审计计划培训课件(共43页).ppt

1、2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第八章 审计计划审计教研室审计教研室2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 初步业务活动初步业务活动l 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 重要性重要性l 审计风险审计风险2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3初步业务活动初步业务活动l 初步业务活动的目的初步业务活动的目的在本期审计业务时，在本期审计业务时，CPA需要开展初步业务活动初步需要开展初步业务活动初步以实现以下三个主要目的

2、：以实现以下三个主要目的：l 具备执行业务所需的独立性和能力；具备执行业务所需的独立性和能力；l 不存在因管理层诚信问题而可能影响不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务的意保持该项业务的意愿的事项；愿的事项；l 与被审计审计单位之间不存在对业务约定条款的误解；与被审计审计单位之间不存在对业务约定条款的误解；2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4初步业务活动初步业务活动l 初步业务活动的内容初步业务活动的内容在计划审计工作之前，应开展初步业务活动在计划审计工作之前，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Acti

3、vities）初步业务活动包括：初步业务活动包括：l 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序程序l 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性l 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5初步业务活动初步业务活动l 确定审计的前提条件确定审计的前提条件l执行审计工作的前提条件执行审计工作的前提条件 根据审计准则第根据审计准则第1101号第九条，号第九条，CPA与管理层和治理与

4、管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任。层认可并理解其对财务报表的责任。l审计的前提条件审计的前提条件 根据审计准则第根据审计准则第1111号第三条，审计的前提条件是指号第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对础，以及管理层对CPA执行审计工作的前提的认同。执行审计工作的前提的认同。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6初步业务活动初步业务活动l 审计业

5、务约定书审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 审计业务约定书具有法律效力，一旦由会计师事务所与委托方签订，则双方需按合同书的规定履行相应的职责，否则要承担相应的法律责任。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7初步业务活动初步业务活动l 审计业务约定书审计业务约定书l 审计业务约定书的基本内容 财务报表审计的目标与范围； CPA的责任； 管理层的责任； 编制财务报表

6、适用的财务报表编制基础； 提及CPA拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明；l 审计业务约定书的特殊考虑： 考虑特定需要 组成部分的审计 连续审计 审计业务约定条款的变更（重点） 2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8初步业务活动初步业务活动l 审计业务约定书审计业务约定书l 审计业务约定条款的变更（重点） 变更审计业务约定条款的要求 ； 变更为审计业务或相关服务业务的要求： 2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9初步业务活动初步业务活动l 审计

7、业务约定书审计业务约定书 在注册会计师的审计实务中，审计业务约定书有以下几方面的作用:1.审计业务约定书可以增进会计师事务所与客户之间的了解，使双方了解各自在审计中的责任，尤其能使客户了解审计人员的责任以及在审计中需要提供的合作。2.审计业务约定书可作为客户检查业务完成情况、会计师事务所检查客户履约情况的依据。这也是安排测试时间和计划项目的考虑因素。3.如果涉及法律诉讼，审计业务约定书也是确定双方应负责任的重要依据。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 审计计划是指注册会计师为了完成审计业务

8、，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。注册会计师通过编制审计计划，以便将审计风险降至可接受的低水平。l 审计计划的实质 审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 审计计划的两个层次审计计划的两个层次 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两部分。 总体审计策略总体审计策略（The Overall Audit Strategy） 具体审计计划（具体审计计划（The audit plan）

9、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划;具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所做的详细规划和说明。总体审计策略具有原则性和指导性，具体审计计划具有操作性。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 总体审计策略总体审计策略l 确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围的分布等，以界定审计范围l明确审

10、计业务的报告目标，以计划审计的明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排时间安排和和所需所需沟通的性质沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等与管理层和治理层沟通的重要日期等2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 总体审计策略总体审计策略 CPA应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。CPA制定总体审计策略应当考虑的主要事项包括：制定总体审计策略应当考虑的主要事项

