《会计学原理》06_61200823

1、1三、交易性金融资产(7)20 x8年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 30,000 贷：投资收益 30,000 借：银行存款 2,120,000 贷：交易性金融资产 成本 2,000,000 投资收益 120,000借：投资收益（有更正） 100,000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 100,000 借：银行存款 30,000 贷：应收利息 30,000 2三、交易性金融资产(7)20 x8年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 30,000 贷：投资收益 30,000 借：银行存款 2,120,000 贷：交易性金融资产 成本 2,000,000 交易性金融资产 公允价

2、值变动 100,000 投资收益 20,000借：银行存款 30,000 贷：应收利息 30,000 会计学原理第6讲 存货4 4一、概 述（一）存货的概念 存货（inventory）是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、以及为进行生产或提供劳务而准备的材料和物料等。 存货的概念是相对的，要视其在企业生产经营过程中所发挥的作用而定，如在一般企业中汽车等运输工具、生产用设备等都属于固定资产，而汽车制造公司、设备生产厂商制造出来的车辆、设备用于销售的则属于这些企业的库存商品存货。5 5（二）存货的分类 在不同性质的企业中，存货的类别也不尽相同。 商业企业的

3、存货主要包括用于转手销售的商品以及一些耗用物品、低值易耗品等 。 服务性行业的存货一般包括各种物料用品，如办公用品、低值易耗品等。 制造业企业的存货构成更为复杂一些，主要包括原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品和库存商品（产成品）。一、概 述6 6（二）存货的分类 原材料：构成产品实体的原料及主要材料，以及备品备件 辅助材料：有助于产品形成或被劳动工具所消耗的各种材料 燃料：生产过程中使用能释放出能量的物质 包装物：为包装产品而储备的各种包装容器 低值易耗品：价值低、易损耗的各种劳动资料 在产品：正在加工制造、尚未完工验收入库的物品 自制半成品：验收合格入库的中间产品

4、 库存商品（产成品）：完工入库可对外销售的物品一、概 述7 7二、存货成本与销售成本 存货按取得成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 企业采购货物的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益8 8二、存货成本与销售成本 对于商业和制造业企业来说，将存货销售出去换来的是销售收入的增加，同时存货的价值也就从一种资产的价值转变为商品的

5、销售成本 销售成本是利润表中的一个项目，于是资产负债表项目转换成了利润表项目 期末未被销售出去、仍然留在企业中的存货，其价值构成期末存货成本 这样，会计期末结束时，与销售存货有关的成本构成当期的销售成本，与期末存货有关的成本就是期末存货成本 9二、存货成本与销售成本 例6-1 甲企业20 x3年12月有关A商品的资料为：期初结存500件，金额10,000元；该月10日、18日按单价20元分别购入A商品1,000件和2,000件；该月15日和23日分别卖出A商品1,240件和1,800件，售价每件30元。 利润表甲企业 20 x3年12月主营业务收入 91,200主营业务成本 60,800主营业

6、务利润 30,400期末存货成本9,200元 （20元460件）10二、存货成本与销售成本思考：期末存货成本与本期销售利润的关系以下说法你同意吗： 期末存货分配较多成本，则本期销售利润增多； 期末存货分配较少成本，则本期销售利润减少。1111（一）永续盘存制（perpetual inventory system） 永续盘存制是企业根据存货收发凭证和账面记录确定发出存货和库存存货数量与金额的方法，又称账面盘存制。 采用永续盘存制，企业要对各种存货分别设置既有数量又有金额的明细账，存货的收入、发出都要根据有关收发凭证在存货明细账中逐笔登记，这样，在会计系统中随时可以获得关于存货的库存信息，企业可以

7、持续跟踪存货的入库与发出，在任何时间都可获得存货的结存数额。 为了验证存货明细记录的正确性，企业每年至少要对存货进行一次实地盘点，如果盘点数与账面数不相符合，需要根据具体情况作出相应的会计处理。 三、存货的记录制度12例6-2 甲企业20 x3年12月有关A商品的资料为：期初结存500件，金额10,000元；该月10日、18日按单价20元分别购入A商品1,000件和2,000件；该月15日和23日分别卖出A商品1,240件和1,800件。永续盘存制下，A货物明细账的记录为：20 x3摘要收入发出结存月日数量金额数量金额数量金额121期初余额 500 10,000 10 购入 1,000 20,

