2016年10月自考审计学解析

1、2016年 10 月高等教育自学考试全国统一命题考试 审计学试卷（课程代码： 00160）一、单项选择题（本大题共 20 小题，每小题 1分，共 20 分） 在每小题列出的 四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号 内。错选、多选或未选均无分。1. 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进一批商品在账上没有反 映，则管理当局违背的认定是（）A. 发生B. 完整性C. 权利和义务D. 计价或分摊答案：B章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：“获取审计证据时对认定的运用” ，其中“与期末账户余额相关的认定” 包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。 P12

2、4 解析：完整性：所有应当计录的资产、负债和所有者权益均以记录。 （少记）2. 下列不属于证实客观事物的方法是（）A. 盘点法B. 鉴定法C. 观察法D. 核对法 答案： D 章节：第一章审计概论 知识点：“证实客观事物的方法”解析：证实客观事物的方法有：盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法。P53-543. 下列有关审计监督体系的理解中，表述正确的是（）A. 注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖度B. 内部审计是注册会计师审计的基础C. 政府审计是独立性最强的一种审计D. 财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的答案：A章节：第一章审计概论知识点：注册会计师审计与政府审计、内部审计

3、的的区别 解析：注册会计师是独立性最强的一种审计。 P48-494. 了解被审计单位及其环境一般（）A. 在承接客户和续约时进行B. 在进行审计计划时进行C. 在进行期中审计时进行D. 贯穿于整个审计过程的始终答案： D章节：第六章重大错报风险的评估与应对 知识点：了解被审计单位及其环境 解析：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、 更新与分析信息的过 程，贯穿于整个审计过程的始终。 P1415. 下列注册会计师审计收费规范的是（）A. 按利润总额的一定百分比收费B. 按营业收入的一定百分比收费C. 按上市成功与否收费D. 按审计资源的投入确定收费答案： D章节：第二章注册会计师职业道

4、德 知识点：收费、佣金及业务招揽（收费考虑的因素、或有收费、佣金，重点把握 不得 ）解析：收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。P696. 会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供审计年报和（）A. 代编财务报表B. 纳税申报C. 法律服务D. IT系统服务答案：A章节：第二章注册会计师职业道德知识点：与执行鉴证业务不相容的工作自我评价威胁、经济利益威胁一*可能影响独立性解析：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。P717. 资产类审计与负债类审计的最大区别是（）A. 前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务B.

5、 前者侧重于应付账款，后者侧重于应收账款C. 前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列D. 前者与损益无关，后者与损益有关答案：C解析：该考题教材没有原文，可以从以下方面综合分析判断（1）教材中所指的被审计单位为上市公司（2）资产类常用的审计程序：现金监盘、银行存款函证、应收账款函证、存 货和固定资产监盘。如果程序有效，都足以证明“存在”认定。8. 鉴证业务常见的保证方式是（）A. 合理保证与有限保证B. 有限保证与无限保证C. 绝对保证与相对保证D. 可以保证与无法保证答案：A章节：第三章注册会计师执业准则体系与法律责任知识点：鉴证业务的保证程度解析：审计业务提供合理保证、 审阅业

6、务提供有限保证、 其他鉴证业务可以提 供合理保证也可以提供有限保证。鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。P829. 对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（）A. 完整性B. 存在C. 分类D .权利和义务答案： A章节：第五章审计证据与审计工作底稿知识点 1：“获取审计证据时对认定的运用” ，其中“与期末账户余额相关的认定” 包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。 P124知识点 2：查找未入账的应付账款，为防止企业低估负债，注册会计师应检查被 审计单位有无故意漏记应付账款的行为。 P190 解析：完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （少

7、记） P8110. 下列属于注册会计师法律责任的起因是（）A. 违约、过失、欺诈B. 错误、舞弊和违反法规的行为C. 经营失败D .过失、经营失败、错误答案： A章节：第三章注册会计师执业准则体系与法律责任知识点：注册会计师法律责任的成因（1）被审计单位方面的责任：错误、舞弊与违法行为；经营失败（2）注册会计师方面的责任：违约、过时、欺诈。解析：导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身违约、过失与欺诈行为。P9211. 会计师事务所实施的监控时间为（）A. 出具审计报告前B. 出具审计报告时C. 出具审计报告后D. 出具审计报告前后答案：C章节：第三章注册会计师执业准则体系与法律责

