企业所得税前扣除项目汇总

1、所得税费用扣除比例及税政依据费用类别扣除标准说明理由政策依据以前年度实 际发生的应 扣未扣或少 扣的支出据实扣除专项申报及说明后准予追补至发生年度计算扣除，不得超过5年税务总局公告 201215号第6条当年实际发 生的成本费 用据实扣除未能及时取得有效凭证，预 交季度所得税暂按账面金 额核算，年度汇算清缴时补 充有效凭证；总局公告2011 34号第6条非公有制企业党组织经费1%不超过职工年度工资总额的1%中共中央组织部财政部税务总局关于非公有制企业党组织工作经费的通知组通字201442号国有企业党 组织工作经 费（集团所有 制企业参考）纳入管理费用的党组织工 作经费，实际支出不超过职 工年度工

2、资总额的1%可据 实扣除，超过部分结转下年 使用，累计结转超过上一年 工资总额2%的，当年不得中共中央组织部财政部税务总局关于非公有制企业党组织工作经费的通知组通字201738号从管理费用中计提；职工工资（含福利性补贴）据实扣除任职或受雇具备合理性工 薪列入工资制度，固定与工 资起发放的福利性补贴； 年度汇算结束前向职工实 际支付的已预提的工资准 予在汇缴年度扣除国税函20093号公告2015 34号企业所得税实施条例34加计100%扣除支付残疾人员的工资企业所得税法30条财税2009 70季节工、临时 工、实习生及 返聘离退休 人员实际费 用据实扣除区分工资和福利费支出公告2012 15号第

3、1条接受外部劳 务派遣用工 实际支付费 用据实扣除按照合同实际支付给劳务 派遣公司的费用，作为劳务 费用支出直接支出给员工个人的工 资和福利费，区分工资和福 利费；公告2014 34号第3条职工福利费14%工资总额比例内据实扣除所得税实施条例 40条国税函 2009 3号职工教育经2.5%工资比例内据实扣除，超过所得税实施条例42费部分以后年度结转条8%注册在境内、查账征收、认 定高新技术企业2017年1 月1日起全国范围内的技术 先进型企业，2018中国服务 外包示范城市技术先进型 企业不超过8%,超过部分 以后年度结转。财税2015 63财税2017 79职工培训费全额扣除集成电路企业设计

4、和符合财税2012 27号用（适合特殊条件的软件企业及动漫企财税2016 49号规定企业）业的自主开发生产等；单独 核算并按实际发生额据实 扣除；准确划分教育经费中 的培训支出财税200965号国税函 2009202号职工工会经2%工资总额；凭工会组织开具公告2010 24费工会收费专用收据或税务局代收工会凭据公告201130业务招待费60%千分之51.发生额的60%且不超过销 售的千分之5 ； 2.股权投资 企业分回的股息红利及股国税函2010 79国税发2009 31权转让收入可作为基数3、房开企业的销售或预收合同收入可视同收入的实现资产损失实际资产损失法定资产损失清单申报专项申报商业零售

5、企业单笔单项超过500万的，专项申报扣除财税2009 57号公告201125号广告费和业务宣传费15%收入基数，超过部分以后年度结转扣除国税发2009 3130%化妆品制造销售企业、医药 制造、饮料制造（不含酒类）财税2012 48财税2017 41分摊协议的关联方签订协议一方发生的不超 过收入的部分可本企业扣 除也可按分摊协议部分或 全部分摊另一方不得扣除烟草企业的广告和业务宣传费不得扣除捐赠支出12%公益性捐赠支出在利润总 额12%部分可据实扣除，超过部分3年内扣除财税 2008 160财税2010 45财税 2009 124国税函2009 202财税 2015 139财税2016 45特

6、定事项捐赠支出全额利息支出非关联方之间借款利息不超过同期同类贷款（本省任何一家金融机构利率）公告2011 34第1条关联方之间借款利息债资比2:1 5:1提供资料证明符合独立交 易原则或者实际税负不高 于境内关联方超过部分不得以后年度扣 除财税 2008 121国税发2009 2号向自然人借款无关联关系的借款利息：借 贷真实、合法有效、签订借 款合同不具有非法集资等 违法行为所得税实施条例38条国税函2009 777有关联关系的借款：符合独立交易原则及债资比所得税46条所得税条例119国税发2009 2财税 2008 121国税函2009 777金融企业借款据实扣除公告2011 34号规定时间

7、内未交足资本金的未父部分利息不得税前扣 除不得扣除借款利息二期间借款利息*期间未交足注册资本部分/期间借款金额非银行企业内营业机构借款利息不得扣除所得实施条例49条罚款、罚金及被没收财物损失不得扣除所得税10税收滞纳金不得扣除不含其它滞纳金所得税10赞助支出不得扣除所得税10未经核定的准备金支出不得扣除所得税10所得税条例55补偿养老保险、补偿医疗保险5%工资总额财税2009 27与收入无关的支持不得扣除不征税收入 用于支出所 形成的费用 或者财产不得扣除包括不征税收入用于支出所形成的财产计算的折旧不得扣除或摊销所得税暂行条例28环境保护生据实扣除不得改变用途条例45态恢复等专项资金企业财产保

8、险据实扣除条例46特殊工种职工人事安全保险可以扣除条例36人身意外险符合规定可以扣除因公出差保险费可以扣除公告201680其他商业保险不得扣除条例36租入固定资按租期均匀扣除经营租赁费条例47产租赁费分期扣除构成融资租赁固定资产价值的部分应当计提折旧分期扣除企业内营业 机构间支付 的租金、支付 的特许权使 用费不得扣除条例49企业间支付的管理费（包不得扣除条例49所得税法第10条含支付总机构的管理费）属于不同独立法人的母子公司之间不得扣除母公司以管理费的形式向子公司提取费用，子公司支付的不得税前扣除所得税法10条条例 49条提供的服务费用据实扣除1,母公司向子公司提供服 务，明确服务内容及收费

