管理会计—质量成本

1、质量成本小组成员： 质量成本的定义与核算Chapter 1目录CONTENT 质量成本的计量Chapter 2 质量成本的控制Chapter 3质量成本的定义与核算Chapter 1质量成本的概念与构成质量成本是指为了防止出现低质量产品而发生的成本以及由于出现了低质量产品而导致的成本。质量成本是由两部分构成的，即运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本包括：预防成本鉴定成本；内部故障成本；外部故障成本。5质量成本的构成1.预防成本预防成本是指致力于预防产生故障或不合格品所需的各项费用。大致包括：质量工作费；质量培训费；质量奖励费；质量改进措施费；质量评审费；工资及附加费（指从事质量管理的专

2、业人员）；质量情报及信息费等。6质量成本的构成2. 鉴定成本鉴定成本是指评定产品是满足规定质量要求所需的费用，鉴定、试验、检查和验证方面的成本。一般包括：进货检验费；工序检验费；成品检验费；检测试验设备的校准维护费；试验材料及劳务费；检测试验设备折旧费；办公费（为检测、试验发生的）；工资及附加费（指专职检验、计量人员）。7质量成本的构成3. 内部故障成本内部失败成本是指在交货前产品或服务未满足规定要求所发生的费用。一般包括：废品损失；返工或返修损失；因质量问题发生的停工损失；质量事故处理费；质量降级损失。8质量成本的构成4. 外部故障成本外部失败成本是指交货后，由于产品或服务未满足规定的质量要

3、求所发生的费用。一般包括：索赔损失；退货或退换损失；保修费用；诉讼损失费；降价损失。一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目质量成本质量成本预防成本预防成本鉴定成本鉴定成本内部失败成本内部失败成本外部失败成本外部失败成本质量培训费质量培训费质量管理活动费质量管理活动费质量改进措施费质量改进措施费试验检验费试验检验费检测设备维修和折旧费检测设备维修和折旧费质量检验部门办公费质量检验部门办公费返修费返修费报废损失费报废损失费降级降等损失费降级降等损失费索赔费索赔费退货损失费退货损失费折价损失费折价损失费质量成本的构成10质量成本的核算质量成本的核算实际上是将企业的质量管理费用和质量损失，按其经济内

4、容进行归集和分配，以综合反映生产经营过程中由于质量引发的全部耗费。质量成本常见的形式：1.非独立核算形式:就是将质量成本核算纳入现有的会计核算账户体系的一种核算形式。11质量成本的核算非独立核算形式的优点：有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控制之中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一；通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任成本体系相结合，以考核质量成本的发生情况。非独立核算形式的缺点：调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量。某些性质的质量成本，如商品折价损失，既可能是质量因素引起的，也可能有滞销等其他因素，有的停工损失也可能含有非质量因素。例题 某企业生

5、产甲产品，2008年7月发生的质量成本情况如下：(1)当月支付质量改进措施费18000元，分6个月摊销。(2)当月质量检测设备折旧费800元，支付检测人员工资1800元。(3)当月产品生产过程中，每件产品耗费直接材料80元，耗费直接人工20元，分摊制造费用20元，产品检验入库时，发生不可修复废品5件，每件残值50元，其中1件是由于搬运不当损坏，残值之外的生产成本应由负责人赔偿损失。(4)产品检验入库时，发现可修复废品7件，平均每件修复费用30元，其中原材料耗费20元，辅助生产部门维修费10元。(5)当月产品售价200元。售后发现次品20件，给予顾客20%的折扣。(6)当月支付产品质量“三包”费

6、用1000元。当月质量成本核算编制分录如下：(1)归集并结转质量改进措施费。 借：质量成本预防成本 18000 贷：银行存款 18000 借：管理费用 3000 贷：质量成本预防成本 3000(2)归集并结转质量检验成本。 借：质量成本鉴定成本 2600 贷：累计折旧 800 应付职工薪酬 1800 借：制造费用 2600 贷：质量成本鉴定成本 2600(3)归集不可修复废品损失 借：质量成本内部失败成本 600 贷：生产成本甲产品 600 借：原材料 250 其他应收款 70 贷：质量成本内部失败成本 320(4)归集可修复废品损失 借：质量成本内部失败成本 210 贷：原材料 140 辅助

7、生产成本 70(5)结转废品损失成本 本月废品损失成本=600-320+210=490元 借：生产成本甲产品（废品损失） 490 贷：质量成本内部失败成本 490(6)归集并结转次品降价损失 借：质量成本外部失败成本 800 贷：银行存款 800 借：主营业务收入 800 贷：质量成本外部失败成本 800(7)归集并结转质量“三包“费用借：质量成本外部失败成本 1000 贷：银行存款 1000借：销售费用 1000 贷：质量成本外部失败成本 1000综上，2008年7月，该企业“质量成本“科目借方归集各类质量成本23210元，贷方结转质量成本8210元，月末借方余额15000元为留待以后月份摊