8、任知识点：监控解析：会计师事务所应当周期性的选取 已完成的业务进行检查，周期最长不得超 过3年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取 1项进行检查。P9012. 注册会计师应汇总错报不包括（）A. 已调整错报B. 推断误差C. 涉及主观决策的错报1 D. 对事实的错报答案：A章节：第四章审计目标与计划审计工作知识点：评价错报的影响（1）汇总尚未更正的错报；（2）评价尚未更正错报的汇总数的影响。解析：尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。 已经识别的 具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的， 能够准确计量的错报，包括对事 实的错报和涉及主观决策的错报。P11113.

9、审计人员从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，这是为了测试盘点记 录的（）A. 存在B. 完整性C. 分类D. 计价答案：A章节：第五章审计证据与审计工作底稿 、第九章生产与存货循环审计 知识点 1：“获取审计证据时对认定的运用” ，其中“与期末账户余额相关的认定” 包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。 P124知识点 2：存货监盘程序中的第 5点“存货监盘结束时的工作” （双向抽盘）（1）注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 以获取有关盘点记录的 准确性；（逆查，高估， 存在认定 ）（2）从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录 的完整性。（顺查，低估

10、， 完整性认定 ） 解析：教材无原文，可根据分析采用排除法 P21714. 确定重要性的审计阶段为（）A. 接受业务委托B. 计划审计工作C. 实施风险评估程序D. 实施进一步审计程序答案： B章节：第四章审计目标与计划审计工作 知识点：审计重要性（1）财务报表层次的重要性水平；（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。 解析： 计划阶段 确定重要性水平 P10715. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A. 从尚未记录的项目到财务报表B. 从支持性证据到会计记录C. 从会计记录到支持性证据D. 从财务报表到尚未记录的项目答案：C章节：第五章审计证据与审计工作底稿

11、 知识点：“获取审计证据时对认定的运用” ，其中“与期末账户余额相关的认定” 包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。 P124 解析：B选项顺查，完整性认定；C选项逆查，存在认定16. 下列被称为审计证据载体，注册会计师用于记录所制定的审计计划、实施的 审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论是（）A会计记录B. 审计计划C. 审计工作底稿D. 审计业务约定书答案： C章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：审计工作底稿的含义 解析：审计工作底稿，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获 取的相关审计证据， 以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计工作 证据的

12、载体 ，是注册会计师在审计过程中获取的资料， 形成的审计工作记录。 P13117. 下列属于外部审计证据的是（）A. 购货发票B. 销售发票C. 领料单D. 银行存款余额调节表答案：A章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：外部审计证据外部审计证据是由 被审计单位以外 的组织机构或人士编制的书面证 据。解析： A. 购货发票，由外单位开出给被审计单位；B. 销售发票，由被审计单位开出给外单位C. 领料单，由被审计单位编制D. 银行存款余额调节表，由被审计单位编制18. 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）A. 被审计单位编制的成本分配计算表B. 被审计单位提供的银行对账单C. 被

13、审计单位连续编号的采购订单D. 被审计单位管理层提供的声明书答案： B章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：审计证据的来源审计证据的可靠性 解析：通常情况下，外部证据的可靠性要高于内部证据。 P12319. 在审计报告中，应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并指出 构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的 日期和涵盖的期间的段落是（）A. 管理层对财务报表的责任段B. 注册会计师的责任段C. 引言段D. 审计意见段答案： C章节：第二十章审计报告知识点：审计报告的基本要素：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责 任段、注册会计师的责任段、审

