从内审角度看企业会计准则—规则、漏洞、策略PPT课件

1、从内审角度看企业会计准则规则、漏洞、策略主讲：西安财经学院商学院主讲：西安财经学院商学院 高晓林高晓林 教授教授联系方式：联系方式：电话：电话邮：电邮：企业会计准则企业会计准则概况概况相关知识结构相关知识结构会计法律体系建设会计法律体系建设会计准则体系建设会计准则体系建设3最基本内容最基本内容最基本内容最基本内容基本会计业务处理（以会计要素为线索）基本会计业务处理（以会计要素为线索）基本会计业务处理（以会计要素为线索）基本会计业务处理（以会计要素为线索）财务会计基本理论（基本准则）财务会计基本理论（基本准则）财务会计基本理论（基本准则）财务会计基本理论（基本准则）资产

2、资产资产资产负债负债负债负债所权所权所权所权收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告-中期中期中期中期/ /年度年度年度年度i i总体总体总体总体/ /分部分部分部分部会计报表会计报表会计报表会计报表报表附注报表附注报表附注报表附注资资资资负负负负表表表表利利利利润润润润表表表表现现现现流流流流表表表表权权权权变变变变表表表表企业企业企业企业基本基本基本基本情况情况情况情况报表报表报表报表编制编制编制编制基础基础基础基础遵循遵循遵循遵循准则准则准则准则声明声明声明声明重要重要重要重要政策政策政策政策说明说明说明说明重要重要重要重要估计估计

3、估计估计说明说明说明说明重要重要重要重要项目项目项目项目说明说明说明说明变更变更变更变更更正更正更正更正说明说明说明说明个别个别个别个别/ / / /合并合并合并合并/ / / /报表折算报表折算报表折算报表折算表外信息披露表外信息披露表外信息披露表外信息披露特殊行业特殊行业特殊行业特殊行业特殊业务特殊业务特殊业务特殊业务会计处理会计处理会计处理会计处理非公司会计非公司会计非公司会计非公司会计会计专题会计专题会计专题会计专题问题引申问题引申问题引申问题引申 知识结构知识结构4企业会计准则的层次结构企业会计准则的层次结构企业会计准则的层次结构企业会计准则的层次结构基本准则基本准则企业会计企业会计

4、企业会计企业会计准则讲解准则讲解准则讲解准则讲解？具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则一般业务准则一般业务准则财务报告准则财务报告准则财务报告准则财务报告准则特殊业务准则特殊业务准则特殊业务准则特殊业务准则应用指南应用指南应用指南应用指南解释解释解释解释会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理企业会计准则解企业会计准则解企业会计准则解企业会计准则解释释释释第第第第1/2/3/41/2/3/4号号号号企业会计准则实施企业会计准则实施企业会计准则实施企业会计准则实施问题专家工作组意见问题专家工作组意见问题专家工作组意见问题专家工作组意见 我国的会

5、计法律体系我国的会计法律体系变迁：变迁：变迁：变迁：新新新新会计准会计准会计准会计准则体系则体系则体系则体系法律法律法律法律行政法规行政法规行政法规行政法规部门规章部门规章部门规章部门规章规范性文件规范性文件规范性文件规范性文件企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（CAS30）2021-12-20财务报表是会计要素确认、计量的财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述结果和综合性描述目的目的受托责任论受托责任论决策有用论决策有用论手段手段完整的完整的 结构化的报表体系结构化的报表体系列示列示列报列报是指交易和事项在报表中的是指交易和事项在报表中的列示和在附注中国的披露列示和在附注中国的披露反

6、映在报表中的信息反映在报表中的信息披露披露反映在附注中的信息反映在附注中的信息2021-12-20三、资产负债表（一）列示原则p 分类列报p资产和负债按流动性列报p列报相关的合计、总计姓名 （二）资产的列报p 流动资产与非流动资产的划分p 预计在一个正常营业周期内变现、出售、或耗用p主要为交易目的而持有的p预计在资产负债表日起一年内变现p自资产负债表日一年内交换其他资产或清偿的能力不受限制的现金或是等价物 2021-12-20四、利润表p 表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示 营业成本 管理费用 财务费用p 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 原材

7、料 折旧和摊销额 职工薪酬利润表的格式-多步式即按照费用在企即按照费用在企业所发挥的功能业所发挥的功能进行分类列表进行分类列表费用功能法分类的主费用功能法分类的主要目的是清楚揭示企要目的是清楚揭示企业经营业绩的主要来业经营业绩的主要来源和构成源和构成2021-12-20五、所有者权益变动表p 由附表升为主表，体现了企业综合收益 直接计入所有者权益的利得和损失 最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映p 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息p 净利润及其分配情况作

8、为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表矩阵的形式列矩阵的形式列报报2021-12-20一、上年年末余额加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1可供出售金融资产公允价值变动净额 2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4其他上述（一）和（二）小计 ( (未完未完, ,待续待续) )所有者权益变动表(纵向栏目)2021-12-20（三）所有者投入和减少资本1. 所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积2

9、对所有者（或股东）的分配3其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额所有者权益变动表(纵向栏目)2021-12-20所有者权益变动表(横向栏目)一、本年金额 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计二、上年金额 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 报表格式说明报表格式说明 纵横交错形成了所有者纵横交错形成了所有者（或股东）权益增减变动（或股东）权益增减变动表，纵向共分四大项，即表，纵向共分四大项，即上年年末余额、本年年初上年年末余额

