第十章 期末会计业务处理

1、第十章第十章 期末会计业务处理期末会计业务处理会计期间会计期间1234567891011121234 年年 度度12月度月度季度季度半年度半年度第一节第一节 期末账务处理期末账务处理收入和费用的确认收入和费用的确认收入确认收入确认我们已经将产品交付给客我们已经将产品交付给客户，我们是不是已经赚得户，我们是不是已经赚得了收入？了收入？收入和费用的确认收入和费用的确认n收入确认收入确认n配比配比费用汇总费用汇总租金租金汽油费汽油费广告费广告费薪水薪水水电费水电费其他其他 . . . . $1,0005002,0003,000450. . . .现在我们已经确认了现在我们已经确认了这些收入这些收入,

2、让我们看看让我们看看为赚取这些收入，导为赚取这些收入，导 致了哪些费用的发生？致了哪些费用的发生？权责发生制权责发生制 与与 收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入在赚得时确认收入在赚得时确认费用在发生时确认费用在发生时确认收付实现制收付实现制现金收到时确认收入现金收到时确认收入现金支出时确认费用现金支出时确认费用现金流量表现金流量表的编制基础的编制基础资产负债表和利资产负债表和利润表的编制基础润表的编制基础权责发生制权责发生制 与与 收付实现制收付实现制n权责发生制权责发生制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较预收事项预收事项预付事项预付事项应收事项应收事项借款利息与应付事项借

3、款利息与应付事项n借款利息：每月支付借款利息：每月支付n 借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司假定南江公司2005年年6月月30日日以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年短期借款短期借款利息利息12 000元。元。2005年年15月的会计分录：月的会计分录：借：财务费用借：财务费用 2 000 贷：预提费用贷：预提费用 2 0002005年年6月末的会计分录：月末的会计分录：借：借： 财务费用财务费用 2 000 预提费用预提费用 10 000 贷：贷： 银行存

4、款银行存款 12 000 按权责按权责发生制发生制6月末的会计分录：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12000按收付按收付实现制实现制账项调整分录账项调整分录n这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。 调整分录框架图预付费用折旧预收收入应计费用应计收入调整现金收支发生在相关的收入和费用实现现金收支发生在相关的收入和费用实现前前现金收支发生在相关的收入和费用实现现金收支发

5、生在相关的收入和费用实现后后应计收入应计收入 是的，您可以在我们工是的，您可以在我们工作完成后再付款！作完成后再付款！ 收入已赚取，但现金收入已赚取，但现金未收到，没有入账。未收到，没有入账。 资产资产 收入收入贷方贷方增加增加借方借方增加增加应计业务收入应计业务收入美丽影搂已完成业务收入美丽影搂已完成业务收入8 000元，但尚未取得现金，让我元，但尚未取得现金，让我们为美丽影搂在们为美丽影搂在2002年年12月月31日（会计年度末）做相应日（会计年度末）做相应的调整分录的调整分录. 借：应收账款借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000应计业务收入应计业务收入 应

6、收账款应收账款 主营业务收入主营业务收入12/31 $800012/31 $8000应计利息收入应计利息收入应计利息收入的两种情况：应计利息收入的两种情况：一是存放在银行中的款项，一是存放在银行中的款项，银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券或票据。或票据。 凯旋公司凯旋公司1212月月1818日出售商品一批给通达公司，计日出售商品一批给通达公司，计6 0006 000元，收到对方开出的利率元，收到对方开出的利率8 8、期限、期限6060天的票据一张。天的票据一张。到到1212月月3131日，本公司持有该票据日，本公司持有该票据1313天。

7、天。 借：其他应收款借：其他应收款 17.33 贷：财务费用贷：财务费用 17.33注：例中的利息计算如下：注：例中的利息计算如下：6 0006 0008 81313天天360360天天17.3317.33 应计费用调整应计费用调整 费用在本期发生，费用在本期发生，但尚未支付现金，但尚未支付现金，没有入账没有入账我们工作已完成一半我们工作已完成一半了，等着贵公司付款呢了，等着贵公司付款呢 费用费用 负债负债贷方贷方增加增加借方借方增加增加应计费用调整应计费用调整 2001 2001年年1 1月月1 1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一日美丽影楼与海天广告服务公司签定一项服务合同，由海天公司为其