9、标 准2,母公司作为收入纳税， 子公司作为成本费用列支； 3，按独立企业公平交易4， 母公司向多个子公司提供 同类服务可分项签订合同， 也可米取服务分摊协议所得税41条小额固定资产可在当期一次性扣除允许一次性计入 当期成本费用不 再分年度扣除所有行业所得税法11条所得税条例57-6098加速折旧可选择缩短年限1 所有行业2014年1月1日财税2014 75所有企业用或加速折旧，最低后购入或自建专门用于研财税 2015 106于研发的设年限不得低于税发的单位价值不超过100万公告2014 64备仪器重要行业的 固定资产（10法规定的60%的设备及仪器；2. 6大行业2-1生物药品制作业；2-2专

10、用设备制造公告2015 68个行业）业2-3铁路船舶航空航天其 他运输设备制造业2-4仪器 仪表制造业2-5信息传输软 件服务业2-6信息技术服务 业上述6大行业2014年1 月1日后新购置或自建的固 定资产（上述6行业小型微 利企业的单位价值不超过 100万研发和生产共用的设 备及仪器）3.4大行业3-1轻工纺织 机械汽车2015年新购置 或者自建的固定资产（上述 4大行业小型微利单位价值 不超过100万的研发和生产 共用的设备及仪器）外购软件缩短折旧及摊销年限可缩短年限，最短为2年符合固定资产和无形资产确认条件所得税法1132暂行条例57-60 98财税2012 27生产设备缩短年限可缩短

11、年限，最短为3年集成电路生产企业的生产设备生物性资产规定范围内可扣林木类10年畜类3年条例62-64折旧固定资产减值准备不得扣除折旧按税法规定的计税基础计提所得税法10所得税条例55公告201429无形资产摊销不低于10年般无形资产所得税法12暂行条例65-67法律或合同约定投资或受让无形资产不得扣除自创商誉外购商誉在企业整体转让或清算时扣除不得扣除与经营活动无关的支出长期待摊费用限额内扣除1已提足折旧的房屋建筑物 的改扩建支出，按预计尚可 使用年限分摊；2租入房屋 建筑物改扩建支出按合同 约定的剩余租赁期限分摊3. 固定资产大修理支出按固 定资产尚可使用年限分摊4. 其他长期待摊费用，年限不

12、 得低于3年所得税法13条暂行条例68 69 70开办费可以扣除开始生产经营当年一次扣除或者作为长期待摊费用摊销国税函2009 98筹建期间发按规定扣除业务招待费按 60%计入筹公告2012 15生的与筹办 活动有关的 业务招待费 广告费和业 务宣传费办费，广告费和业务宣传费按实际支出计入筹办费股权投资发生损失一次性在损失发生年度作为损失一次性扣除公告2010 6研究开发费用2016年及以后年度未形成无形资产部分据实扣除基础上加扣50%;形成无形资产的按150%摊销下列不适合加扣：烟草制造 住宿餐饮 批 发零售房地产租赁和商 务服务娱乐（研发失败 可以加扣）财税 2015 119公告2015

13、40公告2017 40公告2017 34科技型中小企业研发费用未形成无形资产部分据实扣除基础上加扣75%；形成无形资产的按175%摊销工作服饰费用据实扣除根据工作性质和特点企业 统制作并要求员工工作 时着装所发生的工作服饰 费用公告2011 34手续费和佣5% （一般企业）按合同金额的 10%限额需财税2009 29金支出转账支付（委托个人代理外）15% （财产保险企业）按当年保费收入扣除退保金额后的15%限额扣除10% （人身保险企业）按当年保费收入扣除退保金额后的10%限额扣除10% （房产）房开企业委托境外机构的销售佣金不得超过销售金额的10%国税发2009 31不得扣除为发行权益性证券

14、支付有关证券承销机构的手续费及佣金不得扣除财税2009 29企业维检费支出1煤矿企业的维检 费支出和高危企 业安全保护费支 出、其他企业维检 费支出按实际支出扣除，预提的维 检费当年不得扣除；属于收 益性支出作为当前费用扣 除；属于资本性支出可按规 定计提折旧和进行摊销；公告2011 26公告2013 67证券、期货、保险代理等 主营业务为 代理收入的 企业据实扣除为取得该类收入而发生的手续费及佣金支出公告2012 15电信企业向 经纪人代办 商支付的手 续费和佣金5%仅限于发展客户、拓展业务过程中因委托销售电话卡 及充值卡而产生的手续费 及佣金公告2012 15公告2013 59行政和解金不

15、得税前扣除行政相对人支付的行政和 解金不得税前扣除；企业从 投保基金公司取得的行政 和解金应计入当期收入财税 2016 100接受技术成果投资入股按接受投资入股时的评估值摊销扣除企业或个人以技术成果投 资入股到境内居民企业，被 投资企业支付的对价全部 为股权的，允许按投资入股 的评估价值入账并税前摊 销扣除财税 2016 101油价调控风险准备金按规定生产委托加工和进口汽油 柴油的成品油生产经营企 业为缴纳人。国际市场原油 加工低于国家成品油价格 调控下限时，按销售数量和 标准征收风险准备金计入 其他应付款（不得计入收 入）国税发2008 116财税2013 70号证券投资者保护基金证券结算风险基