11、包括： 审计的工作范围；报告目标、时间安排及所需沟通的性质审计方向审计资源2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 总体审计策略总体审计策略l考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的包括确定适当的重要性水平重要性水平，初步识别可能存在，初步识别可能存在较高的重大较高的重大错报风险的领域错报风险的领域，初步识别，初步识别重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额，评，评价是否需要针对价是否需要针对内部控制的有效性内部控

12、制的有效性获取审计证据，识别被审获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的的重大变化重大变化等等2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 具体审计计划的含义具体审计计划的含义 CPA应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的

13、性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他程序。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 具体审计计划的内容具体审计计划的内容为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。针对审计业务需要实施的其他审计程序2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经

14、政法大学会计学院 审计学审计学17总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 审计过程中对计划的修改审计过程中对计划的修改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段、而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序获取的审计证据等原因，在审计过程中，CPA应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。l 导致审计计划更改的特别事项 对重要性水平的修改 对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改 对进一步审计程序的更新和修改2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18总体

15、审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划l 指导、监督与复核指导、监督与复核CPA应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围，其主要决定因素包括 被审计单位的规模和复杂程度 审计领域 评估的重大错报风险 执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19重要性重要性l 审计重要性审计重要性（materiality）的定义）的定义财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策

16、，则该项错报是重大的 ；对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同 作用的影响；判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于审计调整及确定意见类型，后者则主要用于简化会计处理和确定信息披露的内容2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20重要性重要性l 重要性水平的确定重要性水平的确定财务报表整体的重要性水平财务报表整体的重要性水平特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别交易、账户余额或披露的重

17、要性水平实际执行的重要性水平实际执行的重要性水平审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性l 重要性水平的层次是与重大错报重要性水平的层次是与重大错报风险的层次划分是相对应的风险的层次划分是相对应的l 重要性水平很难被量化到某个具重要性水平很难被量化到某个具体的认定体的认定2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21重要性重要性l 财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定选定一个基准（注意选择基准时需要考虑的因素）选定一个基准（注意选择基准时需要考虑的因素）确定一个百分比（通常是某一经验百分比，需要考虑的确定一个百分比（通常是某一经验百分

18、比，需要考虑的因素）因素）得到一个恰当的金额得到一个恰当的金额l 可参考的计算方法可参考的计算方法l对于营利为目的的企业对于营利为目的的企业 ，来，来自经常性业务的税前自经常性业务的税前利润利润或或税后净利润税后净利润的的5%，或，或总收入总收入的的0.5%l对于非营利组织，对于非营利组织，费用总额费用总额或或总收入总收入的的0.5%l对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产净资产的的0.5%2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22重要性重要性l 财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定CPA通常选择一个相对通常选择一个相对稳定可

19、预测稳定可预测且能够反映被审计且能够反映被审计单位单位正常规模正常规模的基准的基准规模越大的公司，其重要性水平规模越大的公司，其重要性水平绝对值绝对值越高，但占基越高，但占基准的准的比例比例往往越低往往越低2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23重要性重要性l 认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平的确定如果被审计单位存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露、其发生的错报金额虽低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，CPA还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（注意影响因

20、素）认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报新准则不要求将财务报表层次重要性水平分配至认定层次2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24重要性重要性l 实际执行的重要性实际执行的重要性 实际执行的重要性，是指CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指C

21、PA确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。（区分50%和75%的适用情况）2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25重要性重要性l 审计过程中修改的重要性审计过程中修改的重要性CPA可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，导致其修改重要性的原因包括： 审计过程中情况发生重大变化； 获取新信息； 通过实施进一步审计程序，CPA对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财

22、经政法大学会计学院 审计学审计学26重要性重要性l 错报错报 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据CPA的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。即错报可能是由于错误或舞弊导致的。 累积识别出的错报第一，明显微小的错报不需累积；第二，错报分为事实错报、判断错报和推断错报。 对审计过程识别出的错报的考虑审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要