8、000 1,500 30,000 18 购入 2,000 40,000 2,260 45,200 23 发出 1,800 36,000 460 9,200 15 发出 1,240 24,800 260 5,2001313三、存货的记录制度（二） 定期盘存制 (periodic inventory system) 定期盘存制是指企业通过实物盘点的方法确定存货期末结存数量，然后倒计出存货本期发出数量的一种方法，又被称为实物盘存制。 采用这种方法，企业对各种存货平时只根据原始凭证在账簿中登记收入的数量和金额，不记录发出存货的数量和金额。期末通过实物盘点确定结存存货的数量，然后倒算出本期发出存货的数量

9、，并据以登记存货明细账的发出栏。其计算公式如下： 期末存货成本期末存货成本 = 实际存货数量实际存货数量 单价单价 或或 单位成本单位成本 本期销售成本本期销售成本 = 期初存货成本期初存货成本 + 本期购货成本本期购货成本 - 期末存货成本期末存货成本 14 例6-3 甲企业20 x3年12月有关A商品的资料为：期初结存500件，金额10,000元；该月10日、18日按单价20元分别购入A商品1,000件和2,000件；月末经盘点月末经盘点A商商品共有品共有455件。件。定期盘存制下，该企业A商品存货成本与销售成本计算如下： 14月末结存存货成本 = 20455 = 9,100（元）本月发出

10、存货成本 = 10,000 + 60,000 - 9,100 = 60,900（元）利润表甲企业 20 x3年12月主营业务收入 91,200主营业务成本 60,900主营业务利润 30,30015例6-2 甲企业20 x3年12月有关A商品的资料为：期初结存500件，金额10,000元；该月10日、18日按单价20元分别购入A商品1,000件和2,000件；月末经盘点月末经盘点A商品共有商品共有455件件 。定。定期盘存制下，期盘存制下，A货物明细账的记录为：货物明细账的记录为：1520 x3摘要收入发出结存月日数量金额数量金额数量金额121期初余额 500 10,000 10 购入 1,0

11、00 20,000 18 购入 2,000 40,000 31 发出 455 9,100 3,045 60,90016四、存货的确认与计量 符合存货确认条件的，要在存货相关的具体账户中予以记录，并按存货的实际成本计量，包括使存货处于可供销售或使用状态所发生的全部支出。但对于不同来源取得的存货，其成本构成是存在差异的。 （一）外购存货的确认与计量 生产性企业一般设置“原材料”等科目核算企业应予确认的各种原材料等存货的实际成本 若有货款已付但尚在运输途中或已运抵企业但尚未验收入库的货物，应设“在途物资”科目进行核算 1717例6-4 甲公司从乙公司购入B材料200吨，单价为每吨400元，款项尚未支

12、付，同时以银行存款支付运输费4000元，装卸费3000元。材料已验收入库。 借：原材料 B材料 87,000 贷：应付账款 乙公司 80,000 银行存款 7,0001818例6-4中，若材料仍在运输途中，则： 借：在途物资 B材料 87,000 贷：应付账款 乙公司 80,000 银行存款 7,000材料运抵企业并经验收入库后，再做如下会计分录： 借：原材料 B材料 87,000 贷：在途物资 B材料 87,0001919（二）自制存货的实际成本 自制存货的实际成本，通常是指存货的制造成本，即企业为使存货达到可供销售状态所发生的生产成本，包括将原材料转化为库存商品过程中所发生的直接材料、直接

13、人工和制造费用。 四、存货的确认与计量原材料生产成本库存商品销售成本20四、存货的确认与计量成本计算 考虑企业所处的行业 考虑管理的需要 考虑技术的需要 确定成本计算对象21四、存货的确认与计量 材料费用的核算例：东方家具公司按计划生产办公桌100张，生产车间领用木材50,000元；车间门窗维修领用木材1,000元。借：生产成本 办公桌 直接材料 50,000 制造费用 维修费 1,000 贷：原材料 木材 51,00022四、存货的确认与计量 人工费用的核算例：东方家具公司按计划生产办公桌100张，应付生产工人工资20,000元，应付车间管理人员工资4,000元。借：生产成本 办公桌 直接人

14、工 20,000 制造费用 工资费 4,000 贷：应付职工薪酬 24,000 23四、存货的确认与计量 制造费用的核算例：东方家具公司生产车间，以现金支付办公费2,000元，以银行存款支付燃动费3,000元。借：制造费用 办公费 2,000 贷：库存现金 2,000借：制造费用 燃动费 3,000 贷：银行存款 3,000 24四、存货的确认与计量日期摘要工资办公费燃动费维修费合计10001000400040002000200030003000合计400020003000100010000制造费用明细账25四、存货的确认与计量结转制造费用借：生产成本 办公桌 制造费用 10,000 贷：制造

