《税法（第四版）》教学资源-第三章 消费税法ppt课件

1、第三章 消费税法消费税税款计算消费税税款计算消费税纳税申报消费税纳税申报消费税概述消费税概述消费税出口退税消费税出口退税内容提要内容提要第一节消费税概述消费税是对在我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位消费税是对在我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 消费税的特点消费税的特点（与增值税比较）（与增值税比较）（1）征税范围的选择性）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性）征税环节的单一性 （3）征收方法的灵活性）征收方法的灵活性 （4）适用税率的差别性）适用税率的差

2、别性 （5）税收负担的转嫁性）税收负担的转嫁性 一、消费税的性质一、消费税的性质消费税的作用：l 表达消费政策，优化资源配置表达消费政策，优化资源配置l 调整消费构造，抑制超前消费调整消费构造，抑制超前消费l 稳定税收来源，保证财政收入稳定税收来源，保证财政收入l 调理支付才干，缓解分配不公调理支付才干，缓解分配不公增值税增值税消费税消费税1销售或进口货物销售或进口货物2加工、修缮修配劳务加工、修缮修配劳务 14种货物种货物1除加工、除加工、修缮修配劳务修缮修配劳务外的其他劳务；外的其他劳务；2销售不动销售不动产；产；3转让转让无形资产无形资产二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人在我国境内从事

3、消费、委托加在我国境内从事消费、委托加工和进口消费税暂行条例规定工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人的消费品的单位和个人 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位除个体运营者外；海关除个体运营者外；海关消费税纳税范围消费税纳税范围1414个税目个税目三、消费税的纳税范围三、消费税的纳税范围1 1对人类安康、社会次序、生态环境等方面呵斥对人类安康、社会次序、生态环境等方面呵斥危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2 2奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化装品等。奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化装品等。3 3高能耗及高档消费品，如

4、小汽车、摩托车等。高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。4 4不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。5 5具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。确定原那么确定原那么 消费税的纳税范围包括烟、酒及酒精、化装品等消费税的纳税范围包括烟、酒及酒精、化装品等1414个税目，个税目，有的税目还进一步划分假设干子目有的税目还进一步划分假设干子目 烟烟酒及酒精酒及酒精化装品化装品4 4贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石 6 6废品油废品油5 5鞭炮焰火鞭炮焰火 7 7汽车轮胎汽车轮胎 8 8摩托车摩托车9 9小汽

5、车小汽车1010高尔夫高尔夫球及球具球及球具 1111高档手表高档手表 1212游艇游艇1313木制一木制一次性筷子次性筷子1414实木地板实木地板卷烟、白酒卷烟、白酒复合计税，复合计税，采用了定额采用了定额税率和比例税率和比例税率双重征税率双重征收方式。收方式。啤酒、黄酒、废品油啤酒、黄酒、废品油从量计税，从量计税，采用了定额税率方式。采用了定额税率方式。 小汽车等其他应小汽车等其他应税消费品税消费品从价计税从价计税采用比例税率方采用比例税率方式。式。四、消费税的税率四、消费税的税率基本类型基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外） 定额税率：黄洒、啤酒

6、和成品油定额税率：黄洒、啤酒和成品油 比例税率：除上述以外的货物比例税率：除上述以外的货物特殊规定特殊规定（从高）（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的将不同税率应税消费品组成套装销售的 第二节 消费税税款计算一从价定率纳税的应纳税额的计算一从价定率纳税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率二从量定额纳税的应纳税额的计算二从量定额纳税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额在复合计税方法纳税的应纳

7、税额的计算在复合计税方法纳税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额 + +应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率1 1普通规定普通规定2 2含税销售额含税销售额3 3外汇结算销售额外汇结算销售额4 4包装物押金包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算+ +全部价款全部价款价外费用价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金延期付款利息和手续费、包装费、贮藏费、优质违约金延期付款利息和手续费、包装费、贮藏费、优质费

8、、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论能否属于纳税人的收入，的价外收费。其他价外收费，无论能否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。价外费用不包括以下工程：均应并入销售额计算纳税。价外费用不包括以下工程：1 1向购买方收取的增值税税款；向购买方收取的增值税税款；2 2同时符合以下条件的代垫同时符合以下条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。将该项发票转交给购货方。1普通规定普通规定 应税消费品的销售额

