企业搬迁所得及损失及企业所得税政策

1、企业搬迁所得及损失及企业所得税政策政策性搬迁所得，是指在规定的搬迁期间，按规定确定的搬迁收入扣除规定的搬迁支出后的余额。国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得 税管理办法的公告（国家税务总局公告 2012年第40号）第十六条规定：“企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。”搬迁收入 扣除搬迁支出为正数，为搬迁所得，应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入 当年度企业应纳税所得额计算纳税。如搬迁收入扣除搬迁支出为负数，应 为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在 搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。两种方法由企业

2、自行选择，但一经选定，不得 改变。不同时间节点，其搬迁所得的计算方法是一样的，区别在于搬迁支出的确定，前面已经叙述，在此不再重复。需要说明的是，2012年10月1日前开始搬迁但没有办理搬迁所得清算的，应按照2012年40号文件规定申报。企业政策性搬迁的所得税政策变化关于规范企业政策性搬迁的文件自2007年到目前，共发过四个文件，分别是旧税法下于二七年五月十八日下发实施的财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知（财税 200761号）、新税法实施后于二九年三月十二日下发的国家税务 总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国 税函2009118 号

3、），国家税务总局以公告 2012年第40号发布、自2012 年10月1日起施行的企业政策性搬迁所得税管理办法和国家税务总局 以公告2013年第11号下发、自2012年10月1日起执行的关于企业 政策性搬迁所得税有关问题的公告。对比分析，政策性搬迁的企业所得税处理经历了由不规范、多优惠到逐步规范，取消优惠的过程。如财税200761 号、国税函2009118 号都规定，搬迁企业利用政策性搬迁收入购置、建造或改良固定资产支出作为搬 迁支出，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣 除。这种规定实际上是一种优惠：即可能出现一笔重置资产支出可能抵扣 了两次企业所得税的问题，通过抵减搬迁收

4、入抵扣了一次，通过折旧摊销 抵扣了一次，在这个文件之下，很多取得搬迁收入的企业基本无需就搬迁 事项缴纳企业所得税。2012年第40号公告则规定，搬迁支出仅包括搬迁费用支出、资产处置支出，明确：企业发生的购置资产支出，不得从搬迁 收入中扣除，企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及 其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。国家税务总局公告 2013年第11号公告对40号公告的规定进行了部 分修正和变通，11号公告对40公告生效前已经签订的政策性搬迁协议但 未完成搬迁，这种项目的重置资产支出还可以抵减搬迁收入，但是计税基 础同时进行核减，也就是说虽然抵减了搬迁收入，但

5、是未来能够税前扣除 的折旧和摊销也少了，同样取消了118号文中抵扣两次的“优惠”。同时，财税200761号还规定：“对于符合西部大开发、高新技术企业 等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得的企业搬迁收入，在审核企业 享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业 的总收入。”国税函2009118 号取消了这个规定。 2012年第40号公告 还明确了搬迁资产税务处理，规定了各项资产的计税基础，更加合理、规 范(详见政策性搬迁所得税处理规定对照)。(1) 搬迁期间搬迁收支的处理根据企业所得税法及条例规定，企业所得税按纳税年度计算， 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。由于政

6、策性搬迁是企业持续经营条件 下的特殊事项，时间跨度长、收支在一个纳税年度无法配比，对企业的纳 税能力有重大影响，因此规定将搬迁起止期间作为计算搬迁所得的时间范 围。2012年第40号第十五条规定：“企业在搬迁期间发生的搬迁收入和 搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。”也就是说企业搬迁期间发生的搬迁支出或者搬迁收入，在当期申报企业所得税时，无论会计如何处理，税法规定 不做收入或者扣除，而是在搬迁清算年度清算搬迁期间各年度的搬迁收入 和搬迁支出，计算搬迁所得并入搬迁完成年度应纳税所得。(2) 搬迁企业未弥补亏损的处理搬迁企业未弥补亏损，是指政策性搬迁企业在开始搬年度结转可在法定 期限内弥补的亏损额。搬迁企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，根据搬 迁方式不同而有所区别。(一)搬迁停产法定弥补中止如果企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起， 至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥 补年限中减除例6 :假设A公司2012年开始停产搬迁，上年度结转的可弥补亏损合 计1500 万元，其中：2008年200万元、2009年800万元、2010年300万元，2011年200万元，如果半年完成年度为2015年，则2012年开始截止20