14、计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事 务所的名称地址及盖章、报告日期。解析：引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计， 并且包含以下 内容： P273（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。20. 业绩评价属于内部控制要素中的（）A. 控制环境B. 风险评估过程C. 信息系统与沟通D. 控制活动答案：D章节：第六章重大错报风险的评估与应对 知识点：内部控制的要素：控制环境、风险评估过程、信息与沟通、控制活动、 对控制的监督 解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与 授权、业绩评价、

15、信息处理、实物控制和职责分离 等相关的活动。 P143二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2分，共 20 分）在每小题列出的五 个备选项中至少有两个是符合题目要求的， 请将其代码填写在题后的括号内。 错 选、多项、少选或未选均无分。21. 下列事项中，属于“完整性”认定的有（）A. 资产负债表所列的存货存在并可供使用B. 资产负债表的所列存货包括了所有存货交易的结果C. 当期的全部销售交易均以登记入账D. 部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法E. 应收账款的坏账准备计提充分答案： BC章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：“获取审计证据时对认定的运用” ，其中“

16、与期末账户余额相关的认定” 包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。 P12422. 下列损害独立性的情形有（）A. 注册会计师配偶在被审计银行正常开立存款账户B. 在业务期间为客户设计内部控制流程C. 两年前注册会计师曾在被审计单位担任内审人员D. 注册会计师的父亲在被审计单位控股 0.01%E. 向被审计单位有关人员支付财报审计的相关佣金 章节：第二章注册会计师职业道德 知识点：特定情况下对独立性原则的运用（ 1 ）经济利益（2）贷款和担保（3）与鉴证客户存在密切的经营关系（4）家庭和个人关系（5）与鉴证客户发生雇佣关系（6）最近曾在鉴证客户中工作（7）作为鉴证客户的经理或董事（8）高级

17、职员与鉴证客户之间的长期联系（9）向鉴证客户提供非鉴证业务解析： B 自我评价 D 经济利益 E 经济利益 答案： BDE23. 下列有关审计方法的表述中，正确的有（）A. 账项基础审计的重心是以发现和防止资产负债表错误和舞弊B. 风险导向审计的重心是以重大错报风险的识别、评估与应对C. 制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计D. 风险导向审计的重心是以审计风险的防止或发现并纠正E. 风险导向审计以账项基础审计为前提章节：审计概论知识点：按照审计所依据的基础和使用的技术分类解析：P51账项基础审计又称详细审计，重点是资产负债表，旨在发现、防止错误和舞弊， 审计人员将大部分精力投向会计凭

18、证和账簿的详细检查。不对内部控制的存在和 有效性进行了解和测试；制度审计：以控制、测试为基础的抽样审计；风险导向审计：以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计答案：ABC24. 审计报告的基本类型有（）A. 标准审计报告B. 带强调事项段的无保留意见审计报告C. 保留意见的审计报告D. 否定意见的审计报告E. 无法表示意见的审计报告章节：第二十章审计报告知识点：审计报告的类型解析：P272标准审计报告，氏保留意见审计报告非标准审计包括，包括带强调事项段的无保留意见得到审计报告、保留意 见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。答案：ABCDE25. 下列属于注册会计师法律责任

19、的后果有（）A. 行政责任B. 违约C. 刑事责任D. 过失E. 欺诈 章节：第三章注册会计师执业准则体系与法律责任 知识点：我国注册会计师的法律责任规范 解析：法律责任包括民事责任、行政责任、刑事责任 P94-95 答案： AC26. 与列报相关的审计目标有（）A. 发生及权利和义务B. 完整性C. 分类和可理解性D. 准确性和分类E. 截止 章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：获取审计证据时对认定的运用 解析：“与列报相关的认定”包括发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、 准确性和计价。 P124答案： ABCD27. 审计证据适当性的核心内容有（）A. 相关性B. 可靠性C.

