注册税务师财务与会计-44

1、注册税务师财务与会计 -44（ 总分： 140.00 ，做题时间： 90 分钟 ）一、 单项选择题 （ 总题数： 40，分数： 40.00）1. 某公司属于增值税一般纳税企业， 本期购入一批甲材料 2500公斤，实际支付价款 27500 元，另支付增值 税进项税额 4675元。所购材料到达后验收发现短缺 80公斤，其中 5公斤属于定额内的合理损耗， 另75公 斤的短缺尚待查明原因。 该批材料每公斤的计划成本为 10元。该批入库材料产生的材料成本差异为 （ ） 元。（分数： 1.00 ）A. 2825B. 2588C. 2369D. 2475 V解析：解析该批入库材料产生的材料成本差异=（275

2、00- 27500/2500X75）-（2500- 80） X 10=2475（元）。2. 关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是 （ ） 。（分数： 1.00 ）A. 资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益B. 应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C. 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动 损益D. 应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益V解析：解析选项A,交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项B,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额

3、，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C,企业处置该金融资产时，应将其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,此差额已经包含了公允价值变动损益的调整额。3. 下列项目中,属于会计估计项目的是 （ ）（分数： 1.00 ）A. 固定资产的使用年限和净残值 VB. 借款费用是资本化还是费用化C. 投资性房地产的后续计量D. 长期股权投资的后续计量方法解析：解析选项A,固定资产的使用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。4. 甲公司20X8年年初存货为16000元，年末的流动比率为 2，速动比率为0.8，存货周转次数为5次，流 动资产合计为 40000元,则甲公司 20

4、X8 年的销货成本为 （ ） 元。（分数： 1.00 ）A. 80000B. 100000 VC. 120000D. 90000解析： 解析 流动比率/速动比率 =流动资产/（ 流动资产-存货）=2/0.8=2.5 ，将流动资产 =40000代入上面算式中，则得出年末存货 =24000（元） ，平均存货 =（16000+24000）/2=20000（ 元），销货成本=5X 20000=100000（元 ） 。5. 甲公司应收乙公司账款 280万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行 存款偿付甲公司账款40万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙

5、公司该项固定资产的账面价值为 120 万元，公允价值为 140 万元；长期股权投资的账面价值为 100万元，公允 价值为 80 万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为（ ） 万元。（分数： 1.00 ）A. 105B. 120C. 122.5D. 140 V解析： 解析 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。所以甲公司 固定资产的入账价值为受让固定资产的公允价值 140 万元。6. 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（分数： 1.00 ）A. 盈余公积转增资本 VB. 盈余公积弥补亏损C. 将债务转为资本D. 注销库存股A,盈余公积

6、转增资本，盈余公积减少，股本或又有利于公司灵活掌握资金调配的股利政策是 （ ）解析： 解析 留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项 实收资本增加，所以会引起留存收益总额的减少。7. 相对于其他股利政策而言， 既可以维持股利的稳定性，（分数： 1.00 ）A. 剩余股利政策B. 固定股利政策C. 固定股利支付率政策D. 低正常股利加额外股利政策 V解析： 解析 低正常股利加额外股利政策的优点包括：有利于公司灵活掌握资金的调配；有利于维持股价 的稳定，从而增强股东对公司的信心；有利于吸引那些依靠股利度日的股东，使之每年可以得到比较稳定 的股利收入，所以本题应选 D。8. 某公司于20X8年1月1日

7、按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没 有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。 20X8 年 1 月 1 日，该事项对所有者权益的影响金额为 （ ） 万元。 （已知 PV9%,1=0.9174 ， PV9%,2=0.8417）（分数： 1.00 ）A. 0B. 1055 VC. 3000D. 2945解析： 解析 负债成份的初始入账价值=1000X30X7%X 0.9174+1000 X30X7%X 0.8417+1000X30X0.

8、8417=28945（万元），权益成份的初始入账价值=1000X30 -28945=1055（万元）。权益成份是计入资本公积的， 所以对所有者权益的影响金额为 1055万元9. 某公司普通股当前市价为每股 20 元，拟按当前市价增发新股 200万股，预计筹资费用率为 5%，第一年 末每股股利为 2.5 元，以后每年股利增长率为 5%，则该公司本次增发普通股的资金成本为（ ） 。（分数： 1.00 ）A. 10.53%B. 12.36%C. 16.53%D. 18.16% V解析：解析普通股资金成本=D1/P X（1 -F）+g=2.5/120 X（1 -5%）+5%=18.16%。1 0.甲股

9、份有限公司为建造某固定资产于 2007年1 2月1日按面值发行 3年期一次还本付息公司债券， 债券 面值为 12000 万元（不考虑债券发行费用 ） ，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下： 1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1117 万元； 4月1日，支付工程进度款 1000万元；4月19日至 8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工； 9 月 1 日支付工程进度款 1599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定 资产有关的其他借款， 该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入

