会计基础七--会计循环和账务处理

1、项目项目7 账务处理程序账务处理程序 教学目的教学目的：通过本章的学习，要能掌握几种基本的账通过本章的学习，要能掌握几种基本的账务处理程序，以便对实际工作中的多种多样做法能把务处理程序，以便对实际工作中的多种多样做法能把握其基本原理和基本处理程序。握其基本原理和基本处理程序。基本要求：基本要求：1 1、着重理解建立合理账务处理程序的意义和基本要求；着重理解建立合理账务处理程序的意义和基本要求；2 2、明确各种账务处理程序的基本内容，包括凭证、账、明确各种账务处理程序的基本内容，包括凭证、账薄的设置，账务处理程序和优缺点；薄的设置，账务处理程序和优缺点；3 3、根据企业的业务性质、经营规模、财会

2、人员的业务、根据企业的业务性质、经营规模、财会人员的业务水平等条件，研究各种账务处理程序的适用范围。水平等条件，研究各种账务处理程序的适用范围。教学重点教学重点：各种账务处理程序的基本内容、特点、优各种账务处理程序的基本内容、特点、优缺点及适用范围。缺点及适用范围。一、账务处理程序一、账务处理程序的意义和种类的意义和种类（一）账务处理程序（一）账务处理程序的含义的含义 账务处理程序账务处理程序就是指会计凭证、账簿、会就是指会计凭证、账簿、会计报表和记账方法相互结合的方式，也称会计报表和记账方法相互结合的方式，也称会计核算组织程序、账务处理程序或者记账程计核算组织程序、账务处理程序或者记账程序。

3、序。 不同的账务处理程序，规定了填制会计凭不同的账务处理程序，规定了填制会计凭证，登记账簿、编制会计报表的不同步骤和证，登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。方法。（二）设计账务处理程序的要求（二）设计账务处理程序的要求1 1、要适应本单位的经济活动特点、规模的大、要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。建立岗位责任制。2 2、要适应本单位、主管部门以至国家管理经、要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、济的需要，全面、系统、及时、正确地提供及时、正确地提供反映本单位经济活动情况

4、的会计核算资料。反映本单位经济活动情况的会计核算资料。3 3、要在保证核算资料正确、及时和完整的前、要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，提条件下，尽可能地简化会计核算手续尽可能地简化会计核算手续，提高，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。（三）账务处理程序的种类（三）账务处理程序的种类 我国各经济单位采用的账务处理程序一般有我国各经济单位采用的账务处理程序一般有以下几种：以下几种：* *1 1记账凭证账务处理程序；记账凭证账务处理程序；* *2 2科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）

5、；总表账务处理程序）；* *3 3汇总记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序； 账务处理程序主要区别，即各自的特点主要表账务处理程序主要区别，即各自的特点主要表现在现在登记总账的依据和方法不同登记总账的依据和方法不同。二、记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序的特点（一）记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序的特点是：记账凭证账务处理程序的特点是：直接根直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。据记账凭证逐笔登记总分类账。 （二）账簿组织：（二）账簿组织：1 1、设置的会计凭证、设置的会计凭证 在记账凭证账务处理程序下，需设置在记账凭证账务处理程序下，

6、需设置收款凭证收款凭证、付款凭证付款凭证和和转账凭证转账凭证，作为登记总分类账的依据。作为登记总分类账的依据。2 2、 设置的账簿设置的账簿在记账凭证账务处理程序下，需设置在记账凭证账务处理程序下，需设置现金日记账现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账、总分类账总分类账和和明细分类账明细分类账。（三）记账凭证账务处理程序的步骤（三）记账凭证账务处理程序的步骤1 1、根据原始凭证编制汇总原始凭证。、根据原始凭证编制汇总原始凭证。2 2、根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭、根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）。证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭

7、证）。3 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。银行存款日记账。4 4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。各种明细账。5 5、根据记账凭证逐笔登记总分类账。、根据记账凭证逐笔登记总分类账。6 6、月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，、月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。中有关科目的余额核对相符。7 7、月终，根据核对无误的总分类账和各种

8、明细分类、月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。账的记录，编制会计报表。（四）优缺点和适用范围（四）优缺点和适用范围1 1优点优点记账凭证账务处理程序比较记账凭证账务处理程序比较简单明了，易于理解简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目。，便于了解经济业务动态和查对账目。2 2缺点缺点是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果一个企业规模大，记账凭证多，如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总

