不同存货成本计算方法对收益的影响教材

1、16 不同存货成本计算方法对收益的影响不同存货成本计算方法对收益的影响成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.一、存货成本计算的两种方法一、存货成本计算的两种方法成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.二、二、变动成本计算法的特点变动成本计算法的特点l前提条件不同前提条件不同 l存货成本的组成不存货成本的组成不同同l存货的盘存价值不存货的盘存价值不同同l损益确定程序不同损益确定程序不同 l应用的目的不同应用的目的不同 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.对固定制造费用的不同认识和处理，直接影响到产品成本对固

2、定制造费用的不同认识和处理，直接影响到产品成本，从而进一步影响到企业的财务状况和经营成果，从而进一步影响到企业的财务状况和经营成果 变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法变动成本变动成本固定成本固定成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本前提条件不同前提条件不同成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.前提条件不同前提条件不同l变动成本计算法首先要进行成本性态分变动成本计算法首先要进行成本性态分析，将全部成本划分为变动成本和固定析，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分；成本两大部分；l完全成本计算法首先是要把全部成本按完全成本计算法首先是要把全

3、部成本按其经济职能划分为制造成本和非制造成其经济职能划分为制造成本和非制造成本两大部分。本两大部分。 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.存货成本的组成不同存货成本的组成不同按变动成本计算法：按变动成本计算法：存货成本只包括直接材料、存货成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用直接人工和变动制造费用等变动制造成本等变动制造成本 完全成本计算法计算法：完全成本计算法计算法：存货成本除包括直接材料、存货成本除包括直接材料、直接人工和变动制造费用直接人工和变动制造费用等变动制造成本外，还包括等变动制造成本外，还包括固定制造费用固定制造费用 两法的主要差别在于：两法的

4、主要差别在于：对固定制造费用的处理不对固定制造费用的处理不 同同成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.存货的盘存价值不同存货的盘存价值不同l采用变动成本计算法，由于只将变动制造成本采用变动成本计算法，由于只将变动制造成本在已销产品、期末库存产成品和在产品之间进在已销产品、期末库存产成品和在产品之间进行分配，固定制造费用全额直接从本期销售收行分配，固定制造费用全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定制造费用，其金额必然低于采用完有负担固定制造费用，其金额必然低于采用完全成本计算法时的估价。全成本计

5、算法时的估价。l采用完全成本计算法时，由于是将全部的制造采用完全成本计算法时，由于是将全部的制造成本（包括变动的和固定的制造成本）在已销成本（包括变动的和固定的制造成本）在已销产品、期末库存产成品和在产品之间分配，所产品、期末库存产成品和在产品之间分配，所以，期末产成品和在产品存货中不仅包括了变以，期末产成品和在产品存货中不仅包括了变动的制造成本，而且还包括了一部分的固定制动的制造成本，而且还包括了一部分的固定制造成本，其金额必然高于采用变动成本计算法造成本，其金额必然高于采用变动成本计算法时的估价。时的估价。成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.损益确定程序不同

6、损益确定程序不同变动成本计算法下，损益是按以下公式计算的：变动成本计算法下，损益是按以下公式计算的：（1）边际贡献总额）边际贡献总额=销售收入销售收入变动成本总额变动成本总额其中，其中，变动成本总额应包括已售产品的变动制造成本变动成本总额应包括已售产品的变动制造成本和变动期间成本和变动期间成本（2）税前利润）税前利润=边际贡献总额边际贡献总额 固定成本总额固定成本总额 其中，固定成本总额应包括固定制造费用和其中，固定成本总额应包括固定制造费用和 固定期间成本。固定期间成本。 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.完全成本计算法下，损益是按以下公式计算的：完全成本计

7、算法下，损益是按以下公式计算的：（1）销售毛利）销售毛利=销售收入总额销售收入总额 本期已售产品的制造成本总额本期已售产品的制造成本总额其中：制造成本总额包括变动制造成本与其中：制造成本总额包括变动制造成本与 固定制造成本固定制造成本（2）税前利润）税前利润=销售毛利销售毛利 期间成本总额期间成本总额其中：期间成本总额包括全部变动的和固定其中：期间成本总额包括全部变动的和固定 的期间费用的期间费用成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.应用的目的不同 变动成本计算法：变动成本计算法：满足企业的经营预测满足企业的经营预测与决策，加强内部与决策，加强内部控制的需要控制的

8、需要 完全成本计算法：完全成本计算法：为了满足对外提供报为了满足对外提供报表的需要。表的需要。两种方法并不能相互取代，而是同时使用两种方法并不能相互取代，而是同时使用 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.由于变动成本计算法与完全成本计算法对固定制造费用的由于变动成本计算法与完全成本计算法对固定制造费用的处理方法不同，因而对损益的影响也有所不同处理方法不同，因而对损益的影响也有所不同销售量变动而产量稳定的情况下销售量变动而产量稳定的情况下销售量稳定而产量变动的情况下销售量稳定而产量变动的情况下产量稳定意味着在完全成本产量稳定意味着在完全成本计算法下产品单位成本保持

9、不变计算法下产品单位成本保持不变销售量变动则表明各期的期初销售量变动则表明各期的期初期末产成品的库存存货不相同期末产成品的库存存货不相同销售量稳定意味着各年销售量稳定意味着各年的销售收入相同的销售收入相同产量变动则表明在完全成本产量变动则表明在完全成本计算法下各年的单位制造成本不同计算法下各年的单位制造成本不同三点结论三点结论两点结论两点结论三、三、存货成本计算方法对利润的影响存货成本计算方法对利润的影响 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.两种方法对利润影响的规律两种方法对利润影响的规律 在一般情况下，两法下确定在一般情况下，两法下确定损益的结果也有所不同。损

10、益的结果也有所不同。只有在企业无期初、期末存只有在企业无期初、期末存货，或者期初、期末存货相货，或者期初、期末存货相等，且当期生产的产品全部等，且当期生产的产品全部售出的情况下，则两法计算售出的情况下，则两法计算的利润才会相等。的利润才会相等。 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.变动成本计变动成本计算法的优点算法的优点便于分清各部门经济责任，有利于进便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价行成本控制与业绩评价促进管理者注重销售，防止盲目生产促进管理者注重销售，防止盲目生产当销售不佳时，容易将问题暴露出来当销售不佳时，容易将问题暴露出来 四、对变动成

11、本计算法的评价四、对变动成本计算法的评价能为企业提供有用的管理信息，为规能为企业提供有用的管理信息，为规划未来和参与决策服务划未来和参与决策服务成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.改变成本计算法可能会影响有关方面的利益改变成本计算法可能会影响有关方面的利益NO不便于编制对外会计报表不便于编制对外会计报表 不能适应长期投资决策的需要不能适应长期投资决策的需要 不能直接据以进行产品定价决策不能直接据以进行产品定价决策变动成本计算法的局限性变动成本计算法的局限性成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算

12、法完全成本计算法企业需要一套兼有变动成企业需要一套兼有变动成本计算法和完全成本计算本计算法和完全成本计算法优点的核算系统法优点的核算系统平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定存货的价值。动成本计算法确定存货的价值。期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量。价值和利润的计量。 变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.五、基准水平与完全成本计算法五、基准水平与完全成本计算法理论生产理论生产能力能力实际生产实际生产能