15、费用 10,000 26四、存货的确认与计量日期摘要工资办公费燃动费维修费合计10001000400040002000200030003000合计400020003000100010000结转100000制造费用明细账27四、存货的确认与计量日期摘要直接材料直接人工制造费用合计50000500002000020000生产成本明细账 产品：办公桌 产量：10028四、存货的确认与计量日期摘要直接材料直接人工制造费用合计500005000020000200001000010000生产成本明细账 产品：办公桌 产量：10029四、存货的确认与计量日期摘要直接材料直接人工制造费用合计500005000

16、020000200001000010000合计50000200001000080000生产成本明细账 产品：办公桌 产量：10030四、存货的确认与计量日期摘要直接材料直接人工制造费用合计500005000020000200001000010000合计50000200001000080000单位成本500200100800生产成本明细账 产品：办公桌 产量：10031四、存货的确认与计量日期摘要直接材料直接人工制造费用合计500005000020000200001000010000合计50000200001000080000单位成本500200100800结转800000生产成本明细账 产品：

17、办公桌 产量：1003232（二）自制存货的实际成本 自制存货的实际成本，通常是指存货的制造成本，即企业为使存货达到可供销售状态所发生的生产成本，包括将原材料转化为库存商品过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用。 四、存货的确认与计量原材料生产成本库存商品销售成本3333（一）存货计价方法 企业采购或生产的各种存货每次的平均进价或平均成本不一致是一种常态。 这样就提出了一个问题，即在永续盘存制下，发出或售出的存货应该按多个进价或单位成本中的哪个价格计算其发出存货的成本或商品销售成本呢？ 这个问题在会计上说就是要在确定发出存货与库存存货的实际成本时采用何种计价方法。存货计价方法有很多种，主要

18、包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等。五、发出存货与库存存货成本的确定 3434（一）存货计价方法 在一个持续经营的企业中，存货总是处于不断的流动状态的，会计期末结束时，一部分存货已经出售或者投入生产，其余部分仍然留在库存中。因此，在存货发生实物流动的同时，其成本也随之流动。 但是，企业的存货成本的流转往往与实物流转并不匹配，因为存货的实物流转有时并无规律可循，外购或自制存货的单位成本经常变动。五、发出存货与库存存货成本的确定35（一）存货计价方法 先进先出法先进先出法（first-in first-out, FIFO），这一计价方法假定先取得的存货先售出或先获取的原料先耗用，

19、而库存存货则是最近取得的。即先入库的存货先发出。根据这种假定的存货流转程序，库存存货的价值就能代表最近取得存货的成本或接近其重置成本。 后进先出法后进先出法（last-in first-out, LIFO），这一计价方法的假设正好与先进先出法相反，它假定后期取得的商品先售出，或最近取得的物品先耗用。即后入库的存货先发出。根据这样假设的成本流动顺序进行计量的结果是，期末存货的价值将反映最先购进或生产的存货的成本。3536例6-6 乙公司20 x3年4月1日结存A材料200公斤，单价12元，本月收发A材料情况如下表6-5所示。 表6-5 A材料收发汇总表 3620 x3年收 料发 料月日数 量单

20、价金 额数 量4515001319500 11120012200014280001521002018001527000 30175037（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值3720 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,40038（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值3820 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50039（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值3920 x3摘要收料发料结存月日数量单价

21、金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50040（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值4020 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012购进 5002,0001314 6,50028,000

22、2,000 1428,00041（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值4120 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012购进 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015发出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40042（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值4220 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额

23、数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012购进 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015发出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40020购进1,800 1527,000 4001,8001415 5,60027,00043（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值4320 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初

24、余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012购进 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015发出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40020购进1,800 1527,000 4001,8001415 5,60027,00030发出 40014 5,600 45015 6,750 1,3501520,25044（1）按先进先出法计算发出及期末存货价值4420 x3摘要收料发料

25、结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012购进 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015发出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40020购进1,800 1527,000 4001,8001415 5,60027,00030发出 40014 5,600 45015 6,750 1,3501520,25030本月合计5,3

26、0074,5005,05070,150 45015 6,75045（2）按后进先出法计算发出及期末存货价值4520 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,40046（2）按后进先出法计算发出及期末存货价值4620 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50047（2）按后进先出法计算发出及期末存货价值4720 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进

27、1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90048（2）按后进先出法计算发出及期末存货价值4820 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012购进 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00049（2）按后

