标准成本制度案例

1、案例WK公司生产和销售甲产品。甲产品生产需要耗用A、B两种材料，只经过一个生产加工过程，本月预计生产1 000件。本月预算固定制造费用为 40 000元，预算变动制造费用为 60 000元，预算工时为20 000工时。变动制造费用分配率和固定制造费用分配率均按直接人工工时计算。甲产品的标准成本资料如表11所示。表11单位产品标准成本项 目标准消耗量标准单价（元）金额（元）直接材料：A材料20千克10200B材料30千克9270直接人工20工时5100变动制造费用20工时360固定制造费用20工时240单位产品标准成本670变动制造费用60000 + 20000 = 3固定制造费用40000 +

2、 20000 = 2预算分配率预算分配率甲产品月初没有在产品，本月投产900件，并于当月全部完工； 本月销售甲产品800件，每件售价950元。本月其他有关实际资料如表12所示，本期所购材料货款已全部支付，所发生的各项制造费用均通过应付款科目核算。表12甲产品生产费用表项目米购材料数量实际耗用量实际单价（元）实际成本（元）直接材料A材料20 000千克19 800千克9178 200B材料25 500千克25 200千克9.5239 400直接人工19 800工时5.2102 960变动制造费用2.855 440固定制造费用2.141 580实际产品成本总额617 580如果WK企业请你根据上述

3、资料为之进行标准成本的会计处理，那么你将怎样来做？并请根据处理结果进行评价。答案解答如下：如果WK企业请我为之进行标准成本的会计处理，那么我将从以下三方面着手进行：第一，根据上述资料，进行 WK企业标准成本的计算和分析，确定各种成本差异；第二，编制与标准成本有关的会计分录（假定本月发生的成本差异全部计入当期损益）；第三，在计算确定各种成本差异后，进行成本差异分析评价。具体处理过程如下：1 .计算确定材料成本差异A材料标准成本 B材料标准成本 A材料实际成本 B材料实际成本（1）购入原材料标准成本和价格差异计算:升计429 500元合计422 250元20 000X 10=200 000 （元）

4、25 500X 9=229 500 （元）20 000 X 9= 180 000 （元）25 500X 9.5=242 250 （元）直接材料价格差异= 422 250-429 500 = - 7 250 (元)(2)直接材料标准成本的数量差异计算：A材料标准成本=20X 10X900= 180 000 (元) 命 423 000元B材料标准成本=30X 9X 900=243 000 (元) )A材料实际成本：19 800X 10= 198 000 (元)合V 424 800元B材料实际成本：25 200X 9=226 800 (元)j直接材料数量差异= 424 800-423 000= 1

5、800 (元)(3)编制会计分录购进材料的分录：借：原材料429 500贷：银行存款422 250材料价格差异7 250耗用材料的分录：借：生产成本423 000材料数量差异1 800贷：原材料424 8002 .计算确定直接人工成本差异(1)标准总工时=20X900= 18 000 (小时)(2)直接人工标准成本=5X 18 000= 90 000 (元)(3)实际小时工资率= 102 960+ 19 800=5.2 (元/小时)(4)直接人工效率差异=(5)直接人工工资率差异=(6)编制会计分录借：生产成本直接人工效率差异直接人工工资率差异贷：应付工资19 800- 18 000） X 5

6、=9 000 （元）19 800 X （ 5.2 5） = 3 960 （元）90 0009 0003 960102 9603 .计算确定变动制造费用成本差异(1)变动制造费用标准成本= 20X 3X 900=54 000 (元)(2)变动制造费用实际分配率=55 440 + 19 800= 2.8 (元/小时)(3)变动制造费用效率差异=(19 800 20X 900) X 3= 5 400 (元)(4)变动制造费用耗费差异= 55 440- 19 800X 3= 3 960 (元)(5)编制会计分录实际发生费用的分录：借：变动制造费用55 440贷：应付账款55 440变动费用计入产品成本

7、的分录：借：生产成本54000贷：已分配变动制造费用54000结清已分配变动制造费用和实际发生费用账户并记录其差异的分录：借：已分配变动制造费用54000变动制造费用效率差异5 40055 440贷：变动制造费用耗费差异3 960变动制造费用4 .计算确定固定制造费用成本差异(1)固定制造费用标准成本=20X 2X 900=36 000 (元)(2)固定制造费用实际分配率=41 580 + 19 800= 2.1 (元/小时)(3)固定制造费用效率差异=(实际工时实际产量标准工时)X预算分配率=(19 800 900X 20) X 2 = 3 600 (元)(4)固定制造费用能力利用差异=固定

8、制造费用预算一实际工时X预算分配率=40 000-19 800X 2=400 (兀)(5)固定制造费用耗费差异=(6)编制会计分录实际发生费用的分录：借：固定制造费用贷：应付账款固定费用计入产品成本的分录:借：生产成本贷：已分配固定制造费用41 580 - 40 000= 1 580 (元)41 58041 58036 00036 00041 580603 000 (670X900)603 000760 000 (950X800)760 000536 000 (670X 800)536 00014 5307 2503 9601 80090003 9605 4004003 6001 580结清已

9、分配固定制造费用和实际发生费用账户并记录其差异的分录:借：已分配固定制造费用36 000固定制造费用效率差异3 600固定制造费用耗费差异1 580固定制造费用能力利用差异400贷：固定制造费用5 .结转完工产品成本借：产成品贷：生产成本6 .销售产品借：应收账款贷：主营业务收入同时，结转已销产品成本借：主营业务成本贷：产成品7 .结转各种成本差异借：主营业务成本材料价格差异变动制造费用耗费差异 贷：材料数量差异直接人工效率差异直接人工工资率差异变动制造费用效率差异 固定制造费用能力利用差异 固定制造费用效率差异固定制造费用耗费差异8 .进行各种成本差异的评价与分析材料数量差异金额 1800元，是由于 A、B两种材料消耗量变化造成的，应具体分析是由于生产技术上产品设计变更、制造方法改变、机器设备性能变化、材料本身质量原因，还是工 人操作和技术水平的原因造成的。材料价格差异7280元，是由于A、B两种材料的实际单价发生变化造成的，如果对产品质 量没有影响，则是企业采购工作的成绩。直接人工效率和工资率差异分别是9 000元和3 960元，前者是由于工时消耗增