换入资产基于换出资产账面价值的会计处理概述(共39页).ppt

1、2021-12-2011.4 换入资产基于换出资产换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理账面价值的会计处理 换入单项资产换入单项资产n1、不涉及补价时、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费2）不确认损益）不确认损益.2021-12-202n2、涉及补价时、涉及补价时n支付补价方支付补价方n1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：）支付补价方换入资产成本的计算公式为：n2）不确认损益）不确认损益n收到补价方收到补价方n1）收

2、到补价方换入资产成本的计算公式为）收到补价方换入资产成本的计算公式为n2）不确认损益）不确认损益2021-12-203n补：补：A公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为18000元、公允元、公允价值为价值为20000元的甲产品，换入元的甲产品，换入B公司账面价公司账面价值为值为22000元，公允价值为元，公允价值为20000元的乙产品元的乙产品，A公司支付运费公司支付运费600元，元，B公司支付运费公司支付运费400元。元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为增值税率均为17%。n假设双方假设双方交易不具有商业实质交易不具有商业实质，且甲、乙产品，且

3、甲、乙产品公允价值是可靠的公允价值是可靠的2021-12-204A公司：公司：借：原材料借：原材料乙产品（乙产品（18000+600 ） 18 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额） 3 400 （乙材料增值税（乙材料增值税20000*17%） 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额额) 3 400 （甲产品增值税（甲产品增值税20000*17%） 银行存款银行存款 600 2021-12-205B公司：公司： 借：原材料借：原材料甲产品甲产品 （22000+400） 22 400 应交税费应交税费

4、应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额） 3 400 （甲产品增值税（甲产品增值税20000*17%） 贷：库存商品贷：库存商品乙产品乙产品 22 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额额） 3 400 （乙产品增值税（乙产品增值税20000*17%） 银行存款银行存款 400 2021-12-206n补：补：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小型中公司一辆小型中巴。巴。qA A公司小汽车的账面原价为公司小汽车的账面原价为3030万元，累计折旧为万元，累计折旧为1111万元，公允价值为万元，公允价值为1616万元；万元；qB B公司小型中巴账

5、面原价为公司小型中巴账面原价为4040万元，累计折旧为万元，累计折旧为1515万元，公允价值为万元，公允价值为2020万元；万元；qA A公司支付了公司支付了4 4万元银行存款，不考虑相关税费；万元银行存款，不考虑相关税费；q经分析，该交换不具有商业实质经分析，该交换不具有商业实质2021-12-207A A公司公司 借借: :固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷: :固定资产固定资产小汽车小汽车 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2323 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 19 银行存款银行存款 4 42021-12-208B B公司公

6、司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 4040 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 2121（25-425-4） 银行存款银行存款 4 4 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25252021-12-209q若经分析，该交换具有商业实质若经分析，该交换具有商业实质A A公司公司 借借: :固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷: :固定资产固定资产小汽车小汽车 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资产清

7、理贷：固定资产清理 1919 银行存款银行存款 4 42021-12-2010B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 4040 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1616（20-420-4） 银行存款银行存款 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25252021-12-20111.5 同时换入多项资产同时换入多项资产n如果该交换具有商业实质，公允价值均能够可靠如果该交换具有商业实质，公允价值均能够可靠计量。计量。q换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资

8、产公允价值+相关税费相关税费q各项换入资产成本各项换入资产成本=各项换入资产公允价值各项换入资产公允价值/换入资产公换入资产公允价值之和允价值之和2021-12-2012n如果该交换具有商业实质，换入资产公允价值能如果该交换具有商业实质，换入资产公允价值能够可靠计量、换出资产公允价值不能够可靠计量。够可靠计量、换出资产公允价值不能够可靠计量。q换入资产总成本换入资产总成本=换入资产公允价值换入资产公允价值+相关税费相关税费q各项换入资产成本各项换入资产成本=各项换入资产公允价值各项换入资产公允价值/换入资产公换入资产公允价值之和允价值之和2021-12-2013n如果该交换具有商业实质，换出资

9、产公允价值能如果该交换具有商业实质，换出资产公允价值能够可靠计量、换入资产公允价值不能够可靠计量。够可靠计量、换入资产公允价值不能够可靠计量。q换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+相关税费相关税费q各项换入资产成本各项换入资产成本=各项换入资产原账面价值各项换入资产原账面价值/换入资产换入资产原账面价值之和原账面价值之和2021-12-2014n如果该交换不具有商业实质或换出和换入资产公如果该交换不具有商业实质或换出和换入资产公允价值均不能够可靠计量允价值均不能够可靠计量q换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额+相关税费相关税费q各项

10、换入资产成本各项换入资产成本=各项换入资产原账面价值各项换入资产原账面价值/换入资产换入资产原账面价值之和原账面价值之和2021-12-2015n补：补：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为用的增值税税率均为17%。2009年年8月，为适应月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。运汽车。n甲公司厂房的账面原价为

11、甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的万元，在交换日的累计折旧为累计折旧为300万元，公允价值为万元，公允价值为1000万元；万元；n设备的账面原价为设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折万元，在交换日的累计折旧为旧为480万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；万元；n库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为300万元，公允价值为万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。万元，公允价值等于计税价格。2021-12-2016n乙公司办公楼的账面原价为乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为1000万元，公允价值为万元，公允价

