购货与付款循环审计ppt课件

1、购货与付款循环审计 本章主要内容：本章主要内容： 1、购货与付款循环的控制测试、购货与付款循环的控制测试 2、购货与付款循环的数据真实性测试及相、购货与付款循环的数据真实性测试及相关账户审计关账户审计 购货与付款循环影响的主要买卖和账户购货与付款循环影响的主要买卖和账户 影响两种买卖影响两种买卖 信誉买卖赊购信誉买卖赊购 现金买卖现购现金买卖现购 影响的账户影响的账户 库存现金、应付账款、应付票据、预付账库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费增值税等款、存货、应交税费增值税等 主要业务活动主要业务活动请购商品和劳务请购单请购商品和劳务请购单编制定购单采购部门编制定购单采购部门验

2、收商品验收单验收商品验收单储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单应付凭单部门编制付款凭单应付凭单部门确认与记录负债应付账款明细账账中记录确认与记录负债应付账款明细账账中记录付款付款记录现金与银行存款支出记账凭证、登记银行记录现金与银行存款支出记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿存款日记账以及其他相关账簿) )购货与付款循环概述购货与付款循环概述 购货与付款循环图购货与付款循环图请购请购支付货款支付货款会计记录会计记录采购采购存储存储验收验收请购单请购单购货发票购货发票支付凭单支付凭单入库单入库单订购单订购单一、主要业务活动一、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1、请

3、购商品和劳务请购单2、编制定购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库资料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐能够的错报能够的错报必要的控制必要的控制能够的控制测试能够的控制测试1.存在或发生存在或发生购货、付款未经适购货、付款未经适当同意当同意虚记购货、白条记虚记购货、白条记账账卖方发票、验收单、卖方发票、验收单、请购单、订货单不符请购单、订货单不符反复报帐、付款反复报帐、付款购货、付款按正确的级别同意记账凭证所附单据卖方发票、验收

4、单、订货单齐全职务分别内部核对、核对注销凭证检查核准购货标志检查记账凭证后所附单据能否齐全讯问、察看检查内部核对标志检查凭证注销标志2.完好性完好性已收到卖方发票、已收到卖方发票、货物未入账货物未入账订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐检查订货单、验收单、卖方发票编号的延续性、完好性检查、讯问有无未入帐的验收单、卖方发票能够的错报能够的错报必要的控制必要的控制能够的控制测试能够的控制测试3.估价与分摊估价与分摊数量、计价、总数量、计价、总额错误额错误 折扣处置错误折扣处置错误 过帐和汇总错误过帐和汇总错误计算和金额的内部核对采购价钱和折扣的同意内部核对、核对检查内部核对、核对、同意的

5、标志4.及时性及时性购货业务记录不购货业务记录不及时及时要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核对检查任务手册并察看、讯问有无未记录的卖方发票 检查内部核对的标志5.表达与披露表达与披露分类错误分类错误披露不充分披露不充分采用适当的会计科目表内部复核审查会计科目表检查内部复核的标志购货业务的内部控制和控制测试购货业务的内部控制和控制测试1 1、适当的职责分别；、适当的职责分别；采购与付款业务不相容岗位至少包括：采购与付款业务不相容岗位至少包括： 请购与审批；询价与确定供应商；采请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验

6、收与相关会计记录；付款审批与付款执行。与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2 2、购货、付款能否有恰当的审批制度；、购货、付款能否有恰当的审批制度；3 3、购货和付款有充分的凭证记录并延续编号；、购货和付款有充分的凭证记录并延续编号；4 4、内部独立检查、内部独立检查. . 例例v 根本情况：根本情况：B B股份股份( (以下简称以下简称B B公司公司) )主要运营中小型机电类主要运营中小型机电类产品的消费和销售，产品销售以产品的消费和销售，产品销售以B B公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。 B B公司目前主要采用手工会计系统。公司目前主要采用手工会计系统。ABCABC会计师事务所接受

7、会计师事务所接受委托审计委托审计B B公司公司20212021年度会计报表，年度会计报表，C C和和D D注册会计师担任注册会计师担任于于20212021年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对B B公司的购货与付款循环、公司的购货与付款循环、消费循环、销售与收款循环的内部控制进展了解、测试与消费循环、销售与收款循环的内部控制进展了解、测试与评价。经过对评价。经过对B B公司内部控制的了解，公司内部控制的了解，C C和和D D注册会计师在注册会计师在审计任务底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、消费审计任务底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、消费循环、销售与收款循环相关的