10、 2008 年为 50 万元。则 2008 年度甲 股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 （ ） 万元。（分数： 1.00 ）A. 37.16B. 310 VC. 200D. 360解析： 解析 利息资本化金额 =专门借款当期实际发生的利息费用 -尚未动用的借款资金存入银行取得的利 息收入=12000X3%-50=310（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工， 属于正常中断，所以中断期间不需 要暂停资本化。11.2009年2月10 日，A公司销售一批材料给 B公司，同时收到 B公司签发并承兑的一张面值100000元,年利率7% 6个月期，到期还本付息的票据。当年8月10 日，

11、B公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿债务。这台设备的历史成本分为120000元，累计折旧为30000元，计提的减值准备为 9000元，公允价值为 87000元。清理过程中发生清理费用 1000元。假定不考虑其 他相关税费。B公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（）元。（分数： 1.00 ）A. 16500 ， 6000B. 5000， 10000C. 9000 ， 5000D. 16500 ， 5000 V解析：解析B公司应确认的债务重组收益 =重组日债务账面价值 103500元（100000+100000X7%2）-设 备公允价值 87000元

12、=16500（元），应确认的资产转让损益 =设备公允价值 87000元-设备账面价值 81000元 （120000-30000-9000）- 清理费用 1000 元=5000（元） 。12. 甲公司 2007年2月开始研发一项新技术， 2008年5月初研发成功，公司申请了专利。研究阶段发生相 关费用 18 万元；开发过程中发生工资费用 20万元，材料费用 50万元，发生的其他相关费用 5万元；申请 专利时发生注册费等相关费用 15万元。假设开发阶段的支出均符合资本化条件， 则该项专利权的入账价值 为（ ） 万元。A. 30B. 75C. 90 VD. 108解析： 解析 该项专利权的入账价值

13、=20+50+5+15=90（万元 ）。13. 按照现行规定，与金融资产有关的下列各项交易或事项，不影响当期营业利润的是 （ ） 。（分数： 1.00 ）A. 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末市价上升的收益C. 可供出售金融资产期末市价暂时性下跌的损失 VD. 已确认过减值损失的可供出售债务工具投资公允价值的上升解析：解析选项A计入投资收益，选项 B计入公允价值变动损益，选项 D首先冲减资产减值损失，上述 三项损益均影响营业利润。选项 C冲减资本公积，不影响当期营业利润。14. 某公司拟投资一固定资产项目， 投

14、资额是 50 万元，投产后年销售收入均为 40 万元，付现成本 12 万元， 税法和企业规定的折旧年限均为 5 年，均按直线法提折旧，期末均无残值。资金成本为 8%，所得税税率为 25%，则下列计算错误的是 （ ） 。 （PVA8%， 5= 3.9927）（分数： 1.00 ）A. 投资回收期为 4.15 年 VB. 年现金净流量为 23.5 万元C. 投资回收率 47%D. 现值指数为 1.88解析：解析年折旧额=50/5=10（万元），税后净利润=（40-12- 10） X（1 -25%）=13.5（万元），年现金净流量 =13.5+10=23.5（ 万元） ，投资回收期 =50/23.5

15、=2.13（ 年） ，投资回收率 =23.5/50=47%，现值指数=23.5 X 3.9927/50=1.88。15. 甲公司为增值税一般纳税人， 采用自营方式建造厂房， 实际领用工程物资 234万元（含增值税 ）。另外领 用本公司所生产的产品一批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为 260 万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为 130万元和 18.2 万元。 假定该厂房已达到预定可使用状 态；不考虑除增值税以外的其他税费。该厂房的入账价值为 （ ） 万元。（分数： 1.00 ）A. 666.4VB. 648.2C. 622.2D. 686.4解析

16、：解析厂房的入账价值=234+（240+260X17%）+130+18.2=666.4（万元 ）。16. 某企业 2008 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元，“坏账准备”科目贷方余额为 5 万元； 2009 年发 生坏账 8 万元，发生坏账回收 2 万元。 2009 年12 月 31 日应收账款余额为 120万元（其中未到期应收账款 为40 万元，估计损失 1%；过期 1 个月应收账款为 30万元，估计损失 2%；过期 2个月的应收账款为 20 万 元，估计损失 4%；过期 3个月的应收账款为 20 万元，估计损失 6%；过期 3个月以上应收账款为 10 万元， 估计损失 1

17、0%），该企业上述应收账款以类似信用风险特征划分为若干组合。企业2009年应提取的坏账准备为（ ） 万元。A. 5 VB. 4C. 3D. -5解析： 解析 2009 年 12月 31日“坏账准备”科目的贷方余额=40X1%+3(X2%+20<4%+20<6%+10<10%=4万元)；2009 年应提取的坏账准备 =4-(5+2-8)=5(万元)。17. 甲公司为增值税一般纳税人。适用增值税税率17% 20X 8年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，约定于当日向乙公司销售一批商品， 成本为 90万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110万元，增值税为 18.7万元。协议规定，