28、进先出法计算发出及期末存货价值4920 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012购进 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015发出2,0001428,000 20012 2,400 10013 1,300 20013 2,60050（2）按后进先出法计算发出及期末存货价值5020 x3摘要收料发料结存月日数量

29、单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012购进 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015发出2,0001428,000 20012 2,400 10013 1,300 20013 2,60020购进 20012 2,4001,800 1527,000 20013 2,6001,8001527,00051（2）按后进先出法计算发出及期末存货

30、价值5120 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012购进 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015发出2,0001428,000 20012 2,400 10013 1,300 20013 2,60020购进 20012 2,4001,800 1527,000 20013 2,6001,8001527,00

31、030发出 1,7501526,250 20012 2,400 300 501315 2,600 75052（2）按后进先出法计算发出及期末存货价值5220 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 20012 2,4005购进1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011发出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012购进 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015发出2,0001428,000 20012 2,400 10013

32、 1,300 20013 2,60020购进 20012 2,4001,800 1527,000 20013 2,6001,8001527,00030发出 1,7501526,250 20012 2,400 300 501315 2,600 75030本月合计5,30074,5005,05070,150 20012 2,400 300 501315 2,600 7505353（一）存货计价方法 加权平均成本法加权平均成本法(weighted average cost), 利用各批或各个存货的获取或生产成本的平均单位价格 / 成本来确定期末存货和销货成本的价值。 移动加权平均法 全月一次加权平均

33、法54（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值5420 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,40055（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值5520 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70012.8821,90056（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值5620 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70012.8821,90011发 出

34、1,20012.8815,460 50012.88 6,44057（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值5720 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70012.8821,90011发 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012购 进2,50013.7834,4402,0001428,00058（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值5820 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,

35、5001,70012.8821,90011发 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012购 进2,50013.7834,4402,0001428,00015发 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7859（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值5920 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70012.8821,90011发 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012购 进2,50013.7834,4402,0001428

36、,00015发 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7820购 进 1,8001527,0002,20014.7832,51060（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值6020 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70012.8821,90011发 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012购 进2,50013.7834,4402,0001428,00015发 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7820购 进 1,80

37、01527,0002,20014.7832,51030发 出1,75025,860 450 6,65014.7814.7861（3）按移动加权平均法计算发出及期末存货价值6120 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70012.8821,90011发 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012购 进2,50013.7834,4402,0001428,00015发 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7820购 进 1,8001527,0002,200

38、14.7832,51030发 出1,75025,860 450 6,65014.7814.7830本月合计5,30074,5005,05070,250 45014.78 6,6506262（一）存货计价方法全月一次加权平均法 加权平均单位成本加权平均单位成本 =（期初存货成本+本月收入的存货成本）/（期初存货数量+本月收入的存货数量） 本月发出存货成本 = 加权平均单位成本本月发出存货数量 期末存货结存成本 = 加权平均单位成本期末存货结存数量63（4）按全月一次加权平均法计算发出及期末存货价值6320 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4

39、0064（4）按全月一次加权平均法计算发出及期末存货价值6420 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,4005购 进1,5001319,5001,70011发 出1,200 50012购 进2,5002,0001428,00015发 出 4002,10020购 进 1,8001527,0002,20030发 出1,750 45065（4）按全月一次加权平均法计算发出及期末存货价值6520 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额 200122,40054购 进1,5001319,5001,70011发 出1,2

40、00 50012购 进2,5002,0001428,00015发 出 4002,10020购 进 1,8001527,0002,20030发 出1,750 45030本月合计5,30074,5005,05013.9870,608 45013.986,2926666（一）存货计价方法 个别计价法个别计价法, 按照每一个存货在其购入或生产时所确定的单位价格 / 成本来计算各批存货和期末存货成本。这种方法适用于价值较高、数量不多、容易识别的存货项目，如重型设备、珠宝等。67 采用不同方法分配的结果是不一样的，因而计算出的成本和利润就会不一样，所以说在某一会计期间改变存货计价方法，会对当期的成本和利润

41、产生影响。67存货计价方法存货全月总成本 本月发出存货成本 月末库存存货成本先进先出法76900701506750后进先出法76900711505750移动加权平均法76900702506650全月一次加权平均法769007060862926868（一）存货计价方法 在物价上涨期间，许多企业从FIFO转向了LIFO。结果带来较高的销售成本、较低的利润和较低的所得税，以及更为现实的净利润。 LIFO不再允许采用。 企业通常在会计准则允许的范围内选择存货成本流转假设。发出存货的成本计价方法一经选定，要根据一致性原则前后一贯地采用，不得随意变更。6969（二）期末库存存货成本的确定 存货成本在按照实