8、内部控制程序。购货与付款循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：循环的部分内容摘录如下：v 要求：假定不思索其他条件，请逐项判别要求：假定不思索其他条件，请逐项判别B B公司上述曾经公司上述曾经存在的内部控制程序在设计上能否存在缺陷。假设存在缺存在的内部控制程序在设计上能否存在缺陷。假设存在缺陷，请分别予以指出，并简要阐明理由，提出改良建议。陷，请分别予以指出，并简要阐明理由，提出改良建议。(1)(1)对需求购买的曾经列入存货清单的由仓库担任对需求购买的曾经列入存货清单的由仓库担任填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求

9、部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算担任的主管人员签字同意。支出预算担任的主管人员签字同意。q不存在内控缺陷。不存在内控缺陷。(2)(2) 采购部收到经同意的请购单后，由其职员采购部收到经同意的请购单后，由其职员E E进展询价并确定进展询价并确定供应商，再由其职员供应商，再由其职员F F担任编制和发出预先延续编号的订购担任编制和发出预先延续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、担任验收的部门、提交请购单的部门和担任送交供应商、担任验收的部门、提交请购单的部门和

10、担任采购业务结算的应付凭单部门。采购业务结算的应付凭单部门。q存在内部控制的缺陷。由于对于询价和确定供应商是属于存在内部控制的缺陷。由于对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。该不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。该当建议其由另外一个职员担任确定供应商。当建议其由另外一个职员担任确定供应商。(3)(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的资料进展验收部门根据订购单上的要求对所采购的资料进展验收，完成验收后，将原资料交由仓库人员存入库验收，完成验收后，将原资料交由仓库人员存入库房，并编制预先延续编号的验收单交仓库人员签字房，并编制预先延续编号的验

11、收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。门和仓库，一联留存验收部门。q不存在内部控制缺陷。不存在内部控制缺陷。(4)(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先延续编号的付款凭单。在付款凭单经被并编制预先延续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保管在未付款凭单档案中。会计部门

12、收到附供应商保管在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原资料和应付账款账簿。并登记原资料和应付账款账簿。q不存在内部控制缺陷。不存在内部控制缺陷。(5)(5) 应付凭单部门担任确定尚未付款凭单在到期日付款，并将应付凭单部门担任确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员核，然后交财务出纳人员

13、J J。出纳人员。出纳人员J J据此办理支付手续，据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调理表，交会计主管审核。额调理表，交会计主管审核。q存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调理表，这个是属于不相容的两个职务，是要由款余额调理表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进展的。不同的人员进展的。 购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、应付账款、应付票据、存货、无形资产、固应付账款、应付票据、存货、无形资产

14、、固定资产、累计折旧、固定资产减值预备、在定资产、累计折旧、固定资产减值预备、在建工程、应交税费进项税额等。关于存建工程、应交税费进项税额等。关于存货审计将在消费循环审计中引见，下面就几货审计将在消费循环审计中引见，下面就几个主要账户的本质性审查进展分别论述。个主要账户的本质性审查进展分别论述。 一、应付账款的本质性程序一、应付账款的本质性程序 测试程序包括的内容有：测试程序包括的内容有： 一获取或编制应付账款明细表一获取或编制应付账款明细表 重点关注：对借方余额的明细工程，应查明重点关注：对借方余额的明细工程，应查明缘由，必要时作重分类调整。缘由，必要时作重分类调整。 二分析性复核二分析性复

15、核 将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查明缘由；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将明缘由；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进展核对，如存在大额调余额与应付账款明细账余额进展核对，如存在大额调理工程或异常工程，要求客户作出解释。理工程或异常工程，要求客户作出解释。 例如：例如： 2021年初，审计人员在审查友谊公司年初，审计人

16、员在审查友谊公司“主营业主营业务收入账户时，经过分析性复核发现公司务收入账户时，经过分析性复核发现公司2007年末年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢?审计人员疑心该单位利用审计人员疑心该单位利用“应付账款账户隐匿收入。应付账款账户隐匿收入。 审计人员仔细查阅了审计人员仔细查阅了2007年年10月、月、11月与月与12月的月的“应应付账款明细账，并分别将本市付账款明细账，并分别将本市3家债务上升比较大家债务上升比较大的客户的有关记录进展了详细审

17、查，发现以下账务处的客户的有关记录进展了详细审查，发现以下账务处置：置： 借：银行存款借：银行存款 2 900 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 1 800 000 B公司公司 600 000 C公司公司 500 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。公司开具的购货发票。 评价：评价： 被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题招认

