第02、03章货币资金及应收款项

1、第二章 货币资金第三章 应收款项教 学 内 容 课 时一：货币资金概述0.5二：库存现金0.5三：银行存款2四：其他货币资金1五：应收款项3实 训1合 计8n 理论基础：货币资金及应收款项的概念、特征；货币资金的管理及结算方法。教学目的要求：使学生掌握货币资金及应收款项内容；掌握货币资金管理的有关内容和常见的结算方法；掌握货币资金收付及应收款项的账务处理。n 教学重点：银行结算办法；货币资金和应收款项的核算。n 教学难点：货币资金和应收款项的核算。第一节 货币资金概述一、货币资金性质与范围1.货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用于购买商品或劳务，或用于偿还债务的交换媒介物。在流动资产

2、中，货币资金的流动性最强，是企业资产的重要组成部分。2.货币资金的范围根据货币资金的存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款以及其他货币资金。二、货币资金的内部控制制度一般来说，货币资金管理和控制应当遵守如下原则：1.严格职责分工2.实行交易分开3.实行内部稽核4.实施定期轮岗制度第二节 库存现金现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金指存放于企业的库存现金；而广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章所涉及的现金概念是指狭义的现金，即库存现金。一、现金管理制度根据国务院颁发的现金管理暂行条例规定，现金管理制度主要包括以下内容：

3、1.现金的使用范围企业可以用现金支付的款项有：1）职工工资、津贴。2）个人劳务报酬。3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。6）出差人员必须随身携带的差旅费。7）结算起点（现行规定1000元人民币）以下的零星支出。8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.核定库存现金的限额库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行可以根据企业15天的正常开支需要量来核

4、定库存现金的限额。正常开支需要量不包括每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。3.不准坐支现金企业现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。4.现金日常收支管理1）企业现金收入应于当日送存银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2）企业从开户银行提取现金，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。3）企业因采购地点不固定、交通不

5、便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。二、现金的核算1.现金收付凭证单位各项现金收支，必须以合法的原始凭证为依据，经会计主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。现金收支凭证有多种。如现金支票存根、送款回单、借款单等。现金收付业务必须通过出纳人员办理，办理完毕，应在收付记账凭证和原始凭证上加盖收付人

6、印章和“收讫”或“付讫”戳记，表示款项已经收付完毕。经过审核签证后的收、付款凭证，即可据以登记账簿。2.现金总分类核算为了总括反映和监督现金收支、结存情况，需要设置“库存现金”账户，该账户借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，借方余额表示企业实际持有的库存现金的数额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算。【例2-1】1月3日，华夏公司发生下列现金收入业务：（1）签发现金支票一张，从开户银行提取现金40 000元备用。根据现金支票存根，填制银行存款付款凭证。借：库存现金 40 000贷：银行存款 40 000（2）出售废旧材料100元，增

7、值税税率17%。根据开出的增值税专用发票，填制现金收款凭证。借：库存现金 117 贷：其他业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17【例2-2】1月3日，华夏公司发生下列现金支出业务：（1） 支付张强差旅费900元。根据审核批准的借款单，填制现金付款凭证。借：其他应收款张强 900贷：库存现金 900（2）购买办公用品300元。根据审批的报销单据，填制现金付款凭证。借：管理费用 300贷：库存现金 300（3）发放职工工资34 500元。根据工资结算汇总表，填制现金付款凭证。借：应付工资 34 500贷：库存现金 34 5003.现金的明细分类核算为了加强对现金的管理，随时掌握现金

8、收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”。现金日记账的格式一般采用三栏式。现将以上现金收付业务登记现金日记账，如表2-1所示。表2-1 现金日记账 单位：元2006年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日类别号数11月初余额20 003银付1提取现金银行存款40 0003现收11/2出售废旧材料其他业务收入1003现收12/2出售废旧材料应交税费173现付1张强预借差旅费其他应收款9003现付2购买办公用品管理费用3003现付3发放工资应付职工薪酬34 500本日合计40 11735 700借6 417有外币现金收支业务的企业，应当根据人民币现金、外币现金的币种设置现