42、际成本确定的基础上，还要用成本与可变现净值孰低法确定期末存货的成本。 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法，指期末存货价值的确定是以成本与可变现净值低者为基础。 当成本较可变现净值低时，则不需要做账务处理 当可变现净值较成本低时，必须在当期确认存货跌价损失 这里的“成本”是指任何一种以实际成本为基础的存货成本流转假设计算的期末存货价值；“可变现净值”是指在正常生产经营活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额7070（二）期末库存存货成本的确定 一般情况下，存货可变现净值出现明显下降时，这就意味着企业存货的销售价格所带来的获利能力相应降低。因此，由

43、于存货可变现净值下降而形成的损失，应在损失发生的当期确认，而不能等到存货销售时才确认。 存货采用成本与可变现净值孰低法进行账务处理时，可以采用直接转销法和备抵法两种方法。 直接转销法将可变现净值低于成本的损失直接转销存货账户，同时将存货成本调整为可变现净值 备抵法将可变现净值低于成本的损失在单设的“存货跌价准备”账户中反应，不直接调整存货的账簿记录，这种方法运用得比较普遍71例6-7 甲公司20 x3年12月有关A货物的资料为：期末结存5000公斤，单价为每公斤160元；月末A货物价格下降到每公斤120元。 存货明细账 A货物7120 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金

44、额1231期末余额 5000160800,00072直接转销法 若采用直接转销法，应做如下会计分录：借：资产减值损失 200,000 贷：存货 A货物 200,000 存货明细账 A货物20 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1231期末余额 5000160800,000减值200,000 5000120600,00073备抵法 若采用备抵法，应做如下会计分录：借：资产减值损失 200,000 贷：存货跌价准备 200,000 存货明细账 A货物20 x3摘要收料发料结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额1231期末余额 5000160800,00020 x3摘

45、要借方贷方余额月日1231期末余额200,000200,000存货跌价准备74六、存货的保管与报告(一) 确定需求和采购计划库存量达到再订货水平偶然性需求请购单批准采购最高库存量最低库存量75(二) 货物的验收和入库接收部门货物订购单收货单采购部门会计部门六、存货的保管与报告76 (三) 储存与保管货物接收部门货物仓储区无关人员六、存货的保管与报告77(四)存货的发出或领用 销售部门根据已经审批签订的销售合同中的相关条款，编制“发货通知单”送交仓库管理人员 仓库管理人员核实销售部门签发的“发货通知单”，根据规定的品种、数量、包装、时间等要求备货，并据此编制一式多联的“出库单”，一联自己留存，一

46、联送交客户，一联送交财务部门作为给客户开具发票的依据 企业生产部门或其他部门为进行生产或其他用途领用存货，也要通过编制“出库单”等办理存货的出库手续六、存货的保管与报告78 (五)存货的盘点例6-8 丙公司20 x3年6月30日，盘盈M材料300公斤，M材料每公斤20元。后查明盘盈材料为收发过程中正常盈余。（1）盘盈时，根据存货盘点表的记录做如下分录： 借：原材料M材料 6,000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 6,000 （2）查明原因后转销时做分录 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 6,000 贷：管理费用 6,00078六、存货的保管与报告79 (六)存货信息的报告 存货

47、的增减变动及其结存状况会直接影响到资产负债表中的存货项目和利润表中的销售成本项目的列报，因而是影响企业财务报表、影响企业经营成果的重要项目。企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息： 1、各类存货的期初和期末账面价值； 2、确定发出存货成本所采用的计价方法； 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况； 4、用于担保的存货账面价值。79六、存货的保管与报告80 财务报表使用者利用财务信息的一个重要方面是进行各种财务比率计算，通过财务比率计算可以对企业生产经营状况及其经营成果进行比较分析或对比分析。 涉及流动资产的财务比率是反映企业营运能力的重要指标，在企业管理决策中以及对企业的财务分析中被广泛使用。 涉及流动资产的财务比率不仅可以用来衡量企业生产经营各环节中主要流动资产的运营效率，而且还可用来评价企业的经营业绩，反映企业的绩效。七、涉及流动资产的财务比率81（一）应收账款周转指标 应收账款周转指标是反映企业应收账款周转速度的财务比率，说明一定期间内公司应收账款转化为现金的平均次数，或者说应收账款平均多少天收回来一次。 应收账款周转指标包括应收