9、中未扣除增值税税款或因不得开具增值税公用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，该当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：1含增值税的销售额增值税税率或征收率 应税消费品的销售额应税消费品的销售额= 2含税额的换算含税额的换算月初月初 当日当日 月末月末汇率汇率1 1：7.1 17.1 1：7.5 17.5 1：7.27.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1 1日中国人日中国人民银行公布的外汇牌价原那么上为中间价。纳税人应民

10、银行公布的外汇牌价原那么上为中间价。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后事先确定采取何种折合率，确定后1 1年内不得变卦。年内不得变卦。3外汇结算销售额外汇结算销售额包装物押金流转税征收的法律规定包装物押金流转税征收的法律规定流转税流转税增值税增值税消费税消费税包装产品种类包装产品种类收到押收到押金时金时逾期逾期时时收到押收到押金时金时逾期时逾期时非酒类产品非酒类产品不征不征征收征收不征不征征收征收酒类酒类产品产品黄酒、啤酒黄酒、啤酒不征不征征收征收不征不征不征不征除黄酒、啤酒外的除黄酒、啤酒外的其他酒其他酒征收征收不征不征征收征收不征不征4包装物押金包装物押金1 1、准予扣除的范围：、准予

11、扣除的范围：1 1已税烟丝为原料消费的卷烟；已税烟丝为原料消费的卷烟；2 2已税化装品为原料消费的化装品；已税化装品为原料消费的化装品；3 3已税珠宝玉石为原料消费的贵重首饰及珠宝玉石；已税珠宝玉石为原料消费的贵重首饰及珠宝玉石；4 4已税鞭炮、焰火为原料消费的鞭炮、焰火；已税鞭炮、焰火为原料消费的鞭炮、焰火； 5 5已税汽车轮胎已税汽车轮胎( (内胎或外胎内胎或外胎) )为原料消费的汽车轮胎；为原料消费的汽车轮胎；6 6已税摩托车为原料消费的摩托车；已税摩托车为原料消费的摩托车；7 7已税汽油、柴油为原料用于延续消费的甲醇汽油、生物柴油；已税汽油、柴油为原料用于延续消费的甲醇汽油、生物柴油；

12、8 8已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆；已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆； 9 9已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子；已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子； 1010以外购或委托加工收回已税实木地板为原料消费的实木地板。以外购或委托加工收回已税实木地板为原料消费的实木地板。四已纳消费税扣除的计算四已纳消费税扣除的计算2从量定额从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量当期准予扣

13、除的外购应税消费品数量 =期初库存的外购应税消费品数量期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量当期购进的外购应税消费品数量 -期末库存的外购应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量 2 2、扣除的方法、扣除的方法 1从价定率从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价当期购进的

14、外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价1.1.从价定率纳税的应纳税额的计算从价定率纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品销售额或组成计税价钱应税消费品销售额或组成计税价钱消费税税率消费税税率2.2.从量定额纳税的应纳税额的计算从量定额纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品移送运用数量应税消费品移送运用数量消费税单位税额消费税单位税额3.3.复合计税方法纳税的应纳税额的计算复合计税方法纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品移送运用数量应税消费品移送运用数量消费税单位税额消费税单位

15、税额 + +应税消费品销售额或组成计税价钱应税消费品销售额或组成计税价钱消费税税率消费税税率1 1普通规定普通规定2 2组成计税价钱组成计税价钱二、自产自用应纳税额的计算二、自产自用应纳税额的计算 等于纳税人消费的同类消费品的销售价钱，即纳税人当月等于纳税人消费的同类消费品的销售价钱，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价钱。假设当月无销售或当月未销售的同类消费品的销售价钱。假设当月无销售或当月未结束，那么应按同类消费品上月或最近月份的销售价钱作结束，那么应按同类消费品上月或最近月份的销售价钱作为同类产品的销售价钱上述为同类产品的销售价钱上述“同类消费品的销售价钱，同类消费品的销售价钱，是指纳税

16、人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价钱。假设当月同类消费品各期销售价钱高低不同的，售价钱。假设当月同类消费品各期销售价钱高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品假设销应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品假设销售价钱明显偏低又无正当理由，或无销售价钱的，不得加售价钱明显偏低又无正当理由，或无销售价钱的，不得加权平均计算权平均计算1普通规定普通规定没有同类消费品销售价钱的，以组成计税价钱为计税根据没有同类消费品销售价钱的，以组成计税价钱为计税根据1-成本+利润消费税比例税率成本（1+成本利润率）1-消费税比例税率组