9、金明细账户。4.现金清查1）现金清查的概念和方法为了保证账实相符，应对现金进行盘点和清查。现金清查是对库存现金的盘点与核对，每日终了，应根据登记的“现金日记帐”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记帐”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。根据现金清查结果，编制“现金盘点报告单”。并由出纳人员和清查人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；如果账款不符，要及时查明原因。2）现金溢缺的核算通过现金清查发现账款不符，并有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金实存数小于账存数称为现金短缺。属于

10、现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金” 科目，保证账实相符。待查明原因后，应按以下情况处理：（1）属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款××个人”或“库存现金”等科目；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款×保险公司“科目；（3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”科目。【例2-3】华夏公司在现金清查中，发现现金短缺300元。原因待查。根据“现金盘点报告单”，编制现金付款凭证。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：库存现金 300经查，其中130元是出纳王伟工

11、作失职造成，应由其负责赔偿；另外170元无法查明原因，经批准后计入“管理费用”科目。借：其他应收款王伟 130 管理费用 170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300现金实存数大于账存数为现金溢余。属于现金溢余，应按实际溢余金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后，应按以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员和单位的，应转入“其他应付款××个人或单位”账户；（2）属于无法查明原因的溢余，经批准后转入“营业外收入”科目。【例2-4】华夏公司在现金清查中，发现现金多出账面余额280元。根据“现金盘点报告单”，编制现金收款凭证

12、。借：库存现金 280 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 280经查，上述款项原因不明，经批准转入营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 280 贷：营业外收入 280如属于多收款，应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”科目。企业清查的各种财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。“待处理财产损溢”账户期末无余额。第三节 银行存款一、银行结算方式银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款。单位除了在规定的范围内可以使用现金直接支付的款项外，其余都必须通过银行办理转账结

13、算。1.票据结算方式在我国，票据包括银行汇票、支票、商业汇票和银行本票。1）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的格式如图2-3所示。1 中国工商银行银行汇票申请书（存根） 第 号 委托日期 年 月 日收款人汇款人账 号或住址账 号或住址兑付地点 市省 县兑付行汇款用途汇款金额人民币大 写千百十万千百十元角分备 注科目 对方科目 财务主管 复核 经办图2-3银行汇票申请书格式其结算程序如图2-4所示。申请人开户行收款人（持票人）开户行收款人（持票人）汇票申请人银行间清算资金使用汇票结算算算

14、图2-4银行汇票结算程序（1）适用范围：主要适用于异地结算。（2）付款期限：银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。（3）有关规定（4）特点：银行汇票具有信用度高，安全可靠，使用灵活，票随人到，兑现性强等特点。企业和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。（5）核算2）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的格式如图2-5所示。中国工商银行 本票号码本 票 ￥ 1 000 签发日期（大 写） 收款人： 凭票即付人民币 壹仟圆整 转 账 现 金 签发银行盖章 付款期限壹 个 月贰零 年 月 日 图2-5银行本

15、票格式其结算程序如图2-6所示。收款人（持票人）本票申请人银行间清算资金持往收款人结算 图2-6银行汇票结算程序申请人开户行（出票人）收款人（持票人）开户行(1)适用范围：适用于同一票据交换区域。(2)种类：银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。(3)付款期限：银行本票提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。(4)有关规定：（5）特点：银行本票具有见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。（6）核算3）支票支票是指单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收

16、款人或持票人的票据。现金支票格式如图2-7所示。中国工商银行现金支票存根支票号码科 目 对方科目 中国工商银行现金支票 支票号码 出票日期 年 月 日 付款行名称： 收款人： 出票人账号：出票日期 年 月 日本支票付款期十天人民币（大写）千百十万千百十元角分收款人：金额：用途 上列款项请从我账户内支付出票人盖章科目（借） 用途：对方科目（贷） 付讫日期 年 月 日需填密码备注：单位主管 会计复核 记账出纳 复核 记账贴对号单处出 纳对号单图2-7 现金支票格式转帐支票格式图2-8所示。中国工商银行转账支票存根支票号码科 目 对方科目 中国工商银行转账支票 支票号码 出票日期 年 月 日 付款行

