不属于于“持有至到期投资持有至到期投资”，也不属于，

39、也不属于“长期股长期股权投资权投资”，而应属于，而应属于“可出售金融资产可出售金融资产”。 2021-12-16第三章 资产的核算57第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）设置的账户）设置的账户o“可供出售金融资产可供出售金融资产”，该账户与，该账户与“持有至到持有至到期投资期投资”账户的使用方法相同。账户的使用方法相同。o本账户可按照可供出售金融资产的类别和品种，本账户可按照可供出售金融资产的类别和品种，设置设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等明细账户。本课例题只涉等明细账户。本课例题只涉及及“成本成本”、“公允价值变动公允

40、价值变动”两个明细账户。两个明细账户。2021-12-16第三章 资产的核算58第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（3）核算例题）核算例题o见教材见教材7475页。增值时，贷记页。增值时，贷记“资本资本公积公积”，减值时，借记，减值时，借记“资本公积资本公积”。o第第3笔分录可以编制为简单分录：笔分录可以编制为简单分录：2021-12-16第三章 资产的核算59o借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益 4 000o 贷：资本公积贷：资本公积 4 000o（转回已记录公允价值变动金额）（转回已记录公允价值变动金额）o借：银行存款借：银行存款 36 00

41、0o 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 30 000o 投资收益投资收益 6 0002021-12-16第三章 资产的核算60第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（二）长期股权投资的核算（二）长期股权投资的核算o1、长期股权投资的概念、长期股权投资的概念o新会计准则未规定概念，我们总结如下：新会计准则未规定概念，我们总结如下：o长期股权投资，长期股权投资，是指通过购买上市公司的股是指通过购买上市公司的股票，或者通过企业合并，或者采用一定的方票，或者通过企业合并，或者采用一定的方式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质，式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质，并且长期持有这种投资，

42、就是长期股权投资。并且长期持有这种投资，就是长期股权投资。 2021-12-16第三章 资产的核算61第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o2、投资企业对被投资企业的影响方式、投资企业对被投资企业的影响方式o（1）控制。控制是指对对方的经营决策、）控制。控制是指对对方的经营决策、财务决策等，能够起决定性的作用。财务决策等，能够起决定性的作用。o（2）共同控制。一般有共同控制体来共同）共同控制。一般有共同控制体来共同控制企业或者合营企业。控制企业或者合营企业。o（3）重大影响。对对方的重大决策有参与）重大影响。对对方的重大决策有参与的权利，但是控制不了他。的权利，但是控制不了他。 o（4）

43、无影响。凡达不到以上三个条件的，）无影响。凡达不到以上三个条件的，均称为无影响。均称为无影响。2021-12-16第三章 资产的核算62第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o3、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的成本法o（1）成本法的适用范围。）成本法的适用范围。能够实施控制权的长能够实施控制权的长期股权投资，采用成本法核算，但编制合并财务报期股权投资，采用成本法核算，但编制合并财务报表时采用权益法进行调整。表时采用权益法进行调整。对投资方的重大财务对投资方的重大财务决策和经营决策无影响，并且投资公允价值不能可决策和经营决策无影响，并且投资公允价值不能可靠计量时，采用成本法核算

44、。靠计量时，采用成本法核算。“公允价值不能可靠公允价值不能可靠计量计量”，比如，对方是非股份制企业，对他投资的，比如，对方是非股份制企业，对他投资的价值就难以确定。价值就难以确定。即成本法适用于影响方式的第一即成本法适用于影响方式的第一种、第四种情况。种、第四种情况。2021-12-16第三章 资产的核算63第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）成本法的概念。长期股权投资的取）成本法的概念。长期股权投资的取得、收回以及账面余额，始终都以投资得、收回以及账面余额，始终都以投资成本记录。成本记录。o（3）成本法下）成本法下“长期股权投资长期股权投资”账户的账户的运用。该账户始终记录长期