17、成计税价钱 = =公式中的公式中的“本钱，是指应税消费品的产品消费本钱；公本钱，是指应税消费品的产品消费本钱；公式中的式中的“利润，是指根据应税消费品的全国平均本钱利利润，是指根据应税消费品的全国平均本钱利润率计算的利润。润率计算的利润。1成本利润 自产自用数量 定额税率消费税比例税率组成计税价钱 =复合计税组成计税价钱公式复合计税组成计税价钱公式2组成计税价钱组成计税价钱 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要资料，委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。委托加工应

18、税消费品是消费应税消费品的另一种方式，应纳入委托加工应税消费品是消费应税消费品的另一种方式，应纳入消费税的计征范围。消费税的计征范围。 对于由受托方提供原资料消费的应税消费品，或者受托方对于由受托方提供原资料消费的应税消费品，或者受托方先将资料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由先将资料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原资料消费的应税消费品，不论纳税受托方以委托方名义购进原资料消费的应税消费品，不论纳税人在会计上能否作销售处置，都不得作为委托加工应税消费品，人在会计上能否作销售处置，都不得作为委托加工应税消费品，而该当按照销售自制应税消费品交纳消费

19、税。而该当按照销售自制应税消费品交纳消费税。三、委托加工应纳税额的计算三、委托加工应纳税额的计算1.1.从价定率纳税的应纳税额的计算从价定率纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =委托加工应税消费品销售额或组成计税价钱委托加工应税消费品销售额或组成计税价钱消费税税率消费税税率2.2.从量定额纳税的应纳税额的计算从量定额纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =纳税人收回的应税消费品数量纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 3.3.复合计税方法纳税的应纳税额的计算复合计税方法纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =纳税人收回的应税消费品数

20、量纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 + +委托加工应税消费品销售额或组成计税价钱委托加工应税消费品销售额或组成计税价钱消费税税率消费税税率1 1普通规定普通规定2 2组成计税价钱组成计税价钱 委托加工的应税消费品，假设受托方有同类消费品销委托加工的应税消费品，假设受托方有同类消费品销售价钱的，按照受托方同类消费品的销售价钱计算纳税售价钱的，按照受托方同类消费品的销售价钱计算纳税 没有同类消费品销售价钱的，按组成计税价钱计算纳没有同类消费品销售价钱的，按组成计税价钱计算纳税。税。1普通规定普通规定材料成本+加工费1-消费税税率组成计税价钱组成计税价钱= =指委托方提供加工资

21、料的实践本钱。委托加工应税消费品指委托方提供加工资料的实践本钱。委托加工应税消费品的纳税人，必需在委托加工合同上注明或以其他方式提的纳税人，必需在委托加工合同上注明或以其他方式提供资料本钱。供资料本钱。“资料本钱资料本钱“加工费加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用包指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用包括代垫辅助资料的实践本钱括代垫辅助资料的实践本钱1材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率消费税比例税率组成计税价钱组成计税价钱=复合计税组成计税价钱公式复合计税组成计税价钱公式2组成计税价钱组成计税价钱准予扣除的范围：准予扣除的范围：1 1已税烟丝为原料消费的卷烟；已

22、税烟丝为原料消费的卷烟；2 2已税化装品为原料消费的化装品；已税化装品为原料消费的化装品；3 3已税珠宝玉石为原料消费的贵重首饰及珠宝玉石；已税珠宝玉石为原料消费的贵重首饰及珠宝玉石；4 4已税鞭炮、焰火为原料消费的鞭炮、焰火；已税鞭炮、焰火为原料消费的鞭炮、焰火； 5 5已税汽车轮胎已税汽车轮胎( (内胎或外胎内胎或外胎) )为原料消费的汽车轮胎；为原料消费的汽车轮胎；6 6已税摩托车为原料消费的摩托车；已税摩托车为原料消费的摩托车；7 7已税汽油、柴油为原料用于延续消费的甲醇汽油、生物柴油；已税汽油、柴油为原料用于延续消费的甲醇汽油、生物柴油；8 8已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球