8、销的质量预防成本。2.独立核算形式 独立核算形式就是把质量成本的核算和正常会计核算截然分开，单独组织质量成本的核算，形成质量成本核算的独立体系。在这种情况下，可以采用统计台账的形式，由企业内部各责任单位设置“质量成本“账户，按照质量成本的各项构成内容，发生地点，责任主体，发生数额和主要原因，逐项予以登记。质量成本发生的数额有的可直接从会计核算账户中取得，例如，废品净损失费用等。有的则需要从发生的生产费用中通过分析，计算和汇总取得。各责任单位可根据核算结果定期编制质量成本报告，作为考评该责任单位质量成本管理业绩的依据。 独立核算形式的优点包括：(1)不影响现有的会计核算体系，独立完整的反映质量成

9、本情况。(2)能较好的适应不同企业质量成本管理的特点和要求，设计相应的质量成本核算体系。 独立核算形式的缺点包括：(1)由于独立于会计核算体系之外，因此质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制，使原始凭证的真实性，可靠性受到影响。(2)要设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理工作量。质量成本计量 质量成本按其表现形式可分为显性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指企业在生产经营过程中因为产品质量而实际发生的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。隐性质量成本主要是指由不良质量而导致的机会成本，它间接对企业造成损失。显性质量成本包含的项目很多，预防成本，鉴定成本，内部失败成本和部分外部失败成

10、本都属于显性质量成本。隐性质量成本包含的项目较少，外部失败成本中由于顾客满意度下降，丢失市场份额等导致的损失属于由于顾客满意度下降，丢失市场份额等导致的损失属于隐性质量成本。 显性质量成本可以从企业的会计记录中取得。隐性质量成本虽然项目较少，但数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录中通常不予确认，因此我们需要对其进行估计。估计隐性质量成本的常用方法有如下 1.乘数法 乘数法简单地嘉假定全部外部失败成本是得到计量的外部失败成本的一定倍数。其计算公式为： 全部外部失败成本=K已计量外部失败成本 式中，K为乘数因子，根据经验估计确定。隐性质量成本等于全部外部失败成本与已计量外部失败成本之差。 2.市

11、场调查法 市场调查法经常用来判断不良质量对销售和市场份额的影响。通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，可以对隐性质量成本的估计提供重要参考依据，可用于不良质量所带来的未来利润流失数。 3.塔古奇损失函数法 塔古奇损失函数假定任一质量特性相对于目标值的偏离都会导致隐性质量成本的发生，而且当质量特性的实际值偏离目标值时，隐性质量成本以平方倍增加。其计算公式为：L（y）=k（yT）2。式中，k为企业外部失败成本结构的比例常数；y为质量特性的实际值；T为质量特性的目标值；L为隐性质量成本。运用塔古奇损失函数，必须先估计k值。用一个极限值相对于目标值的偏离值的平方去除该极限值对应的预期隐性质量成本可得

12、出k值为：k=c/d2 式中，c为上限或下限值对应的预期隐性质量成本；d为上限或下限值相对于目标值的偏离值。 可以借用前两种方法乘数法和市场调查法帮助进行c的估计。一旦估计出了k值，就可以估计质量特性相对于目标值的任何水平的偏离所导致的隐性质量成本。 进行质量成本控制，既要考虑节约开支、降低质量成本，又要处理好质量成本与产品质量关系，通过质量成本效益分析，结合企业的具体条件，寻求质量成本的最佳值。质量成本与产品质量之间的依存关系，是控制质量成本的关键。 1.质量成本函数：可接受质量观点 可接受质量观点认为控制成本与失败成本之间存在此消彼长的权衡关系。当控制成本增加时，失败成本就会减少。只要失败

13、成本的减少大于控制成本的增加，企业就应该继续提高预防或鉴定方面的努力。当任何额外的预防或鉴定成本的增加都会大于失败成本的相应减少时，这个点就代表最优的全面质量成本水平。该点是控制成本和失败成本的最佳平衡点，决定了可接受质量水平。9.2.5 质量成本控制Text in heeText in here成本总质量成本失败成本控制成本100%缺陷率0该理论如图所示。运用了两个成本函数：控制成本函数和失败成本函数。它还假定：当预防和鉴定作业所消耗的支出减少时，缺陷率会增加；另一方面，当缺陷率增加时，失败成本会增加。从全面质量成本函数来看，在质量改进到某一点之前，全面质量成本是下降的，在该点之后，全面质量

14、成本是上升的。这样就找到了缺陷率的最优水平，企业的质量管理都朝着这个水平努力。这个可允许的缺陷水平就是可接受的质量水平。Text in here成本总质量成本失败成本控制成本100%缺陷率02.质量成本函数：零缺陷观点可接受质量观点允许并且实际上鼓励一定的缺陷率存在。20世纪70年代后期，可接受质量观点受到零缺陷观点的挑战。零缺陷观点最基本的主张是：把不符合质量要求的产品降低到零是符合成本效益原则的。质量成本的最优水平是零缺陷。那些不符合质量要求的产品越来越少的企业，相对于那些继续采用可接受质量观点的企业，更加具有竞争力。对高度竞争环境中的企业来说，质量能提供重要的竞争优势。从成本函数的角度来看，如果企业增加其预防和鉴定成本从而降低失败成本，则随后预防和鉴定成本也能够响得到消减。最初来看，控制成本和失