18、不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补问题招认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进展相应处分。交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进展相应处分。 结论：结论： 被审计单位应作如下账项调整：被审计单位应作如下账项调整： 1调整利润，计算流转税：调整利润，计算流转税： 借：应付账款借：应付账款A公司公司 1 800 000 B公司公司 600 000 C公司公司 500 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2 478 632.50 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 421 367.50 2结转此项

19、收入的产品销售本钱，并计算所得税结转此项收入的产品销售本钱，并计算所得税 三审查期后付款三审查期后付款 审查期后即资产负债表日后至审计外勤终审查期后即资产负债表日后至审计外勤终了日止付款情况，确定能否存在被审计期了日止付款情况，确定能否存在被审计期间未入账的负债由于负债审计的主要目的间未入账的负债由于负债审计的主要目的是为了防止客户低估负债。是为了防止客户低估负债。 四函证应付账款四函证应付账款 最好采用一定式函证方法。最好采用一定式函证方法。 函证对象：余额较大的供货商；业务往来金额函证对象：余额较大的供货商；业务往来金额大但余额较小的供货商；未能提供对账单的供大但余额较小的供货商；未能提供

20、对账单的供货商。货商。 但是，应付账款函证没有应收账款函证重要，但是，应付账款函证没有应收账款函证重要，缘由主要有缘由主要有2个：个： 1、应收账款通常存在的是高估即多计的、应收账款通常存在的是高估即多计的风险，经过抽取账面记录进展函证就可以发现风险，经过抽取账面记录进展函证就可以发现这些虚拟业务。因此，函证是应收账款审计的这些虚拟业务。因此，函证是应收账款审计的必要程序。但对于应付账款，通常存在的是低必要程序。但对于应付账款，通常存在的是低估即少计的风险，由于函证是经过抽取账估即少计的风险，由于函证是经过抽取账面记录进展函证，就不能发现这些低估业务，面记录进展函证，就不能发现这些低估业务，也

21、就是说，应付账款函证对于确认其他额真实也就是说，应付账款函证对于确认其他额真实性的作用是有限的。性的作用是有限的。 2、应收账款函证所获得的证据是外部证据，、应收账款函证所获得的证据是外部证据，这对于应收账款函证是非常重要的，由于应这对于应收账款函证是非常重要的，由于应收账款的其他证据如销售发票、提货单或收账款的其他证据如销售发票、提货单或发货单等都是内部证据；而对于应付账款发货单等都是内部证据；而对于应付账款来说，购货发票、供应商每月提供的对账单来说，购货发票、供应商每月提供的对账单都是外部证据，因此，应付账款函证所获得都是外部证据，因此，应付账款函证所获得的外部证据对确认应付账款余额真实性

22、不是的外部证据对确认应付账款余额真实性不是非常重要的。非常重要的。 控制与评价 询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。 对未回函的，应决议能否再次函证。 假设存在未回函的艰苦工程，审计人员应采用替代程序。 通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账，核实其能否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实买卖事项的真实性。 查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款n结合存货监盘，检查在资产负债表日能否存在结合存货监盘，检查在资产负债表日能否存在有资料入库而未收到采购发票的经济业务；有资料入库而未收到采购发票的经济业务；n检查资产负债表日后收到的采购发

23、票，关注采检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间能否正确；购发票的日期，确认其入账时间能否正确；n检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间能否正确；额的相应凭证，确认其入账时间能否正确；n还可讯问相关会计和采购人员，查阅资本预算、还可讯问相关会计和采购人员，查阅资本预算、任务通知单和基建合同等。任务通知单和基建合同等。 五截止测试五截止测试 CPA该当对资产负债表日前后一段时间的购该当对资产负债表日前后一段时间的购货业务进展截止测试测试表如下页所示，货业务进展截止测试测试表如下页所示，经过审核购货

24、发票、入库单和相关账簿记录，经过审核购货发票、入库单和相关账簿记录，可以确定购货能否曾经记录在正确的期间内。可以确定购货能否曾经记录在正确的期间内。序序号号订订单单编编号号购货发票购货发票入库单入库单记账凭证记账凭证过账过账备备注注日日期期发票发票号号12日期日期编编号号3日期日期45671012612/302615 12/3010112/30 2012712/313611 12/3110212/31 3021812/313619 12/3110312/31 401291/13718 12/311041/2 501301/23912 1/21051/3 购货截止测试检查表购货截止测试检查表20