23、杆；已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆； 9 9已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子；已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子； 1010以外购或委托加工收回已税实木地板为原料消费的实木地板。以外购或委托加工收回已税实木地板为原料消费的实木地板。4、已纳消费税扣除的计算、已纳消费税扣除的计算扣除的方法扣除的方法 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税当期收回的委托加工应税 消费品已纳税款消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳

24、税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款1. 1. 从价定率纳税的应纳税额的计算从价定率纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =组成计税价钱组成计税价钱消费税税率消费税税率2. 2. 从量定额纳税的应纳税额的计算从量定额纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =海关核定的应税消费品进口纳税数量海关核定的应税消费品进口纳税数量消费税单位税额消费税单位税额3. 3. 复合计税方法纳税的应纳税额的计算复合计税方法纳税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =海关核定的应税消费品进口纳税数量海关核定的应税消费品进口纳税数量消费税单位税额消费税单位税额 + +组成计税价

25、钱组成计税价钱消费税税率消费税税率组成计税价钱确实定组成计税价钱确实定四、进口应税消费品应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额的计算1关税完税价格关税消费税税率组成计税价钱组成计税价钱= =“关税完税价钱关税完税价钱 海关核定的关税计税价钱海关核定的关税计税价钱1关税完税价格 关税 进口数量 定额税率消费税比例税率组成计税价钱组成计税价钱=复合计税组成计税价钱公式复合计税组成计税价钱公式进口应税消费品已纳消费税税款的扣除进口应税消费品已纳消费税税款的扣除 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款 =期初库存的进口应税消费品已纳税款期初库存的进口应税消费品已纳税

26、款+当期进口应税消费品已纳税款当期进口应税消费品已纳税款 -期末库存的进口应税消费品已纳税款期末库存的进口应税消费品已纳税款进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下：进口卷烟消费税计算步骤如下：第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每规范条卷烟关税完税价钱每规范条卷烟关税完税价钱=10000010250=40元元每规范条卷烟的关税每规范条卷烟的关税=2500010250=10元元每规范条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价钱每规范条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价钱=40100.6136%=79.06元元70元元

27、第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56%第三步，进口卷烟的组成计税价钱第三步，进口卷烟的组成计税价钱=100000+25000+15010156%=287500(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额=28750056%+10150=162500(元元)【例【例3-8】 1零售环节应纳消费税的会计核算零售环节应纳消费税的会计核算 纳税范围：零售环节的应税消费品特指卷烟。纳税范围：零售环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：在我国境内从事卷烟零售业务的一切单位和个人纳税人：在我国境内从事卷烟零售业务的一切单位和个人 计税方法：从价计税计税方法：从价计税税率：税率：

28、5% 5% 其他本卷须知：其他本卷须知：1 1应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。征收消费税。2 2卷烟零售企业之间销售的卷烟不交纳消费税，只需将卷烟销售给其卷烟零售企业之间销售的卷烟不交纳消费税，只需将卷烟销售给其他单位和个人时才交纳消费税。他单位和个人时才交纳消费税。3 3卷烟零售企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟消费环节已交纳的卷烟零售企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟消费环节已交纳的消费税税额。消费税税额。五、零售零售环节应税消费品应纳税额的计算五、零售零售环节应税消费品应纳税额的计算 2零售环

29、节应纳消费税的会计核算零售环节应纳消费税的会计核算 纳税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。纳税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。 “金银首饰特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银金银首饰特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率：税率：5% 其他本卷须知：其他本卷须知：1对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的消费运营单位，应分别核对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的消费运营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在消费环节销售的，算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不

30、能分别核算，在消费环节销售的，一概从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一概按金银首饰计征一概从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一概按金银首饰计征消费税。消费税。2金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。消费税。3对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实践收取的不含增对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实践收取的不含增值税价款计征消费税。值税价款计征消费税。 第四节 消费税纳税申报链接动画：消费税纳税申报流程纳税义务发生时间是纳税人发生应税行纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为该当承当纳税

31、义务的起始时间为该当承当纳税义务的起始时间 1采用直接纳款方式销售应税消费品，不论应税消费品能否发出，均为收到销货采用直接纳款方式销售应税消费品，不论应税消费品能否发出，均为收到销货款或获得索取销货款凭据的当天。款或获得索取销货款凭据的当天。2采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。托收手续当天。3采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同商定的收款日期的当天，采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同商定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。没有规定的，为发出