10、、本年年初余额、本年增减变动金额余额、本年增减变动金额和本年年末余额等和本年年末余额等26行，行，其中，主要是本年增减变其中，主要是本年增减变动金额；横向分项目、本动金额；横向分项目、本年金额和上年金额年金额和上年金额3大栏大栏13列，列，2021-12-202021-12-20主要内容框架图主要内容框架图主要内容主要内容确认确认计量计量披露披露初始计量初始计量后续计量后续计量发出计量发出计量期末计量期末计量(减值)成本成本可收回金额可收回金额2021-12-20一、存货的确认一、存货的确认在生产过程或提供劳务过程在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产

11、品处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品 存货的初始计量，是指企业在存货的初始计量，是指企业在取得取得存货时，对存货入账价值的确定。存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以存货的初始计量应以取得存货的实际成本取得存货的实际成本为基础为基础实际成本包括实际成本包括采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本二、存货的初始计量二、存货的初始计量二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出

12、存货的实际成本。选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法 会计准则讲座2021-12-20 三、存货期末计量三、存货期末计量 ( (按成本与可变现净值孰低进行期末计量按成本与可变现净值孰低进行期末计量) ) 准则第十九条准则第十九条 “ “资产负债表日，企业应当确

13、定存货资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。” 会计准则讲座2021-12-20四、存货的披露四、存货的披露 存货应披露以下内容存货应披露以下内容: : 1 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。 2 2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。 3 3、存货可变现净值的确定依据，

14、存货跌价准备的计提、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 4 4、用于担保的存货账面价值。、用于担保的存货账面价值。吉林省内审协会2021-12-20吉林省内审协会2021-12-20固定资产准则主要内容框架图主要内容主要内容确认确认 计量计量披露披露后续计量后续计量初始计量初始计量处置处置发出计量发出计量期末计量期末计量( (减值减值) )成本成本可收回金额可收回金额一、固定资产及其确认（一）固定资产的

15、概念目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。（二）固定资产的特征（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的。（4）具有可衡量的未来经济利益。国际会计准则国际会计准则16号号 “不动产、厂场和设备，不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资指具有下列特征的有形资产：产： 企业用于生产、提供商企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个预计使用寿命超过一个会计期间会计期间”我国的企业会计准则第我国的企业会计准则第4号号固定资产固定资产 “固定资产，是指同时具固定资产，

16、是指同时具有下列特征的有形资产：有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而劳务、出租或经营管理而持有的；持有的； （二）使用寿命超过一个（二）使用寿命超过一个会计年度会计年度”二、固定资产的计价标准三种计价方三种计价方式式原始价值原始价值重置成本重置成本折余价值折余价值三、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。1.外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业

17、人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税（应交税费费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）最最新新规规定定吉林省内审协会2021-12-20四、固定资产的后续计量-折旧折旧折旧 折旧范围折旧范围折旧要素折旧要素折旧年限折旧年限原值原值预计净残值预计净残值折旧方法折旧方法五、固定资产后续支出 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出。处理思处理思路路资本化费用化六、固定资

18、产减值资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现确认资产减值损确认资产减值损失，并把资产的失，并把资产的账面价值减记至账面价值减记至可收回金额可收回金额2021-12-20企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（CAS28）2021-12-202021-12-202021-12-202021-12-20 追溯调整法（会计政策变更）追溯调整法（会计政策变更） 会计政策变更的累积影响数会计

19、政策变更的累积影响数 未来适用法（会计估计变更）未来适用法（会计估计变更） 追溯重述法（前期差错更正）追溯重述法（前期差错更正）（二）核心问题（二）核心问题 2021-12-20无形资产无形资产初始计量初始计量处置处置披露披露后续计量后续计量内部研究开发费内部研究开发费用的确认和计量用的确认和计量摊销摊销减值减值开发阶段开发阶段研究阶段研究阶段2021-12-20 无形资产的内容国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同

20、作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍2021-12-20 无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销会计准则讲解2021-12-20 如图：不符

21、合不符合符合符合2021-12-20 确定确定不确定不确定使用使用寿命寿命可以采用直线法可以采用直线法和其他方法摊销和其他方法摊销不应摊销不应摊销只计减值只计减值2021-12-20差额差额企业会计准则第9号职工薪酬2021-12-202021-12-20主要内容主要内容总则总则短期薪短期薪酬酬离职后离职后福利福利辞退福辞退福利利其他长其他长期职工期职工福利福利披露披露衔接规衔接规定定附则附则2014年年1月修订，月修订，7月月1日实施日实施规范内容增加，规范内容增加，包括除股份支付之外包括除股份支付之外的全部职工薪酬的全部职工薪酬此次修订的主此次修订的主要内容要内容明确短明确短期薪酬期薪酬明

22、确辞明确辞退福利退福利引入离引入离职后福职后福利利引入其引入其他长期他长期福利福利2021-12-20将为职工支付的社会保险金将为职工支付的社会保险金归为离职后福利归为离职后福利增设设定受益计划会计处理增设设定受益计划会计处理2021-12-20国家没有规国家没有规定计提基础定计提基础和比例和比例应付职工薪酬的折现应付职工薪酬的折现和日后事项的调整和日后事项的调整国家规定计国家规定计提基础和比提基础和比例例应付职工薪酬的计量应付职工薪酬的计量离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 2021-12-20离职后福利离职后福利设定提存计划设定提存计划是指向独立的基金缴存是指向独