45、股权投资的运用。该账户始终记录长期股权投资的“成本成本”，分得股息或利润时计入，分得股息或利润时计入“投投资收益资收益”账户。账户。2021-12-16第三章 资产的核算64第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o长期股权投资的入账价值（初始计量）长期股权投资的入账价值（初始计量）=实际支付的全部价款实际支付的全部价款=买价买价+相关税费相关税费o如果实际支付的价款中包括含有已宣告如果实际支付的价款中包括含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应记作发放但尚未领取的现金股利，应记作“应收股利应收股利”，不构成投资成本。，不构成投资成本。o核算例题：见教材核算例题：见教材75页上面的两笔分录。页

46、上面的两笔分录。2021-12-16第三章 资产的核算65第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o5、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资核算的权益法o（1）权益法的适用范围）权益法的适用范围o对投资方的重大财务决策和经营决策有对投资方的重大财务决策和经营决策有共同控制、重大影响时，采用权益法对共同控制、重大影响时，采用权益法对长期股权投资进行核算。长期股权投资进行核算。也就是适用于也就是适用于前述的第二种、第三种情况。前述的第二种、第三种情况。2021-12-16第三章 资产的核算66第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（2）权益法的概念）权益法的概念o权益法，就是在核算长期股

47、权投资时，初始权益法，就是在核算长期股权投资时，初始投资按实际成本计量，以后当被投资企业所投资按实际成本计量，以后当被投资企业所有者权益变动时，投资企业应当按照拥有表有者权益变动时，投资企业应当按照拥有表决权资本的比例确认应享有的分额并据以对决权资本的比例确认应享有的分额并据以对“长期股权投资长期股权投资”的账面余额进行调整的方的账面余额进行调整的方法。法。2021-12-16第三章 资产的核算67第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o（3）权益法下）权益法下“长期股权投资长期股权投资”账户运账户运用用 o取得投资时，按初始成本计量。被投资取得投资时，按初始成本计量。被投资方宣告实现利润

48、或者资本公积等所有者方宣告实现利润或者资本公积等所有者权益增加时，要借记权益增加时，要借记“长期股权投资长期股权投资”账户，同时贷记账户，同时贷记“投资收益投资收益”或或“资本资本公积公积”账户。账户。2021-12-16第三章 资产的核算68第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o例题：见例题：见76页。页。o取得投资时的分录：与成本法相同。取得投资时的分录：与成本法相同。o借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 500万万 贷：银行存款贷：银行存款 500万万o对方宣告盈利时，投资方调高长期股权投资账户对方宣告盈利时，投资方调高长期股权投资账户的金额的金额=1000万万15=150万

49、万(元元)。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 150万万 贷贷:投资收益投资收益 150万万（此时（此时“长期股权投资长期股权投资”的价值为的价值为650万元）万元） 2021-12-16第三章 资产的核算69第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o对方宣告发放股利时，按将要分得的数额对方宣告发放股利时，按将要分得的数额o借：应收股利借：应收股利露营公司露营公司 90万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 90万万（此时（此时“长期股权投资长期股权投资”的价值为的价值为65090=560万元）万元） 分得现金股利时分得现金股利时 借：银行存款借：银行存款

50、90万万 贷：应收股利贷：应收股利露营公司露营公司 90万万 2021-12-16第三章 资产的核算70第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o第四节第四节 固定资产核算固定资产核算o一、固定资产的概念、计价与账户设置一、固定资产的概念、计价与账户设置o（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念o固定资产是指使用年限在一年以上，单位价固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。它包括房屋及建筑物、来物质形态的资产。它包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。机器设备、运输设备、工具器具等。2021-1

51、2-16第三章 资产的核算71第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（二）固定资产的计价方法（二）固定资产的计价方法o（也称为计价原则。要求掌握这些方法（也称为计价原则。要求掌握这些方法的概念）的概念）o（1）原始价值。概念：见教材）原始价值。概念：见教材77页。页。o（2）重置价值。概念见教材）重置价值。概念见教材77页。页。o（3）折余价值。概念见教材）折余价值。概念见教材77页。页。2021-12-16第三章 资产的核算72第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（三）固定资产核算设置的账户（三）固定资产核算设置的账户o（1）固定资产）固定资产o（2）累计折旧）累计折旧o（3）在建工程