25、21年度年度被审计单位称号：欣欣公司被审计单位称号：欣欣公司待续待续核对阐明：核对阐明：1、发票所列货名、型号、规格、数量、发票所列货名、型号、规格、数量、金额与订购单核对一致；金额与订购单核对一致；2、发票入账前经主管人员审核同意；、发票入账前经主管人员审核同意；3、入库单的货名、型号、规格、数量、入库单的货名、型号、规格、数量、金额与发票核对一致；金额与发票核对一致；4、记账凭证分录正确；、记账凭证分录正确；5、记账凭证金额与发票核对一致；、记账凭证金额与发票核对一致；6、已过入原资料、应付账款明细账；、已过入原资料、应付账款明细账；7、已过入原资料、应付账款总账。、已过入原资料、应付账款

26、总账。审计阐明：审计阐明：抽查抽查2021年年12月月31日前后日前后一周内的资料采购业务，发一周内的资料采购业务，发现现0129订单的入账时间有订单的入账时间有误，涉及金额误，涉及金额10000元，应元，应编制调整分录如下：编制调整分录如下：借：原资料借：原资料 10000 应交税费应交税费应交增值应交增值税税 进项税额进项税额 1700 贷：应付账款贷：应付账款 11700审计人员：张三审计人员：张三 日期：日期：2021年年/02/13 复核人员：李四复核人员：李四 日期：日期：2021年年/02/15 六确定应付账款的报表列示能否恰当六确定应付账款的报表列示能否恰当 假设应付账款明细账

27、中有借方余额，应提假设应付账款明细账中有借方余额，应提请客户进展重新分类调整，反映在资产负请客户进展重新分类调整，反映在资产负债表中的债表中的“预付账款工程中。预付账款工程中。练习练习 注册会计师于注册会计师于2021年年3月月5日对天龙公司的财务报表进日对天龙公司的财务报表进展审计时，决议对某些应付账款进展函证。下表列出展审计时，决议对某些应付账款进展函证。下表列出了拟作函证物件的客户的有关情况：了拟作函证物件的客户的有关情况： 单位：人民币元单位：人民币元 注册会计师从上列客户中，应选择哪两个客户作为应注册会计师从上列客户中，应选择哪两个客户作为应付账款的函证物件付账款的函证物件?阐明理由

28、。阐明理由。客户称号客户称号年末余额年末余额本年度进货总额本年度进货总额甲甲100001997350乙乙9890053000丙丙8660086600丁丁8880009874550 【答案】【答案】 应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函证物件。这是由于应付账款函证的主要目证物件。这是由于应付账款函证的主要目的在于查实有无未入账的应付账款，而不的在于查实有无未入账的应付账款，而不是验证具有较大年末余额的应付账款。本是验证具有较大年末余额的应付账款。本年度天龙公司从甲、丁采购了大量商品，年度天龙公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的能够更大，故应择其作为存在漏

29、记负债的能够更大，故应择其作为函证物件。函证物件。 二、应付票据审计二、应付票据审计 例如：例如： 背景：背景： 审计人员在审查东风公司审计人员在审查东风公司“应付票应付票据明细账时，发现据明细账时，发现 2021年年11月月26日第日第65号凭证上有一笔号凭证上有一笔100万元的购货业务，万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎样会无合同？审录。如此大额业务，怎样会无合同？审计人员疑心其汇票真实性。计人员疑心其汇票真实性。 审计方法：审计方法： 审计人员调阅了审计人员调阅了11月月26日第日第65号凭证，号凭证，发现其账务记录为

30、：发现其账务记录为： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付票据贷：应付票据甲单位甲单位 1 000 000 凭证附件为进账单一张，借甲单位消费凭证附件为进账单一张，借甲单位消费周转款的收据一张，以及公司签发并承周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为兑的商业汇票一张，汇票利率为20。 评价：评价： 从原始凭证分析，这是一张虚伪的汇票，被审计单从原始凭证分析，这是一张虚伪的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应经过按规定，向其他单位借入的资金应经过“短期借款短期借

31、款反映，所以被审计单位应该调整有关账务。反映，所以被审计单位应该调整有关账务。 结论：结论： 被审计单位对此应作以下账项调整：被审计单位对此应作以下账项调整： 借：应付票据借：应付票据甲单位甲单位 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款甲单位甲单位 1 000 000 应付票据案例：应付票据案例： 资料资料 ：审计人员审计某单位：审计人员审计某单位“应付票据工程，在应付票据工程，在逐份审验确认应付票据的数额、日期和能否属于逐份审验确认应付票据的数额、日期和能否属于带息票据时。发现期中有两份是带息票据，一份带息票据时。发现期中有两份是带息票据，一份是是20062006年年1111月月1 1

