涉税服务实务-17

1、涉税服务实务 -17( 总分： 100.02 ，做题时间： 90 分钟 )一、简答题 (总题数： 5，分数： 44.00)1.某企业 2014年企业所得税年度纳税申报的应纳税所得额为 -120 万元( 假定以前年度均盈利并缴纳企业所 得税)。2015年 7月税务机关对该企业的 2014年度纳税情况进行税务稽查发现如下问题：(1) 2014 年度 6月企业以上年工资总额的 10%标准为全体职工支付补充养老保险，合计24 万元，计入“管理费用”，12月进行账务调整， 将超过职工工资总额的 5%部分即金额 12万元调整计入“应付职工薪酬 应付职工福利费”。 因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准

2、， 2014 年企业所得税年度纳税申报时， 未作纳税调整；企业为职工支付的这部分补充养老保险未扣缴个人所得税(经计算为 3 万元) 。(2) 2012 年已作为“坏账损失”税前扣除的应收账款 30 万元，于 2014 年 8 月重新收回，企业将收到款项 计入“其他应付款”， 2014 年企业所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。(3) 2014 年 7 月，因违约拒收供货方提供的预订货物，向供货方支付违约金4万元，企业计人“营业外支出”， 2014 年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。针对上述问题，税务稽查部门作出如下决定，并于 2015 年 8月制作税务行政处罚告知书通知该企业：(1

3、) 调增该企业 2014年度企业所得税所得额 46 万元，分别为：超过当年职工工资标准的5%补充养老保险部分即 12 万元不允许在企业所得税税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的 30 万元应计入所得额、 支付供货方违约金 4 万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定：对调增的所得额按 适用税率应补缴企业所得税 11.5 万元，自 2015年 1月 1日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处 以 0.5 倍的罚款。(2) 对企业为职工支付的补充养老保险未代扣的个人所得税， 责令该企业协助向纳税人追缴税款， 并对该企 业处以未代扣税款 0.5 倍罚款和自未代扣税款申报期满之日

4、起按日加收万分之五的滞纳金。问题：税务机关对该企业 2014 年企业所得税和未按规定代扣个人所得税作出的补税(或追缴 ) 、罚款和加收滞纳金的处理有哪些方面不当 ?并说明理由。(分数： 3.00 ) 正确答案： () 解析：税务机关存在的不当之处主要有：(1) 企业支付给供货方违约金 4 万元可以在企业所得税税前扣除， 不需作纳税调整增加。 企业对支付 4 万元 违约金税前扣除的做法没有错，税务机关不应该对其进行纳税调整，不应作出补税、罚款和加收滞纳金的 决定。根据税法规定，经济合同违约金允许在企业所得税前扣除。(2) 补缴企业所得税 11.5 万元不当，税务机关对调整增加的应纳税所得额不应直

5、接按适用税率计算应补缴 的企业所得税，而应调整企业原已申报的应纳税所得额 -120 万元。根据税法规定，税务机关对企业以前年 度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税法规定 允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后仍有余额的，按企业所得税法规定计算 缴纳企业所得税。(3) 对该企业的处罚不当， 加收滞纳金的期限计算不正确， 滞纳金应从纳税期满开始计算， 因为企业所得税 的纳税期限为年度终了之日起 5 个月内，即 2015年5 月31 日前缴清税款， 滞纳期间应自 2015年 6月 1日 开始计算，而不应从 2014 年 1 月 1

6、 日开始计算滞纳金。(4) 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、 应收未收税款 50%以上 3 倍以下的罚款。某外国籍公民甲先生在中国境内无住所， 2010年 7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国 境内居住。 2014 年取得的收入情况如下：(1) 每月取得中国境内乙公司支付的工资 18000元，另每月从乙公司以实报实销形式取得住房补贴3500 元、以现金形式取得伙食补贴 1000 元。(2) 8 月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费 80000 元。(3) 9 月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金 4500 元