20、 充分性D. 公允性E. 完整性章节：第五章审计证据与审计工作底稿知识点：审计证据的适当性解析：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容， 只有既相关又可靠的审计 证据财税高质量的。 P126答案： AB28. 下列审计程序属于同一级次的有（）A. 风险导向审计B. 询问C. 检查D. 了解被审计单位E. 风险评估程序 章节：第六章重大错报风险与应对 知识点：风险评估程序解析： P141 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序” 。注册会计师应 当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（ 2）实施分析程序（3）观察和检查

21、答案： BC29. 如果在销售总账、 明细账中登记并未发生的销售， 或者已实现的销售不入账， 这些是违反了被审计单位管理当局的（）A. 存在或发生认定B. 完整性认定C. 权利与义务认定D. 表达与披露认定E. 分类和可理解性 章节：第五章审计证据与审计工作底稿 知识点：获取审计证据时对认定的运用解析：“各类交易和事项运用的认定”包括发生、完整性、准确性、截止、分 类；“与期末账户余额相关的认定”包括存在、权利和义务、完整性、计价和分 摊。P123-124答案：AB30. 下列属于固定资产的内部控制制度的有（）A. 固定资产的预算制度B. 资本性支出和收益性支出的区分制度C. 固定资产的定期盘

22、点制度D. 固定资产的维护保养制度E. 授权批准制度章节：采购与付款循环审计知识点：固定资产的内部控制解析：P188一般固定资产的内部控制包括：（1）固定资产的预算制度；（2）授权批准制度；（3）账簿记录制度；（4）职责分工制度；（5）资本性支出和收益性支出的区分制度；（6）固定资产的处置制度；（7）固定资产的定期盘点制度；（8）固定资产的维护保养制度。答案：ABCDE三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分）31. 总体审计策略 P113-114答案：是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。32. 强调事项段

23、P276 答案：审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事 项予以强调的段落。四、简答题（本大题共 2小题，每小题 5分，共 10分）33. 大华公司 2015 年提交的财务报表显示，全年利润总额 1200 万元，年末资产 总额 6000 万元。注册会计师在审计中发现下列问题：（1）10月 23日收到一笔技术服务费 6 万元未入账，列入小金库；（2）12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资1500 元，被制表人占为己有。请根据审计的重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。答案：（1）技术服务费 6 万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可 能存在其

24、他类似问题，属重要错误。 （2 分）（2）职工工资虚构 1500 元并占为己有，说明企业管理混乱，内部控制失效，而 且还可能不只是一个月的问题，属于重要错误。 （3 分）解析：金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。 以上两个事项的性质均为 舞弊。如果某项错报是（或可能是）有舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计 师均应当按照审计准则的规定， 考虑其对整个财务报表审计的影响。 考虑到某些 错报发生的环境， 即使其金额低于计划的重要性水平， 注册会计师仍可能认为其 单独或连同其他错报从性质上看是重大的。 P11134. 在财务报表审计中，经常会运用到下列审计程序：获取管理层声明，穿行测 试，实质

25、性程序，控制测试，制定总体策略与具体审计计划。要求按财务报表审计可能执行的先后顺序正确排序。 答案：制定总体审计策略与具体审计计划（ 1 分）、穿行测试（ 1 分）、控制测试 （1分）、实质性程序（ 1 分）、获取管理层声明（ 1分）。五、论述题（本大题共 1 小题，共 10 分）35. 控制测试程序的类型通常有哪些？如何使用，才会提高测试的效果？ 知识点：控制测试的性质。 P152 解析：论述部分教材无原文。论述部分为审计准则的原文。答案： （1）询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行 情况相关的信息。 尽管询问是一种有用的手段， 但他必须和其他测试手段结合使 用才

26、能发挥作用。（2 分）（2）观察。观察是测试不留下书面记录的控制是否运行的有效方法。例如，观 察实物盘点控制的执行情况。 通常情况下， 注册会计师通过观察直接获取的证据 比间接获取的证据更可靠。 （2 分）（ 3）检查。检查程序对那些运行中留有书面证据的控制，尤为有效。被审计单 位复核时留下的记号， 或其他记录在报告中的标志都可以作为检查对象， 被当作 控制运行情况的证据。例如，检查出库单是否有复核人员签字等。 （2 分）（4）重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分 的证据时， 注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。 但是，如 果需要进行大量的重新执行，