32、日开具应付日开具应付A A单位单位1 2001 200万元，付款万元，付款日期为日期为20072007年年2 2月月1 1日。票面利率为月息日。票面利率为月息0.5%0.5%；另；另一份是一份是20062006年年1010月月1 1日开具应付日开具应付B B单位单位800800万元，付万元，付款日期为款日期为20072007年年3 3月月1 1日，票面利率为月息日，票面利率为月息0.5%0.5%，未按规定计提应计利息。未按规定计提应计利息。 要求要求 ：他以为上述情况能否存在问题？：他以为上述情况能否存在问题？解析解析 根据根据“权责发生制原那么，公司开出的商业权责发生制原那么，公司开出的商业

33、汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。计算应付利息。 应付应付A单位：单位：120020.5%=12万元；万元； 应付应付B单位：单位：80030.5%=12万元万元 调整分录如下：调整分录如下： 借：财务费用借：财务费用 240 000 贷：应付票据贷：应付票据A公司公司 120 000 应付票据应付票据B公司公司 120 000三、固定资产审计三、固定资产审计 一固定资产业务的主要凭证、账户与会一固定资产业务的主要凭证、账户与会计记录计记录 固定资产审计，除了固定资产审计，除了“固定资产账户外，还固定资产账户外，还包括与之相关

34、的包括与之相关的“累计折旧、累计折旧、“在建工程、在建工程、“固定资产清理和固定资产清理和“固定资产减值预备等固定资产减值预备等账户的审查。其业务涉及固定资产的购建、账户的审查。其业务涉及固定资产的购建、租赁、折旧、修缮、清理等。租赁、折旧、修缮、清理等。 固定资产业务的主要凭证与记录如下表：固定资产业务的主要凭证与记录如下表：固定资产固定资产业务内容业务内容原始凭证与记录原始凭证与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿普通会计分录普通会计分录购入购入发票发票记账凭证、固定资产总账与记账凭证、固定资产总账与明细账、银行存款总账与日明细账、银行存款总账与日记账记账借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款

35、贷：银行存款自行建造自行建造采购工程物资的采购工程物资的发票、在建工程发票、在建工程本钱核算表、人本钱核算表、人工本钱分配表、工本钱分配表、借款利息分配表借款利息分配表记账凭证、在建工程总账记记账凭证、在建工程总账记账凭证、在建工程总账与明账凭证、在建工程总账与明细账、工程物资总账与明细细账、工程物资总账与明细账、应付工资总账与明细账、账、应付工资总账与明细账、长期借款总账与明细账长期借款总账与明细账借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 应付工资应付工资 长期借款长期借款借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程计提折旧计提折旧折旧费用分配表折旧费用分配表记账凭证、制造费

36、用总账与记账凭证、制造费用总账与明细账、管理费用总账与明明细账、管理费用总账与明细账、累计折旧总账与明细细账、累计折旧总账与明细账账借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产买卖的主要凭证与记录固定资产买卖的主要凭证与记录固定资固定资产业务产业务内容内容原始凭证原始凭证与记录与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿普通会计分录普通会计分录维修维修维修费用维修费用分配表分配表记账凭证、制造费用总账记账凭证、制造费用总账与明细账、管理费用总账与明细账、管理费用总账与明细账、待摊费用总账与明细账、待摊费用总账与明细账、预提费用总账与明细账、预提费用总账与明细账与明细账借：

37、制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 预提费用、银预提费用、银行存款等行存款等清理清理以出以出卖为例卖为例发票、支发票、支票等票等记账凭证、固定资产总账记账凭证、固定资产总账与明细账、累计折旧总账与明细账、累计折旧总账与明细账、固定资产清理与明细账、固定资产清理总账与明细账、营业外收总账与明细账、营业外收支总账与明细账等支总账与明细账等借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入二固定资产的本质性测试程序二固定资产的

38、本质性测试程序1 1、获取或编制固定资产及其累计折旧、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表分析表分类汇总表分析表2 2、执行分析程序、执行分析程序方法方法比较比较目的目的计算：本年折旧额计算：本年折旧额固定资产总本钱固定资产总本钱与前期比较与前期比较发现本期折旧额计算错误发现本期折旧额计算错误计算：累计折旧计算：累计折旧固固定资产总本钱定资产总本钱与前期比较与前期比较发现累计折旧核算错误发现累计折旧核算错误比较：修缮及维护费比较：修缮及维护费用用各年度、各月各年度、各月比较比较发现资本性支出与收益性发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误支出相混淆的错误比较：固定资产增减比较：固定资产增减变