18、甲公司应在20X8年9月30日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元，假如不考虑其他相关税费。甲公司已于5月1日发出商品。贝U 20X8年6月30日，甲公司因该项业务确认的“其他应付款”账户的账面余额为 ( ) 万元。(分数： 1.00 )A. 114.0VB. 120.0C. 128.7D. 140.4解析： 解析 售后回购的账务处理为：甲公司发出商品时：借：银行存款 128.7贷：应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 18.7 其他应付款 110因为回购价格大于原售价，应在回购期间内计提利息，分录为：借：财务费用 2贷：其他应付款 (120-110)/5220X8年

19、6月30日，“其他应付款”账户的账面余额=110+(120- 110)/5 X 2=114(万元)。18. 资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量,这是 ( ) 会计计量属性。(分数： 1.00 )A. 历史成本B. 重置成本 VC. 可变现净值D. 公允价值解析：19. A 公司为 2007年新成立的公司， 2007年度的销售收入为 6000万元，利润总额为 5000万元， 2007 年共 发生广告费支出 1200 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。 2007年适用的所得税税率为 33%，根据 2007年颁布的新所得税法规定， 自 2008 年 1 月

20、1 日起该公司适用所得税税率变更为25%，同时税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是 ( ) 。分数： 1.00 )A. A 公司应确认的应交所得税为B. A 公司应确认的应交所得税为C. A公司应确认的应交所得税为D. A公司应确认的应交所得税为1575 万元，递延所得税资产为 75 万元1575 万元，递延所得税负债为 75 万元1749 万元，递延所得税资产为 75 万元 V2079 万元，递延所得税资产为 99 万元 解析：解析企业2007年的应交所得税=5000+（1200- 6000X

21、15%） X33%=1749万元）应确认的递延所得 税资产=（1200- 6000X15%）X25%=75万元）。20. 下列关于外币非货币性项目的折算表述中，正确的是 （ ） 。（分数： 1.00 ）A. 以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日产生汇兑差额B. 以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不产生汇兑差额VC. 以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日仅有资产类科目产生汇兑差额D. 以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日仅有所有者权益类科目产生汇兑差额解析：21. 某公司20X8年年初负债与所有者权益的比率为60%若20X8年年末所有者权益总额为

22、 40000万元,并使债权人投入的资金受到所有者权益保障的程度降低5个百分点，则该公司20X8年年末的资产负债率为（ ） 。（分数： 1.00 ）A. 45.45%B. 48.72%C. 50%D. 39.39% V解析： 解析 根据“使债权人投入的资金受到所有者权益保障的程度降低 5个百分点”可知，产权比率提 高5个百分点，即年末产权比率变为65%,所以年末的负债总额=40000X65%=30000万元），年末资产总额=负债总额 +所有者权益总额 =26000+40000=66000（万元），资产负债率 =负债总额 /资产总额X 100%=26000/66000X 100%=39.39%。2

23、2. 某企业一投资方案的年经营期望收益率为12%，标准差为 2.15%，同类项目的风险报酬系数为0.2，无风险报酬率为 8%，并一直保持不变。则该投资方案的投资报酬率为（ ） 。（分数： 1.00 ）A. 11.58% VB. 10.23%C. 13.25%D. 12.63%解析：解析该投资方案的投资报酬率K=KF+p XV=8%+0.2X（2.15%/12%）=11.58%23.20 X8年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20X8年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面

24、年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至 到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20X8年12月31日的账面价值为（）万元。（分数： 1.00 ）A. 2062.14B. 2068.98C. 2072.54VD. 2083.43解析：解析20X8年溢价摊销额=2000X5%-2088.98 X4%=16.4408（万元），20X8年12月31日账面价值 =2088.98- 16.4408=2072.5392 "2072.54（万元）。24. 下列指标中，不属于反映资产营运状况指标的是 ( )(分数： 1.00 )A

25、. 总资产周转率B. 存货周转率C. 不良资产比率D. 盈余现金保障倍数V解析：解析盈余现金保障倍数是反映财务效益状况的指标，所以选项D不正确。25. 某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000 元，售价总额为 30000元；本月购入存货成本为 100000元，售价总额为 120000元；本月销售收入为 120000 元。该企业本月销售 成本为 ( ) 元。(分数： 1.00 )A. 80000B. 96000 VC. 100000D. 24000解析：解析本月销售成本=120000X (20000+100000)/(30000+120000)=96000(元)。26. 下列缴纳的印花税中，应计入管理费用的是 ( ) 。(分数： 1.00 )A. 公司取得交易性金融资产而缴纳的印花税B. 企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税C. 承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税D. 债权人因债务重组取得债务人的普通股股票而缴纳的印花税V解析：解析选项A应计入投资收益；选项 B应计入无形资产成本；选项C应计入融资租入固定资产的成本。27. 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，此