27、 注册会计师需要考虑通过实施控制测试以缩小实质 性程序的范围是否有效率。 （2 分）（5）穿行测试。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程， 来证实注册会计师对控制的了解、 评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到 执行。穿行测试不是单独的一种程序， 而是将多中程序按特定审计需要进行结合 运用的方法。（2 分）六、案例分析题（本大题共 3 小题，每小题 12 分，共 36 分）36. 资料：在某地方注册会计师协会组织对会计事务所审计工作底稿的质量检查 中，检查人员发现旺达公司 2015 年财务报表审计工作底稿存在如下问题： 审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。1）库存现金监盘数

28、与账面记录相差 36 元，没有进一步的说明或补充证据 （2）应收账款回函约 50 份装订在一起，没有“应收账款回函汇总表” ，且对于 回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。（3）“无形资产审定表”中确认的“无形资产药品批号” 360 万元，但在无 形资产审定表后面附有的该药品批号文件显示， 该药品批号归旺达公司的母公司 荣华公司所有。（4）在审计工作底稿形成过程中，重要数据、资料的归集，缺少审计人员审计 轨迹和专业判断的记录。 于是，检查人员认为该项目负责人的项目组内部复核没 有真正实施。要求：检查人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施？ 并适当进行分析。知识点：项

29、目组内部复核 （P88）, 结合货币资金审计程序、审计工作底稿的要求 等分析。答案：有理由。（3 分） 项目组内部复核主要检查： 已执行的审计工作是否支持形成的结论， 并已得到适 当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现等（ 3 分）。 在本案例中，库存现金监盘数与账面记录相差 36 元、回函不相符及无形资产审 定表与后附的证据不相符等事项， 注册会计师应追加审计程序查证清楚， 并将审 计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中， 但检查人员没有从底稿中发现这些记 录（ 3 分）。同时，审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引，审计工作底稿形 成过程中重要数据、 资料的轨迹， 缺少审

30、计人员审计轨迹和专业判断的记录， 复 核人员无法明了审计人员对某一事项实施了哪些审计程序， 获取的审计证据是否 充分、适当，审计结论是什么（ 3 分）。所以，检查人员有理由认为该项目负责 人内部复核没有真正实施。37. 注册会计师对H股份有限公司2015年度财务报表进行审计，该公司提供的未 经审计的2015年度财务报表有关主营业务收入和主营业务成本项目附注等内容 如下：主营业务收入和主营业务成本在 2015年年度的发生额分别为61020万元、52819 万元。品名主营业务收入（万元）主营业务成本（万元）2014年发生额2015年发生额2014年发生额2015年发生额X产品40000410003

31、800033800丫产品20000200201900019019合计60000610205700052819该公司2015年的供产销形势与上年相当，2014年注册会计师出具了无保留意见的审计报告。另外，H股份有限公司于2015年10月销售一批丫产品，按规定在当月确认收入 1000万元、转结成本900万元。由于质量问题，该批产品于 2016年1月15日 被退回。H股份有限公司2015年财务报告批准报出日为 2016年1月24日。H 股份有限公司将该项销售退回事宜在 2015年度合并财务报表附注的“资产负债 表日后事项”部分披露为：本公司于2015年10月销售一批丫产品，按规定在当月确认收入为 1

32、000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2016年1月15日被退回，本公 司因此调整2016年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：请指出上述内容中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。知识点：（1）营业收入的实质性分析程序（矛盾分析法）P169（2）期后事项。补充：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事项。财务报表日后调整事项：对 财务报表日已经存在 的情况提供证据的事 项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项， 这类事项 影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信 息。例如：财务报表日后诉讼结案；财务报表日后进一步确定了财务报表日前购 入资产的成本或售出资产的收入；财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。财务报表日后非调整事项：对 财务报表日后发生 的情况提供证据的事 项，即表明财务报表日后发生的情况的事项。这类事项虽然不影响财务报表金额， 但可能对财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适 当披露。例如：财务报表日后发生 重大诉讼；财务报表日后因自然灾害导致资产 发生重大损失等。审计报告日（）答案：（1）X产品 2014年的毛利=（4000