17、名称： 收款人： 出票人账号：出票日期 年 月 日本支票付款期十天人民币（大写）千百十万千百十元角分 收款人：金额：用途 上列款项请从我账户内支付出票人盖章科目（借）  用途：对方科目（贷） 转账日期 年 月 日出纳 复核 记账 备注： 单位主管 会计复核 记账密 码 区 图2-8 转账支票格式收款人（持票人）签发支票其结算程序如图2-9所示。出票人开户行出票人交换支票并清算资金收款人（持票人）开户行 图2-9支票结算程序（1）适用范围：支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。（2）种类：

18、支票分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。 （3）有效期限：支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。（4）有关规定（5）核算4）商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。按交易双方约定，由销货企业

19、或购货企业签发，但由购货企业承兑。其结算程序如图2-10所示。承兑人（付款人）开户行（出票人）收款人（持票人）出 票 人发出委托收款凭证收款人（持票人）开户行交付已承兑的汇票划回票款 图2-10商业承兑汇票结算程序（2）银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。其结算程序如图2-11所示。出票人开户行（承兑人）（出票人）收款人（持票人）出 票 人收款人（持票人）开户行交付汇票 图2-11银行承兑汇票结算程序发出委托收款凭证划回票款采用商业汇票结算方式，其付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月，提示付款期限为自

20、汇票到期日起10日。商业汇票可进行背书转让，符合条件的持票人也可向银行办理贴现。对于商业汇票，会计上设置“应收票据”、“应付票据”账户进行核算，具体账务处理见第六章和第十章。2.其他结算方式1）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位或个人的各种款项的结算，均可使用该种结算方式。电汇单格式如图2-12所示。中国工商银行 电汇凭证（回 单） 委托日期 年 月 日 收款人全 称 付款人全 称 帐 号 帐 号 开户银行 行号 开户银行 行号 汇款金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇款用途 上述款项已根据委托办理，如需查询，请持此回单来行面洽。 汇出行盖 章 图2-12 电汇单

21、其结算程序如图2-13所示。付款人开户行收款人付款人划转汇款收款人开户行 图2-13汇兑结算程序（1）种类：汇兑分为信汇和电汇两种，由付款人根据需要选择使用。（2）特点：汇兑结算方式具有无金额起点限制，手续简便，划款迅速的特点。（3）核算2）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（1）使用该结算方式的条件（2）有关规定：托收承付结算每笔托收金额起点为10 000元，新华书店系统每笔托收金额起点为1 000元。其结算程序如图2-14所示。付款人开户行收款人付款人传递托收凭证收款人开户行按合同发货划转款项 图2-14托收承付结算

22、程序采用托收承付结算方式，收款单位按合同发货后，应填写托收承付结算凭证，与发票和运单等有关凭证一并送交开户银行办理托收手续。购货单位收到银行转来的付款通知后，应在承付期内审查核对并作出是否承付的决定。验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天。如果购货单位拒付，应在承付期内填写“拒绝付款理由书“，向开户银行办理拒付手续，由银行负责审查。承付期内付款人未表示拒绝付款的，银行视作承付，于承付期满的次日将款项划给收款人。（3）核算：收款单位在收到银行退回的托收承付结算凭证回单后：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）接到银行转来的收款通知：借：银行存款 贷：应收账款付款单位收到

23、开户银行转来的“托收承付结算凭证”连同发货票账单，同意承付后：借：材料采购等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）适用范围：无论单位还是个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。还可适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。其结算程序如图2-15所示。划转款项付款人开户行收款人付款人传递委托收款凭证收款人开户行发出商品或提供劳务 图2-15委托收款结算程序（2）种类：委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。由收款人选用。（3）有关规定（4）核算 4）