39、动变动各年度比较各年度比较分析增减变化的缘由分析增减变化的缘由计算：固定资产原值计算：固定资产原值全年产品产量全年产品产量与前期比较与前期比较发现闲置固定资产或减少发现闲置固定资产或减少固定资产未处置销账固定资产未处置销账的问题的问题分析：固定资产的构分析：固定资产的构成及其增减变动情况成及其增减变动情况与报表、消费与报表、消费才干信息交叉才干信息交叉复核复核检查固定资产相关金额的检查固定资产相关金额的合理性和准确性合理性和准确性3 3、验证一切权、验证一切权 1 1外购类：审核采购发票、购货合同等；外购类：审核采购发票、购货合同等； 2 2房地产类：查阅有关合同、产权证明、财富税单、房地产类

40、：查阅有关合同、产权证明、财富税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件； 3 3融资类：验证有关融资租赁合同；融资类：验证有关融资租赁合同； 4 4汽车类运输设备：验证有关运营执照等。汽车类运输设备：验证有关运营执照等。4 4、固定资产添加的审查、固定资产添加的审查5 5、固定资产减少的审查、固定资产减少的审查6 6、察看察看固定资产清点重点是本期新添加的重要、察看察看固定资产清点重点是本期新添加的重要固定资产固定资产 以固定资产明细分类账为起点真实性以固定资产明细分类账为起点真实性以实地为起点完好性以实地为起点完好性7、审查租赁的固定资产运营租赁融资租

41、赁8、分析维护及保养费用 资本化的条件及会计处置 9、审查披露情况需留意不同固定资产折旧方法的选用能否适当？需留意不同固定资产折旧方法的选用能否适当？计算能否正确？折旧基数的核定能否合理即计算能否正确？折旧基数的核定能否合理即增减能否合理？增减能否合理？下面举例阐明：下面举例阐明： Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进展逐项检查，思折旧，每年年度终了对固定资产进展逐项检查，思索能否计提固定资产减值预备。索能否计提固定资产减值预备。Y公司的办公大楼于公司的办公大楼于2021年年1月启用，原值月启用，原值4000万

42、元，估计运用年限为万元，估计运用年限为20年，估计净残值为年，估计净残值为400万元。万元。2021年年12月月31日经日经审计的该项固定资产的净值为审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定万元，该项固定资产的减值预备余额为资产的减值预备余额为458万元。由于自万元。由于自2021年年1月月起该项固定资产因故停用，起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其公司因此未计提其2021年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2021年度的减值预备并作了相应的会计处置。年度的减值预备并作了相应的会计处置。 要求：要求： 假设不思索审计重要性程度，针对审计

43、发现的上述假设不思索审计重要性程度，针对审计发现的上述事项，请代为作出调整分录。事项，请代为作出调整分录。 答案：答案： 根据根据的规定，未运用的房屋的规定，未运用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请应提请Y公司作如下审计调整分录：公司作如下审计调整分录： 借：管理费用借：管理费用折旧折旧 156万元万元 4000-15ll-45840012(2012-11) 贷：累计折旧贷：累计折旧 156万元万元 2021年末年末Y公司未经审计的资产负债表反映的预付账款公司未经审计的资产负债表反映的预付账款工程为借方余额工程为借方余额600万元，其明细组

44、成列示如下：万元，其明细组成列示如下： 预付账款预付账款a公司公司400万元万元 预付账款预付账款b公司公司187万元万元 预付账款预付账款c公司公司5万元万元 预付账款预付账款d公司公司 2万元万元 预付账款预付账款e公司公司 10万元万元 合计合计600万元万元 其中对其中对c公司的公司的5万元系万元系2021年年2月为采购月为采购c公司产品所公司产品所预付，事后得悉预付，事后得悉c公司因转产已不能再提供该产品。公司因转产已不能再提供该产品。 Y公司按账龄分析法提取坏帐预备的比例分别为：账龄公司按账龄分析法提取坏帐预备的比例分别为：账龄1年含年含1年，以下类推以内的，按其他额的年，以下类推

45、以内的，按其他额的10%计计提；账龄提；账龄1-2年的，按其他额的年的，按其他额的30%计提；账龄计提；账龄2-3年的，年的，按其他额的按其他额的40%计提；账龄计提；账龄3年以上的，按其他额的年以上的，按其他额的50%计提。计提。 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款借：预付账款d公司公司2万元万元 贷：应付账款贷：应付账款d公司公司2万元万元 对已无望再收到货物的预付账敷，根据对已无望再收到货物的预付账敷，根据的规定，注册会计师应提请的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审公司