8、进行广告宣传，为期两项服务合同，由海天公司为其进行广告宣传，为期两年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费10 00010 000元。元。 问问20012001年年1212月月3131日美丽影楼的调整分录应该如何？日美丽影楼的调整分录应该如何？1/1/200112/31/2001年末付款日付款日12/31/02调整分录调整分录编制日编制日应计费用调整应计费用调整调整分录：调整分录： 借：营业费用借：营业费用 5 0005 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 0005 000调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到. . . . 营业费用 应付账款1

9、2/31 $500012/31 $5000应计费用调整应计费用调整长江公司长江公司20032003年年1212月月1 1日为支付原料款开出一张票面金额日为支付原料款开出一张票面金额1000010000元，票面利率元，票面利率10%10%，期限，期限6060天的银行承兑汇票一天的银行承兑汇票一张，问张，问20032003年年1212月月3131日的调整分录如何？日的调整分录如何？借：财务费用借：财务费用 83.3383.33 贷：应付票据贷：应付票据应付利息应付利息 83.3383.33注：利息计算：注：利息计算： 10 0001030天360天83.33 预收收入的调整预收收入的调整在在NBA

10、联赛开始之前，就卖出联赛开始之前，就卖出赛季全程的套票赛季全程的套票!在产品或服务提供在产品或服务提供前，现金已收到前，现金已收到 负债负债 收入收入未调整之未调整之前的余额前的余额贷方贷方增加增加借方借方减少减少预收收入的调整预收收入的调整 长江公司于长江公司于20032003年年7 7月月3030日同黄河公司签定一份总价为日同黄河公司签定一份总价为30 00030 000元元的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金10 00010 000元，至元，至20032003年年1212月月3131日，长江公司已为黄河公司提供了价值日，长江公司已为黄河公司提供

11、了价值80008000元的服务。元的服务。 请问长江公司相应的会计分录如何？请问长江公司相应的会计分录如何？长江公司收到定金时的会计长江公司收到定金时的会计分录：分录：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000长江公司年底编制调整长江公司年底编制调整分录：分录：借：预收账款借：预收账款 8000 8000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000预收收入的调整预收收入的调整预收账款预收账款 主营业务收入主营业务收入7/1 $1000012/31 $800012/31 $8000调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到

12、. . . 预付费用的摊销预付费用的摊销这里是我付出的下半这里是我付出的下半年租金，请检查一下年租金，请检查一下. 收到产品和服务收到产品和服务之前，现金已付出之前，现金已付出资产资产 费用费用未调整前未调整前的余额的余额贷方贷方减少减少借方借方增加增加预付费用的摊销预付费用的摊销 2003 2003年年1212月月1 1日，长江公司支付日，长江公司支付20032003年年1212月到月到20042004年年5 5月共六个月的房屋租金月共六个月的房屋租金12 00012 000元。元。 请问请问20032003年年1212月月3131日的调整分录如何？日的调整分录如何？长江公司长江公司2003

13、2003年年1212月月1 1日支日支付租金时的会计分录：付租金时的会计分录：借：预付账款借：预付账款 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000长江公司年底编制调整长江公司年底编制调整分录：分录：借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 贷：预付账款贷：预付账款 2 0002 000预付费用的摊销预付费用的摊销调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到. . . 预付账款预付账款 管理费用管理费用12/1 $12,00012/31 $2,00012/31 $2,000折旧的账项调整折旧的账项调整 所谓折旧，就是固定资产等生产资料在使用过程所谓折

14、旧，就是固定资产等生产资料在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中去的价值部分。折旧费用一般将固定资产价值在其正去的价值部分。折旧费用一般将固定资产价值在其正常使用期限内按照一定的方法进行分配常使用期限内按照一定的方法进行分配。 直线折旧法计直线折旧法计算的折旧费用算的折旧费用= 资产价值资产价值 - 资产残余价值资产残余价值 资产使用期限资产使用期限折旧的账项调整折旧的账项调整 2003 2003年年1212月月2525日，洛克公司用银行存款日，洛克公司用银行存款6200062000元购买元购买一台石油开采设备，该设备正常使用年限

15、估计为一台石油开采设备，该设备正常使用年限估计为5 5年，年，5 5年后变卖该设备预计能取得现金年后变卖该设备预计能取得现金20002000元。问元。问20042004年年1212月月3131日的折旧费用分录应如何？日的折旧费用分录应如何？2004折旧折旧费用费用= $62,000 - $2,000 5=$12,000借：制造费用借：制造费用 12 00012 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 00012 000折旧的账项调整折旧的账项调整调整分录过账后，你将看到调整分录过账后，你将看到. . . 固定资产固定资产设备设备 制造费用制造费用折旧费用折旧费用 12/25 $62,00012