24、信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。采用信用证结算方式，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。其账务处理属于其他货币资金核算内容，见本章第四节。5.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，

25、按信誉等级分为金卡和普通卡。二、银行结算账户的管理基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动的需要而开设的账户，该账户可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户是指因特定用途需要所设立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 第四节 其他货币资金其他货币资金是企业除库存现金、银行存款之外的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金

26、存款、信用卡存款、存出投资款等。为了单独反映企业的各种其他货币资金，企业应设置“其他货币资金”账户，并按不同种类，设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用证存款”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细账户。一、外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。【例2-7】华夏公司派员到外地进行零星采购，汇往外地银行采购资金30 000元。根据汇款凭证，编制会计分录：借：其他货币资金外埠存款 30 000贷：银行存款 30 000采购员采购材料，根据增值税专用发票，材料价款20 000元，增值税3 400元，编制会计分录：借：材料采购 20 00

27、0 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：其他货币资金外埠存款 23 400多余的6 600元转回当地银行，根据银行收款通知，编制会计分录：借：银行存款 6 600 贷：其他货币资金外埠存款 6 600二、银行汇票、银行本票存款核算【例2-8】华夏公司委托银行办理银行汇票，企业将20 000元从结算户转作银行汇票存款，取得银行汇票后，根据结算凭证编制会计分录：借：其他货币资金银行汇票 20 000贷：银行存款 20 000采购员使用银行汇票采购材料，根据增值税专用发票，材料价款10000元，增值税1700元，编制会计分录：借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1

28、 700 贷：其他货币资金银行汇票 11 700多余的8300元转回当地银行，根据银行收款通知，编制会计分录：借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金银行汇票 8 300银行本票账务处理参照银行汇票，只是银行在结算货款时直接按本票的票面金额结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。三、信用证存款核算【例2-9】华夏公司要求银行对境外甲公司开出信用证100 000元，按规定向银行提交申请书及保证金100 000元。根据银行退回的进账单第一联，编制会计分录：借：其他货币资金信用证存款 100 000贷：银行存款 100 00015天后，企业收到境外甲公司发来的材料、银行转来的信

29、用证结算凭证及发票账单，材料价款80 000元，增值税13 600元。编制会计分录：借：材料采购 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 600多余的6400元转回当地银行，根据银行收款通知，编制会计分录：借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金信用证存款 6 400四、信用卡存款核算信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的信用卡账户的款项。【例2-10】华夏公司经银行审核同意后从基本存款户开出转账支票8 000元转入信用卡账户，根据支票存根和进帐单作会计分录：借：其他货币资金信用卡存款 20 000贷：银行存款 20

30、000企业持卡向特约单位购进一批文具1 000元，根据信用卡签购单第一联和银行转来的付款通知等，作会计分录：借：管理费用办公费 1 000贷：其他货币资金信用卡存款 1 000五、存出投资款核算存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。【例2-11】2007年3月1日，华夏公司进行短期证券投资，从基本存款户中划出15 000 000元转入其在某证券公司开设的账户中。3月10日，华夏公司委托某证券公司从上海证券交易所购入某上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为11 000 000元。华夏公司作如下会计处理：2007年3月1日借

31、：其他货币资金存出投资款 15 000 000 贷：银行存款 15 000 0002007年3月10日 借：交易性金融资产 11 000 000贷：其他货币资金存出投资款 11 000 000第五节 应收款项一、应收票据1. 应收票据概述1) 应收票据的性质与分类 在我国会计实务中，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月。商业汇票可以按不同的标准进行分类。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带

32、追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。2)应收票据的计价企业收到的商业汇票以票据面值入账。但对于带息的应收票据而言，为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应于会计期末按票面价值与确定的利率计算的利息金额，增加应收票据账面余额。3)应收票据到期日的确定在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。2.应收票据的取得 企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据