46、作如下审计调整分录：计调整分录： 借：其他应收款借：其他应收款c公司公司5万元万元 贷：预付账款贷：预付账款c公司公司5万元万元 同时，按照同时，按照Y公司计提坏账预备的会计政策作如下公司计提坏账预备的会计政策作如下审计调整分录：审计调整分录： 借：管理费用借：管理费用计提的坏账预备计提的坏账预备0.5万元万元510 贷：其他应收款贷：其他应收款坏账预备坏账预备0.5万元万元510 审查固定资产的减值预备的计提能否恰当审查固定资产的减值预备的计提能否恰当 根据根据的规定，的规定，企业该当于期末对固定资产进展检查，假设企业该当于期末对固定资产进展检查，假设存在以下情况，该当计算固定资产可收回金存

47、在以下情况，该当计算固定资产可收回金额，当可收回金额低于其账面价值时，应按额，当可收回金额低于其账面价值时，应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值预备，计入当期损益资产减值损产减值预备，计入当期损益资产减值损失：失： 1固定资产市价大幅下跌，其跌幅大大高于固定资产市价大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常运用而估计的下跌，并且因时间推移或正常运用而估计的下跌，并且估计在近期内不能够恢复。估计在近期内不能够恢复。 2企业所处的运营环境包括技术、市场、企业所处的运营环境包括技术、市场、经济或法律环境或产品营销市场发生艰苦经济或法律环境或产品营销市场

48、发生艰苦变化，并对企业产生负面影响。变化，并对企业产生负面影响。 3同期市场利率等大幅度提高，进而能够影同期市场利率等大幅度提高，进而能够影响企业计算可收回金额的折现率，并导致固响企业计算可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。定资产可收回金额大幅度降低。 4固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。 5固定资产估计运用方式发生艰苦不利变化固定资产估计运用方式发生艰苦不利变化如企业方案终止或重组该资产所属的运营如企业方案终止或重组该资产所属的运营业务、提早处置资产等，从而对企业产生业务、提早处置资产等，从而对企业产生负面影响。负面影响。 6其他能够阐明

49、资产内曾经发生减值的情况其他能够阐明资产内曾经发生减值的情况 另外，根据另外，根据的规定，当存在以下情的规定，当存在以下情况之一时，应按固定资产的账面价值全额计提固定况之一时，应按固定资产的账面价值全额计提固定资产减值预备：资产减值预备： 1长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且已无转让价值。已无转让价值。 2由于技术提高等缘由，已不可运用的固定资产。由于技术提高等缘由，已不可运用的固定资产。 3虽然还可运用，但运用后会产生大量不合格产品虽然还可运用，但运用后会产生大量不合格产品的固定资产。的固定资产。 4已遭毁损，以致于不再具有运用价值和转让价值

50、已遭毁损，以致于不再具有运用价值和转让价值的固定资产。的固定资产。 5其他本质上曾经不能再给企业带来经济利益的固其他本质上曾经不能再给企业带来经济利益的固定资产。定资产。案例：固定资产减值预备审计案例：固定资产减值预备审计 线索线索 ： 注册会计师李文审计大华公司注册会计师李文审计大华公司20212021年度会计年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用本钱与可变现净值孰低法，采用本钱与可变现净值孰低法，20212021年末该年末该公司部分固定资产有资料及会计处置情况是：公司部分固定资产有资料及会计处置情况是： 1 1、设备、设备A A：账面原值：

51、账面原值4040万元，累计折旧万元，累计折旧4 4万万元，减值预备为零，该设备消费的产品中大元，减值预备为零，该设备消费的产品中大量为不合格品。大华公司按设备资产净值补量为不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值预备提减值预备3636万元。万元。 2、设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值预备零，该设备因长期未运用，在可预见的未来不会再运用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值预备。 3、设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元，已提取减值预备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有运用价值和转让价值，在上年已提取全额减值预备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。 4、设备

52、D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值预备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原那么出发，从本年度起每年计提减值预备2万元。 分析及处置分析及处置 ： 根据根据 第五十九、六十二、六第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值预备的根本条十三条的规定及认定资产减值预备的根本条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：计事项提出以下审计意见： 1 1、对于设备、对于设备A A，当企业的固定资产由于运用，当企业的固定资产由于运用而产生大量不合格品的，企业该当计提全额而产生大量不合格品的，企业该当计提全额减值预备。该设备的

53、固定资产原值减值预备。该设备的固定资产原值4040万元，万元，已提累计折旧已提累计折旧4 4万元，净值为万元，净值为3636万元，所以大万元，所以大华公司补提华公司补提3636万元的减值预备是正确的。万元的减值预备是正确的。 2、对于设备B，只需当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且无转让价值的情况下，方可计提全额预备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无运用价值，但仍有转让价值1万元，因此不符合全额计提预备的条件，大华公司的全额计提预备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的预备，同时思索该项调整对当期利润及所得税的影响。 3、对于设