12、值为1100万万元；元；n小汽车的账面原价为小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为190万元，公允价值为万元，公允价值为159.5万元；万元；n客运汽车的账面原价为客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折旧为180万元，公允价值为万元，公允价值为150万元。万元。n乙公司另外向甲公司支付银行存款乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元；万元；n经分析，该交换具有商业实质经分析，该交换具有商业实质2021-12-2017n假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税率为

13、值准备；营业税率为5%.n甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；车均作为固定资产使用和管理；n乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。和管理。n补价所占比例补价所占比例: 40.5/(1000+100+350)=2.79%2021-12-2018n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n(1)换出库存商品的增值税销项税额：换出库存商品的增值税销项税额： 350*17%=59.5（万元）（万元）

14、 换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额 =100*17%=17万元万元 换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额 =（159.5+150）*17%=52.615n(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额：n换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元）（万元）n换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 =1100+159.5+150=1409.5（万元）（万元）2021-12-2019n(3)计算换入资产总成本：计算换入资产总成本：n换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产公

15、允价值换出资产公允价值补价补价+应支付的相关应支付的相关税费税费 =145040.5+0=1409.5（万元）（万元）2021-12-2020n(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：资产公允价值总额的比例：n办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=1100/1409.5n小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=159.5/1409.5n客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例比例=150/1409

16、.52021-12-2021 n(5)计算确定换入各项资产的成本：计算确定换入各项资产的成本：n 办公楼的成本：办公楼的成本：1409.5*1100/1409.5 =1100（万元）（万元）n 小汽车的成本：小汽车的成本：1409.5*159.5/1409.5 =159.5（万元）（万元）n 客运汽车的成本：客运汽车的成本：1409.5*150/1409.5 =150（万元）（万元）2021-12-2022n（6）会计分录：）会计分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 1320n 累计折旧累计折旧 780n 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 1500n 设备设备 600n借借:固定资产清理固

17、定资产清理 50 贷贷:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 502021-12-2023n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1100n 小汽车小汽车 159.5n 客运汽车客运汽车 150n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 52.615n 银行存款银行存款 64.385n 营业外支出营业外支出 270n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1370n 主营业外收入主营业外收入 350n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 76.5n借：主营业务成本借：主营业务成本 300 贷：库存商品贷：库存商品 3002021-12-2024n乙公

18、司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：n(1) 换入资产原材料的增值税进项税额：换入资产原材料的增值税进项税额：350*17%=59.5（万元）（万元） 换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额 =100*17%=17万元万元 换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额 =（159.5+150）*17%=52.615n(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元）（万元） 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =1100+159.5

19、+150=1409.5（万元）（万元）2021-12-2025n(3)确定换入资产总成本：确定换入资产总成本： 换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价 =1409.5+40.5=1450（万元）（万元）2021-12-2026n(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：资产公允价值总额的比例：n厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450n设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/14

20、50n原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=350/14502021-12-2027n(5)计算确定换入各项资产的成本：计算确定换入各项资产的成本：n厂房的成本：厂房的成本：=1450*1000/1450 =1000（万元）（万元）n设备的成本：设备的成本：=1450*100/1450 =100（万元）（万元）n原材料的成本：原材料的成本：=1450*350/1450 =350（万元）（万元）2021-12-2028n(6)会计分录会计分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 1230n 累计折旧累计折旧 1370n 贷：固定资产贷：固定资产办公

21、楼办公楼 2000n 小汽车小汽车 300n 客运汽车客运汽车 300n借借:固定资产清理固定资产清理 55 贷贷:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 552021-12-2029n借：固定资产借：固定资产厂房厂房 1000n 设备设备 100n 原材料原材料 350n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 76.5n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1285n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 52.615 n 银行存款银行存款 64.385n 营业外收入营业外收入 124.52021-12-2030n例例1-5nA A公司拥有一个出租

22、车队经营出租业务，其主要车公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A A公公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，车来增加出租车队的汽车种类，因此，A A公司与同公司与同样经营出租车业务的样经营出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换特汽车和一辆一汽汽车交换B B公司的一辆通用汽车公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。和一辆丰田汽车。2021-12-2031 福特汽车的原值为福特汽车的原

23、值为150000150000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽汽车元；一汽汽车的原值为的原值为1 000 0001 000 000元元& &在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元，通用汽车的原元，通用汽车的原值为值为200 000200 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为6400064000元，元，公允价值为公允价值为170000170000元；丰田汽车的原值为元；丰田汽车的原值

24、为800000800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值元，公允价值为为500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1000010000元，假设整个交易过程没有发生相关税费元，假设整个交易过程没有发生相关税费。2021-12-2032n分析：分析：A A公司与公司与B B公司进行的是多项资产交换，换公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。量在风险、时间和金额方面基本相同。A A，B B

25、公司公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为货币性资产之和的比例为1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司进行的是非货币性资产交换公司进行的是非货币性资产交换。2021-12-20331、A公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入各项

26、资产的成本。换出资第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元） 一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元）n换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元）（元） 丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元） 2021-12-2034换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账

27、面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价 +应支付的相关税费应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：2021-12-2035n第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000 累计折旧累计折旧 615000 贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车 150000 一汽汽车一汽汽车 1000000 借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车 152510 丰田汽车丰田汽车 392490 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 535000 银行存款银行存款 10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。不确认损益。2021-12-20