16、/31 $12,000 累计折旧12/31 $12,000折旧的账项调整折旧的账项调整洛克公司洛克公司资产负债表资产负债表12/31, 2004 资产资产 现金现金18,000$ . . . 固定资产设备固定资产设备62,000$ 减：累计折旧减：累计折旧(12,000) 50,000 . . .总资产总资产249,800$ 固定资产和累计固定资产和累计折旧在资产负折旧在资产负债表上的显示债表上的显示案例讨论案例讨论 1998 1998年重庆会计师事务所年重庆会计师事务所 在审计重庆渝钛白粉股份在审计重庆渝钛白粉股份有限公司中，发现重庆渝钛白公司有限公司中，发现重庆渝钛白公司19971997年

17、将本应计入财年将本应计入财务费用的借款及应付债券利息务费用的借款及应付债券利息80648064万元通过资本化计入万元通过资本化计入钛白粉工程成本，此外，还发现欠付中国银行重庆分行钛白粉工程成本，此外，还发现欠付中国银行重庆分行的美元借款利息的美元借款利息89.889.8万美元（折人民币万美元（折人民币743743万元）未计提万元）未计提入账，两项共影响利润入账，两项共影响利润88078807万元。万元。 要求：要求： 1.1.查找相关资料，了解该事件的全过程。查找相关资料，了解该事件的全过程。 2.2.使用权责发生制的原理，对上述经济业务的会计处使用权责发生制的原理，对上述经济业务的会计处理给

18、出你的看法。理给出你的看法。 3.3.讨论权责发生制和现金收付制对利润的不同影响。讨论权责发生制和现金收付制对利润的不同影响。第二节第二节 对账和结账对账和结账对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。作。为了保证各种账簿记录的完整和正确，为编为了保证各种账簿记录的完整和正确，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。做好对账工作。通过对账，达到账证相符、账账相符、账实通过对账，达到账证相符、账账相符、账实相符、账款相符相符、账款相符 。一、对账一、对账对账工作的内容包括：对账工作的内容包括： 1 1、账

19、证核对：会计账簿和会计凭证核对、账证核对：会计账簿和会计凭证核对2 2、账账核对：不同会计账簿之间的记录核对、账账核对：不同会计账簿之间的记录核对 总分类账借方贷方余额的核对总分类账借方贷方余额的核对 总分类账总分类账-明细分类账明细分类账 现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账-现金银行存款总账现金银行存款总账 会计部门的财产物资明细账会计部门的财产物资明细账-保管明细账或使保管明细账或使用部门明细账用部门明细账一、对账一、对账3 3、账实核对：会计账簿和实物数量核对、账实核对：会计账簿和实物数量核对n各种财产物资明细分类账的账面数量，应与各种财产物资明细分类账的账面数量，应与保管账的数量

20、及实存数量核对相符。保管账的数量及实存数量核对相符。n4 4、账款核对：货币资金和结算款项与实存、账款核对：货币资金和结算款项与实存数量比较数量比较（1 1）现金日记账与库存现金）现金日记账与库存现金（2 2）银行日记账与银行对账单）银行日记账与银行对账单（3 3）应收应付明细账余额与债权债务人核对）应收应付明细账余额与债权债务人核对一、对账一、对账二、结账二、结账 结账就是在将本期发生的经济业务全部结账就是在将本期发生的经济业务全部入账的基础上，在会计期末结算出入账的基础上，在会计期末结算出各账户各账户（含总账、日记账、明细账）（含总账、日记账、明细账）的本期发生的本期发生额合计数及期末余额

21、，对该期的经济活动额合计数及期末余额，对该期的经济活动进行总结。进行总结。 结账前的准备工作：结账前的准备工作： 1.全部经济业务必须全部登记入账。全部经济业务必须全部登记入账。 2.必须先对账，保证帐证相符、帐帐相符、必须先对账，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符后再结账。帐实相符后再结账。n结账方法：结账方法： 1.在会计期间在会计期间最后一笔业务最后一笔业务下划一单红下划一单红线，从线，从摘要栏划至余额栏分位为止摘要栏划至余额栏分位为止，表示表示本月结束。在结账线下摘要栏内填写本月结束。在结账线下摘要栏内填写“本月本月合计合计”、“本年累计本年累计”，“本年累计本年累计”上下各划上下各划一条一条通栏红线通栏红线，将上下两个不同的会计期，将上下两个不同的会计期间分隔开。