23、性。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27重要性重要性l 错报错报 累积识别出的错报第一，明显微小的错报不需累积；第二，错报分为事实错报、判断错报和推断错报。 对审计过程识别出的错报的考虑审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28重要性重要性l 评价错报的影响评价错报的影响CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数应当评估在审计过程中尚未更正错报的

24、汇总数（aggregate of uncorrected misstatements）是否重大）是否重大l尚未更正错报的汇总数包括尚未更正错报的汇总数包括l注册会计师注册会计师已识别已识别的具体错报，包括在以前期间审计中的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的已识别但尚未更正错报的净影响额净影响额l注册会计师对不能明确识别的其他错报的注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数，即即推断误差推断误差（projected errors）2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29重要性重要性l 评价错报的影响评价错报的影响如果认

25、为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计扩大审计程序的范围程序的范围或要求管理层或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险在在任何情况任何情况下，注册会下，注册会计师都应当要求管理层计师都应当要求管理层就就已识别已识别的错报调整财的错报调整财务报表务报表2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学30重要性重要性l 评价错报的影响评价错报的影响如果已识别但尚未更正错报的汇总数如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近

26、接近重要性水平，重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计追加的审计程序程序，或要求管理层，或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学31重要性重要性l 重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是重要性水平与审计风险之间是反向变动反向变动的关系，即重的关系，即重要性水平越低，审计风险越高要性水平越低，审计风险越高10万

27、万100万万l 金额越小的错报，往金额越小的错报，往往越难发现往越难发现l 重要性水平为重要性水平为10万，万，意味着意味着CPA必须合理保必须合理保证财务报表中的错报汇证财务报表中的错报汇总数不超过总数不超过10万万l 重要性水平为重要性水平为100万，意味着错万，意味着错报汇汇总数在报汇汇总数在10万到万到100万之间，万之间，比如说，比如说，60万，万，可能不影响发表可能不影响发表无保留意见无保留意见2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学32重要性重要性l 重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能通过不合理的调高重要性

28、水平，降低审计风险不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险l 重要性水平与审计证据之重要性水平与审计证据之间是什么关系？间是什么关系？2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学33审计风险审计风险l 审计风险的要素审计风险的要素 审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次固有风险固有风险控制风险控制风险2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学34审计风险审计风险l 审计风险的定义审计风险的定义是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当是指财务报表存

29、在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性不包括财务报表不不包括财务报表不存在重大错报风险存在重大错报风险而而CPA发表不恰当发表不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学35审计风险审计风险l 审计风险的要素审计风险的要素重大错报风险（重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某）：检查风险是指某一认定

30、存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制无法控制RMM，只能，只能对其加以评估；对其加以评估；DR则取决则取决于审计程序设计的合理性于审计程序设计的合理性和执行的有效性和执行的有效性2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学36审计风险审计风险l 重大错报风险的两个层次重大错报风险的两个层次 财务报表层次财务报表层次 认定层次认定层次财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险通常与通常与控制环境控制环境有关，并

31、与有关，并与财务报表财务报表整体整体存在广泛联系，存在广泛联系，可能影响可能影响多项认定多项认定，但难以，但难以界定于某类交易、账户余额、界定于某类交易、账户余额、列报的列报的具体认定具体认定2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学37审计风险审计风险l 认定层次重大错报风险的构成认定层次重大错报风险的构成固有风险（固有风险（Inherent Risk，简称，简称IR）:假定不存在相关假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性交易类别发生重大错报、漏报的可

32、能性控制风险（控制风险（Control Risk，简称，简称CR）：某一账户或交）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性2021-12-18中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学38审计风险审计风险l 基本的审计风险模型基本的审计风险模型 AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level） S.t. AR、RMM、DR、IR、CR（0，1CPA通常无法给予某个通常无法给予某个风险要素以精确的数值，风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来而经常用高、中、低来代替代替2021-12-18中南财经政法大学会计