33、”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。 【例3-3】 某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下： 向万达公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70 200元。 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 2003.应收票据利息 对于带息商业汇票来说，应按权责发生制的原则，于会计期末反映这部分利息收入，并借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。至于企业于月末、季末，还是年末对企业持有的应收票据计提票据利息，

34、应根据企业采取的会计政策而定。 【例3-4】某企业20X6年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为20X7年2月1日，票面利率为8。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。企业应编制有关会计分录如下： （1）20X6年9月1日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）20X6年12月31日计提应收票据利息3 120元（即117 000×8×4/1

35、2）： 借：应收票据 3 120贷：财务费用 3 1204.应收票据的到期 计算应收票据到期利息的方法是：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限 当商业汇票的期限按月数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限（月数）/12 例如，某企业持有一张面值为117 000元的商业汇票，年利率为9.6，票据的出票日（承兑生效日）为3月31日，票据期限为4个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120 744元。计算方法是： 应收票据利息=117 000×9.6×4/12=3 744（元） 票据到期值=1

36、17 000+3 744=120 744（元）当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限（天数）/360例如，某企业持有一张面值为40 000元，年利率为8.4的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为40 840元。计算方法是： 应收票据利息=40 000×8.4×90/360=840（元） 票据到期值=40 000+ 840=40 840（元） 应收票据到期时，如果收到票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应收票据的账面金额

37、，贷记“应收票据”科目，按收到的票款大于应收票据账面金额的差额（即未计提利息部分）贷记“财务费用”科目。 应收票据到期，如果因付款人无力支付票款，应借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 【例3-5】某企业某商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，据利息金额对企业财务成果的影响较小，对于该票据利息收入采用票据到期的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下 （1）到期的商业汇票面值为117 000元，票据到期利息为3 744元，企业共收到120 744 元。 借：银行存款 120 744 贷：应收票据 117 000 财务费用 3 744 （

38、2）企业持有的一张面值为40 000元，到期利息为840 元的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。 借：应收账款 40 840 贷：应收票据 40 000 财务费用 8405.应收票据的转让 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需材料物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目，如为带息应收票据，还应按未计提的票据利息，贷记“财务费用”科目。例如：企业采购一批材料，货款共计11

39、 700元（其中材料价款10 000元，增值税1 700元），将票据金额为12 000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） l 700 银行存款 300 贷：应收票据 12 0006.应收票据的贴现 企业可以持未到期的商业汇票到银行申请贴现。将商业汇票贴现后，企业可以从银行取得贴现款。贴现款的计算方法如下： 贴现款 = 票据到期值贴现息贴现息 = 票据到期值×贴现率×贴现期贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天

40、。如果2月10日将1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为30天、60天、90天，到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为20天、50天、80天。【例3-6】某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下： （1）企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50 000元、利率为9.6、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6。贴现息及贴现款的计算方法是：票据到期利息=50 000×9.6×90/360=1 200（元）票据到期值=50 000+1

41、200=51 200（元）贴现天数=80天贴现息=51 200×0.6×80/360=819.2（元）贴现款=51 200819.2=50 380.8（元）借：银行存款 50 380.8贷：应收票据 50 000财务费用 380.80【例3-7】某企业根据发生的已贴现商业承兑汇票到期的有关经济业务，编制会计分录如下： 4月1日。企业曾于2月10日将账面金额为409 600元、到期日为4月1日、到期值为419 200元的商业承兑汇票贴现，现票据到期，因票据付款人账户资金不足，贴现银行遭退票。银行按规定将本企业存款350 000元全部扣收，另69 200元作为本企业逾期贷款。借：应收账款 419 200 贷：银行存款 350 000 短期借款 69 200二、应收账款1.应收账款的性质与范围应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。 2.应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。 商业折扣和现金折扣是两种不同形式的折扣，其对应收账款入账金额的影响也不同。1)商业折扣。商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。【例3-8】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下： （1）