管理会计在我国的理论研究与运用

1、管理会计在我国的理论研究与运用许红莉偃师市财政局摘要：“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一 就是加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用， 提升会计工作管理效能。本文简要回顾了我国管理会计理论 研究的主题、研究方法、理论依据等方面，按照管理会计基 本指引的内容分析了管理会计在企业和行政事业单位应用 的实践情况，提出了今后管理会计理论研究和运用的相关建 议。关键词：管理会计 理论研究运用“十三五”时期（2016年2020年）是全面建成小康社会 的决胜阶段，也是全面建成与社会主义市场经济相适应的会 计体系的关键时期。财政部于2016年10月8日发布的会 计改革与发展“十三五”规划纲要（

2、财会2016 19号），科 学规划了未来五年我国会计改革与发展的方向，全面指明了会计如何更好地为经济社会发展和财政中心工作服务。纲要 明确指出：“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一 就是加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用， 提升会计工作管理效能。管理会计源于泰勒的科学管理理论（胡明玉，2004）,我国 改革开放之后引入西方管理会计理念。很多学者从管理控制系统（经营预算、业绩计量）、成本会计与管理（abc/abm、目标成本规划）、决策方法（资本预算、本量利分析）等多角度 对管理会计研究主题进行了广泛的探讨部分学者通过对国 内外顶级会计学术期刊已发表的管理会计文献分析和检索 发现

3、：在不同的历史时期，我国管理会计理论在研究主题、 研究方法、理论依据等方面都有显著不同。杜荣瑞等（2009年）对1997年2005年在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行评述， 发现1997年2001年和2002年2005年之间管理会计研 究中心发生变化，1997年2001年研究多关注目标成本及 责任会计，2002年2005年研究侧重于经营预算、业绩计 量、绩效评价系统、价值链分析及基于价值的管理等，依据 的理论常见为金融及经济理论。在研究方法上规范分析/概念 性研究占绝大多数，其次是案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研究，分析性模型研究极少，实验研究则是空白

4、。孟焰等（2014）对2006年2013年发表在国内21本学术性 杂志的327篇管理会计文章进行梳理与评述后发现与1997 年2005年研究相比，管理会计无论从研究主题、研究方法 还有所应用的理论都发生了显著的变化。研究主题方面，有 关薪酬激励和业绩评价的研究显著增多，成本会计与管理的 相关研究降低；研究方法更加多元化，主要体现在基于数据 的实证研究和调查研究；管理会计研究更加理论化，所应用 的理论更加丰富。随着财政部在2014年11月14 s关于全面推进管理会 计体系建设的指导意见（财会201427号）的发布和实施， 管理会计研究被提到前所未有的高度，成为专家学者讨论和 研究的重要领域。从相

5、关文献看，管理会计研究的热点主要 集中在外部导向性管理会计研究（价值链会计和战略管理会 计）、管理会计的一般性问题（如管理会计的现状、不足、发 展前景、理论体系的构建、管理会计与财务会计的融合等） 管理会计信息系统研究（移动互联网、大数据、云计算等背景 下管理会计的信息系统建设）。研究方法更多的也采用规范分 析。通过以上分析，笔者认为，我国管理会计理论研究主题 呈多样式化，研究领域主要侧重于企业管理会计的研究，对 行政事业单位的研究相对较少，且研究仅限于管理会计的某 一方面，系统全面的以某一单位为案例进行管理会计的应用 研究相对较少。2管理会计在我国运用的实践情况管理会计作为现代会计的一个重要

6、分支，与财务会计领域 的发展相比，管理会计发展相对滞后，在服务于单位内部管 理，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用 未得到充分发挥。管理会计不仅适用于企业，同样也适用于 行政事业单位。目前，管理会计主要是在企业的经营管理中 得到广泛应用，在行政事业单位的应用相对较少。2.1应用环境角度应用环境是单位应用管理会计的基础，是指与管理会计建 设和实施密切相关的价值创造模式、组织结构、管理模式、 资源保障、信息系统等内部环境和国内外经济、市场、法律、 行业等因素在内的外部环境。对企业，尤其是国有企业、上 市公司而言，其价值创造模式和管理模式已形成，组织结构 比较健全，能够从人力、物力、财

7、力等方面做好资源保障， 运用管理会计的内部环境比较稳定，外部环境比较多变。2.2管理会计活动以战略规划为导向的管理会计，利用获得的会计信息，在 运用管理会计工具方法，进行规划、决策、控制、评价等管 理会计活动。各单位在实践中都不同程度地进行管理会计活 动，但活动中运用管理会计信息的程度不同，战略规划实施 结果和评价指标体系也不同。2.3工具方法在单位管理领域如战略管理、预算管理、成本管理、营运 管理、投融资管理、绩效管理、风险管理中运用战略地图、 滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等 模型、技术和流程等工具。目前，企业中主要运用管理会计工具比较普遍，战略管理领域的价值链管理；成

8、本管理领域 的目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理；营运管理 领域的本量利分析、敏感性分析、边际分析；投融资管理中 的资本成本分析等。2.4信息与报告管理会计以业务流程为基础，嵌入单位相关领域、层次、 环节，将财务和业务等有机融合，同时利用现代信息技术， 生成可供使用的财务信息和非财务信息，满足管理者的需 要。目前，部分行政事业单位在管理会计信息化方面做了很 多有益尝试，取得初步成效。3在研究与运用中对管理会计的建议针对管理会计总体上与发展需要存在一定的差距，如理论 研究不足，实践处于自发状态，缺乏系统指导等现象，笔者 提出以下建议。3.1管理会计理论研究要与实践相结合管理会计源于实践，重

9、在应用。管理会计理论研究要与我 国单位内部管理会计实际需要相结合，有效发挥理论对实践 的指导作用。加快推进管理会计理论体系建设，全面推进管 理会计体系建设，夯实理论基础，同时理论研究做到研究问 题本土化，研究方法国际化。3.2加强管理会计理论的宣传和解读为提升单位内部管理水平，促进经济转型升级，财政部门 要加强管理会计理论的宣传和解读，使各单位充分认识到管 理会计的重要性，树立管理会计理念，培养管理会计思维， 增强实施管理会计的主动性，同时各单位要把管理会计嵌入 自身管理和发展中，增强实施管理会计的内动力。3.3尽快出台管理会计应用指引，建立管理会计案例库财政部门要尽快出台管理会计应用指引，对

10、单位管理会计 工作提供具体的指导，切实提高管理会计的科学性和可操作 性。应用指引的制定既要考虑企业的情况，也要考虑行政事 业单位的情况，在企业层面，还要兼顾行业、规模、不同发 展阶段的特点。通过总结实践经验，形成典型案例，建立案 例库为各单位加强管理会计建设提供直观的参考借鉴。3.4加强行政事业单位内部控制建设管理会计的发展依存于内部控制的建设，内部控制在合理 保证财务报告及相关信息真实完整的过程中，有效地支持了 管理计相关性会计信息的生成过程，并表现出其支持作用的 不可或缺性。财政是国家治理的基础和重要支柱，通过运用 管理会计，有助于行政事业单位加强预算绩效管理等。加强 行政事业单位内部控制，依托内部控制建设，提升行政事业 单位管理会计水。结论管理会计在企业管理中具有重要的作用，通过管理会计，可以提升企业的经济效益和核心竞争力。为了实现管理会计 实践的进步，必须要强化其理论建设，做到以理