9、分类账的登记总分类账的工作量也就很大。工作量也就很大。3 3适用范围适用范围这种账务处理程序一般适用这种账务处理程序一般适用规模较小且经济业务较少规模较小且经济业务较少的经济单位。的经济单位。 明细分类账明细分类账现现 银行银行金金 存款存款日记账日记账收收 付付 转转款款 款款 账账记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证汇汇 总总原始凭证原始凭证总分类账总分类账会会计计报报表表 记账凭证账务处理程序图记账凭证账务处理程序图三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序（一）特点（一）特点 科目汇总表账务处理程序的特点是：科目汇总表账务处理程序的特点是：定期定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇

10、总表，地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。然后再根据科目汇总表登记总分类账。（二）账簿组织（二）账簿组织 在科目汇总表账务处理程序下，与记账凭在科目汇总表账务处理程序下，与记账凭证账务处理程序相同。证账务处理程序相同。（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制方法 科目汇总表，科目汇总表，是根据一定时期内的全部记是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总。在科目汇总表中，表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数额合计数、贷方发生额合计数。由于借

11、贷记账。由于借贷记账法的记账规则是法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。科目汇总表的编制方法其他业现收现收6-（四）科目汇总表账务处理程序的步骤（四）科目汇总表账务处理程序的步骤1 1根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。付款凭证和转账凭证等记账凭证。2 2根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现

12、金日记账和银行存款日记账。和银行存款日记账。3 3根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。种明细账。4 4根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科目汇总表。目汇总表。5 5根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。6 6月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。有关科目的余额核对相符。7 7月终，根据

13、核对无误的总分类账和各种明细分类月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。账的记录，编制会计报表。（五）优缺点和适用范围（五）优缺点和适用范围1 1优点优点减少了登记总账的工作量；可进行试算平减少了登记总账的工作量；可进行试算平衡。衡。2 2缺点缺点不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不不能反映账户之间的对应关系。能反映账户之间的对应关系。3 3适用范围适用范围科目汇总表账务处理程序适用于科目汇总表账务处理程序适用于经济业务量较经济业务量较多多的经济单位。的经济单位。科目汇总表核算形式的账务处理程序科目汇总表核算形式的账务处理程序原始

14、凭证或原始凭证汇总表记账凭证总分类账财务报表现金、银行存款日记账明细分类账收款凭证付款凭证转帐凭证科目汇总表四、汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序（一（一）特点特点 汇总记账凭证账务处理程序的特点是：汇总记账凭证账务处理程序的特点是：先定期将全先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）账簿组织（二）账簿组织 设置设置收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证、汇汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证总

15、收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。作为登记总分类账的依据。 其他与记账凭证账务处理程序和科目汇总其他与记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序相同。表账务处理程序相同。 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：现借方科目：现 金金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例例：某企业

16、某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1借：现金 150 贷：其他应收款 150 现收现收5借：现金 200 贷：应收账款 200现收现收4借：现金 30 贷：其他应收款 30现收现收3借：现金 300 贷：其他业务收入 300现收现收2借：现金 2 000 贷：其他业务收入 2 000现收现收6借：现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数借方科目借方科目 1 -

17、10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 现金 3 000 3 000 应交税金 4 000 4 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：现金 3 000 贷：银行存款

18、 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税金 1 000 贷：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1

19、 200 管理费用 400 400 营业费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：营业费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方

20、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序原始凭证或原始凭证汇总表总分类账财务报表现金、银行存款日记账明细分类账记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证收款付款转账汇总记账凭证（三）汇总记账凭证账务处理程序的步骤（三）汇总记账凭证账务处理程序的步骤1 1、根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转、根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。账凭证。2 2、根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账、根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账3 3、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分

21、类账。账。4 4、根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇、根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。总付款凭证和汇总转账凭证。5 5、 根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。证，登记总分类账。6 6、月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分、月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。7 7、月终，根据核对无误的总分类账

22、和各明细分类账的记录，编制、月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。会计报表。（四）优缺点和适用范围（四）优缺点和适用范围 便于通过有关科目之间的对应关系，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业了解经济业务的来龙去脉务的来龙去脉，这一点就克服了科目汇总表的缺点；，这一点就克服了科目汇总表的缺点；在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账根据汇在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记减少了登记总分类账的工作量总分类账的工作量，这一点就克服了记账凭证账务，这一点就克服了记账凭证账务处理程序的缺点。处理程序的缺点。1 1、优点、优点 2 2、 缺点缺点 汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证数量较多时，编制汇总转账凭作的分工，当转账凭证数量较多时，编制汇总转