32、应税消费品的当天。4采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。5自产自用的应税消费品，为纳税人移送运用的当天。自产自用的应税消费品，为纳税人移送运用的当天。6委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。7进口应税消费品，为报关进口当天。进口应税消费品，为报关进口当天。 1 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一、消费税的征收管理 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。详细纳税期限，由主管税务

33、机关根据纳税个月。详细纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1515日内日内申报纳税；以申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税日为一期纳税的，自期满之日起的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。 进口应税消费品该当自海关填发税款交纳书

34、之日起进口应税消费品该当自海关填发税款交纳书之日起1515日内交纳税款。日内交纳税款。 2纳税期限纳税期限 1 1纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，该当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。外，该当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2 2纳税人到外县纳税人到外县( (市市) )销售或委托外县销售或委托外县( (市市) )代销自产应税消费品的，应事代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出恳求，并于应税消费品销售后，回纳先向其所在地主管税务机关提出恳求，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地交纳税

35、款。税人核算地交纳税款。 3 3委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。务机关报缴税款。4 4进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。征。3纳税地点纳税地点 为了在全国范围内一致、

36、规范消费税纳税申报资料，加强为了在全国范围内一致、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的根底任务，国家税务总局制定了：消费税管理的根底任务，国家税务总局制定了： 二、消费税的纳税申报1 1纳税人按期向税务机关填报纳税申报纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行交纳税款。的银行交纳税款。2 2纳税人按期向税务机关填报纳税申报纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期表，由税务机关审核后填发缴款书，按期交纳。交纳。3 3对会计核算不健全的小型业户，税务对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情

37、况，按季或按年核机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月交纳。定其应纳税额，分月交纳。任任选选一一种种第四节 消费税出口退税出口退税必需具备的条件：必需是属于消费税纳税范围的货物。必需是在财务上作销售处置的货物。必需是报关离境的货物。必需是出口收汇并已核销的货物。指此货物曾经报关放行且出口指此货物曾经报关放行且出口，这是区别货物能否应退免，这是区别货物能否应退免税的主要规范之一。假设只税的主要规范之一。假设只是报关而未离境，那么不论企是报关而未离境，那么不论企业对此在财务上和其他管理上业对此在财务上和其他管理上做何处置，不论是以外汇或是做何处置，不论是以外汇或是人民币结算，均不能视

38、作出口人民币结算，均不能视作出口货物予以退免消费税货物予以退免消费税指企业在货物出口后的一定期限内向指企业在货物出口后的一定期限内向当地外汇管理部门办理收汇核销，证当地外汇管理部门办理收汇核销，证明该笔出口价款曾经收回或按规定运明该笔出口价款曾经收回或按规定运用用一、出口退税的适用范围适用此政策的包括以下两类情况：适用此政策的包括以下两类情况：1 1有出口运营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口有出口运营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口2 2外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品1 1出口免税并退税出口免税并退税根据其实践出口数量免征消

39、费税，且办理退还消费税对应税消费品在出口环节不征对应税消费品在出口环节不征消费税，这是把货物在出口环消费税，这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样节与出口前的销售环节都同样视为一个纳税环节视为一个纳税环节对应税消费品在出口前对应税消费品在出口前实践承当的税收负担，实践承当的税收负担，按规定的退税率计算后按规定的退税率计算后予以退还予以退还适用这个政策的是：适用这个政策的是：1 1有出口运营权的消费性企业自营出口有出口运营权的消费性企业自营出口2 2消费企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品消费企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 根据其实践出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税根

40、据其实践出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税免征消费税是指对消费性免征消费税是指对消费性企业按其实践出口数量免企业按其实践出口数量免征消费环节的消费税征消费环节的消费税该应税消费品出口时，该应税消费品出口时，消费环节免税了，即出消费环节免税了，即出口的应税消费品也就不口的应税消费品也就不含有消费税了，也无须含有消费税了，也无须再办理退还消费税再办理退还消费税2 2出口免税但不退税出口免税但不退税 除消费企业、外贸企业外的其他企业，详细是指普通除消费企业、外贸企业外的其他企业，详细是指普通商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一概不予退免税。概不予退免税。 3 3出口难免税也不退税出口难免税也不退税1 1关于出口应税消费品退税率的普通规定关于出口应税消费品退税率的普通规定退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算与退免增值税的区别与退免增值税的区别? ?企业应