52、）在建工程2021-12-16第三章 资产的核算73固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产原值产原值减少的固定减少的固定资产原值资产原值期末结存固定期末结存固定资产的原值资产的原值2021-12-16第三章 资产的核算74累计折旧累计折旧减少旧固定资产而冲减少旧固定资产而冲销的折旧销的折旧计提的折旧以及新增旧计提的折旧以及新增旧固定资产带来的折旧固定资产带来的折旧期末结存固定资产的折期末结存固定资产的折旧旧2021-12-16第三章 资产的核算75第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算o（一）购入固定资产（一）购入固定资产o1.购入不需要安

53、装的固定资产核算购入不需要安装的固定资产核算o入账价值：买价入账价值：买价+相关税费相关税费+运杂费运杂费+安装费安装费+调试费调试费o事实上，是以买价为准，加上相关费用。事实上，是以买价为准，加上相关费用。o见见77页下面的例题页下面的例题18。2021-12-16第三章 资产的核算76第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o注意：凡购买固定资产，如果用于生产注意：凡购买固定资产，如果用于生产应交增值税产品的，可以抵扣税金，即应交增值税产品的，可以抵扣税金，即借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”。如果股买的是用于职工福利设。如果股买的是用于职工福利设施的设

54、备以及管理用设备几周转用材料，施的设备以及管理用设备几周转用材料，增值税进项税额都要计入所购物资成本增值税进项税额都要计入所购物资成本之中。之中。2021-12-16第三章 资产的核算77第三节第三节 长期资产的核算长期资产的核算o2、购入需要安装的固定资产核算、购入需要安装的固定资产核算o需要安装的固定资产，主要是要加上安需要安装的固定资产，主要是要加上安装费。再就是，要通过装费。再就是，要通过“在建工程在建工程”账账户进行核算。户进行核算。o 77页的例页的例19。2021-12-16第三章 资产的核算78第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o三、固定资产折旧核算三、固定资产折旧核算o（

55、一）固定资产折旧的概念、范围及价值损（一）固定资产折旧的概念、范围及价值损耗方式耗方式o1.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念o概念见书上概念见书上104页。页。o2.价值损耗方式价值损耗方式o分为有形损耗、无形损耗两种方式。分为有形损耗、无形损耗两种方式。2021-12-16第三章 资产的核算79第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法o有平均年限法、工作量法、双倍余额递有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。其中前两者称为普减法、年数总和法。其中前两者称为普通折旧法，后两者称为快速折旧法。通折旧法，后两者称为快速折旧法。

56、o要求掌握这些方法的概念、公式和例题。要求掌握这些方法的概念、公式和例题。2021-12-16第三章 资产的核算80第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o（三）固定资产折旧的核算例题（三）固定资产折旧的核算例题o企业每月都要计提固定资产折旧。企业每月都要计提固定资产折旧。o五、固定资产修理的核算五、固定资产修理的核算2021-12-16第三章 资产的核算81第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o第五节第五节 无形资产核算无形资产核算o一、无形资产的概念和特点一、无形资产的概念和特点o（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念o无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租无形资产，是指企业为生

57、产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。可以从以下几点理解无形资产的货币性长期资产。可以从以下几点理解无形资产的概念：概念：2021-12-16第三章 资产的核算82第四章第四章 长期资产核算长期资产核算o第一，是指企业为生产商品、提供劳务、出第一，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的。租给他人或为管理目的而持有的。o第二，是没有实物形态的资产。这主要区别第二，是没有实物形态的资产。这主要区别于固定资产、原材料等有形资产。如专利权，于固定资产、原材料等有形资产。如专利权，就没有实物形态