54、备、对于设备C，企业的固定资产在蒙受毁损，以致，企业的固定资产在蒙受毁损，以致于不再具有运用价值和转让价值时，应在按规定程序于不再具有运用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处置前，全额计提减值预备。而且在对资产核准报废处置前，全额计提减值预备。而且在对资产计提了全额预备后不再计提折旧，应及时对其进展处计提了全额预备后不再计提折旧，应及时对其进展处置。大华公司不仅未对此设备进展处置，反而计提了置。大华公司不仅未对此设备进展处置，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利润虚减。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲润虚减。注册会计师

55、应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处置该设备，同时思索该项调整对回，并按规定程序处置该设备，同时思索该项调整对当期利润及所得税的影响。当期利润及所得税的影响。 4、对于设备、对于设备D，假设企业的固定资产无任何减值的，假设企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值预备。大华公司这种做法将迹象，不能擅自计提减值预备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时思索该项调所以，注册会计师应建议调整冲回，同时思索该项调整对当期利润及所得税的影响。整对当期利润及所得税的影响。 四、在建

56、工程及工程决算审计四、在建工程及工程决算审计 一在建工程审计一在建工程审计 本质性审计程序有：本质性审计程序有： 1、获取或编制在建工程明细表，将其进展复、获取或编制在建工程明细表，将其进展复核加总，并与报表数、总账数进展核对。核加总，并与报表数、总账数进展核对。 2、检查在建工程的增、减数及期末余额构成、检查在建工程的增、减数及期末余额构成情况情况 3、审核在建工程减值预备的计提情况、审核在建工程减值预备的计提情况案例：在建工程减值预备审计案例：在建工程减值预备审计 线索线索 ： 注册会计师李文审计兴兴公司注册会计师李文审计兴兴公司20212021年度会计报表时，年度会计报表时，了解到该公司

57、为扩展消费规模，于了解到该公司为扩展消费规模，于20072007年初开场建年初开场建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，停工到续施工，停工到20212021年末已有年末已有1 1年，估计在未来年，估计在未来3 3年年内资金困难仍得不到处理，工程仍会停滞不前。在内资金困难仍得不到处理，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程曾经发生了减这种情况下，兴兴公司认定该项工程曾经发生了减值，经认定，该工程目前挂账本钱为值，经认定，该工程目前挂账本钱为200200万元，估计万元，估计可变现价值为可变现价值为150150万元。因此，兴兴

58、公司万元。因此，兴兴公司20212021年度末年度末做了如下会计处置请断定兴兴公司的处置能否正做了如下会计处置请断定兴兴公司的处置能否正确？：确？： 借：营业外支出借：营业外支出 500000 500000 贷：在建工程减值预备贷：在建工程减值预备 500000 500000 分析分析 ： 根据根据 第六十五条规定：第六十五条规定：“企业企业在建工程估计发生减值时，如长期停建并且在建工程估计发生减值时，如长期停建并且估计在估计在3 3年内不会重新开工的在建工程，也该年内不会重新开工的在建工程，也该当根据上述原那么计提资产减值预备。据当根据上述原那么计提资产减值预备。据此，企业在期末应对在建工程

59、进展价值评价，此，企业在期末应对在建工程进展价值评价，如发现减值，该当对比固定资产的方法计提如发现减值，该当对比固定资产的方法计提减值预备。比如，当某项工程长期停建，并减值预备。比如，当某项工程长期停建，并且在未来且在未来3 3年内不会重新开工的在建工程，认年内不会重新开工的在建工程，认定其曾经发生了减值，该当提取减值预备。定其曾经发生了减值，该当提取减值预备。因此，兴兴公司的会计处置是正确的，注册因此，兴兴公司的会计处置是正确的，注册会计师应认可。会计师应认可。 二工程决算审计 工程决算审计普通有以下工程决算审计普通有以下8种方法：种方法： 1、看图法。即看图核实工程量与工程价款，审定工、看

60、图法。即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法基建工程决算审计，首先必需仔程造价的一种方法基建工程决算审计，首先必需仔细仔细地看清一切的施工图纸，才干全面准确无误地细仔细地看清一切的施工图纸，才干全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。要求审计人员必需熟练计算审定工程造价的真实性。要求审计人员必需熟练掌握一切的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而掌握一切的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看构造施工图和开工图；不仅要看水电平面图，且要看构造施工图和开工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将