7、，转租收取月租金 6500 元(市场价格 )， 当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费 367.25 元，并取得有效凭证。(4) 10 月以 160 万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该套房产的实际购置成本为 95 万元，受赠及转让房产过程中甲先生已缴纳的税费为 10 万元。(5) 11 月，在某商场取得按消费积分反馈的价值 1300 元的礼品，同时参加该商场举行的抽奖活动，抽中价 值 5000 元的奖品。(6) 12 月，为境内某企业提供咨询服务取得劳务报酬40000 元，通过境内非营利性社会团体将其中 9000 元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中14000 元捐赠

8、给农村义务教育。问题：根据上述资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。(分数： 13.02 )(1) . 甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。(分数：2.17 ) 正确答案： () 解析：甲先生每月以实报实销形式取得的住房补贴暂免征收个人所得税，但以现金形式取得的伙食补贴应 计入工资、薪金总额计缴个人所得税。因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食 补贴暂免征收个人所得税。(2) . 甲先生 8 月从境外取得的特许权使用费是否应在中国境内缴纳个人所得税?请简要说明理由。(分数：2.17 ) 正确答案： ()解析：甲先生 8 月从境外

9、取得的特许权使用费在中国境内不缴纳个人所得税。因为甲先生在中国境内无住所，且在境内居住满 1 年而不超过 5 年，其来源于中国境外的所得仅就由中国 境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。(3) . 计算甲先生 9 月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。(分数：2.17 ) 正确答案： ()解析：转租住房应缴纳的个人所得税=(6500-4500-367.25- 800) X10%=83.28(元)。(4) . 计算甲先生 10 月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理山。(分数：2.17 ) 正确答案： ()解析：转让受赠房产的应纳税所得额 =1

10、600000-950000-100000=550000( 元)受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转 让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额。(5) . 计算甲先生 11 月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。(分数：2.17 ) 正确答案： ()解析：企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品不征收个人所得税。企业对累积消费达到 一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按“偶然所得”征税。应缴纳的个人所得税=5000X20%=1000元)o(6) . 计算甲先生 12 月取得劳务报酬收

11、入应缴纳的个人所得税。(分数： 2.17)正确答案： () 解析：个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害 地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。向贫困地区捐赠允许扣除的限额=40000X(1 -20%)X30%=9600元)，实际捐赠额小于扣除限 额，可据实在税前扣除；通过国家机关捐赠给农村义务教育的14000元，可全额在税前扣除。应缴纳的个人所得税=40000X(1-20%)-9000

12、- 14000 X20%=1800元 )。某房地产开发公司于 2013 年6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款 8000 万元，当月 办妥土地使用证并支付了相关税费320万元。自2013年7月起至2014年6月末，该房地产开发公司使用 受让土地 60%(其余 40%尚未使用 ) 的面积开发建造一栋写字楼并全部销售， 依据销售合同共计取得销售收入 18000万元。在开发过程中， 根据建筑安装工程承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 6200万元， 开发销售期间发生管理费用 700万元、销售费用 400万元、利息费用 500万元(只有 70%能够提供金融机构 的贷款证明，并能

13、按转让房地产项目计算分摊 ) 。( 说明：适用的城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；地方教育附加征收率为2%；建筑安装工程承包合同适用的印花税税率为0.3%。；产权转移书据适用的印花税税率为0.5%。；其他房地产开发费用扣除比例为 4%)问题：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(分数：12.00)(1) . 该房地产开发公司应缴纳的印花税。(分数： 2.00)正确答案： ()解析：该房地产开发公司应缴纳的印花税 =8000X 0.5 %o+18000X 0.5 %o+0.0005+6200X 0.3 %o=14.8605(万 元)(2) . 该房地产开发

14、公司计算土地增值税时可扣除的取得土地使用权所支付的金额。(分数：2.00)正确答案： ()解析：该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的取得土地使用权所支付的金额=8000X 60%+32(X 60%=4992万元)(3) . 该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的营业税、 城市维护建设税、 教育费附加和地方教育附加。(分数： 2.00 ) 正确答案： ()解析：该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=18000X5%K(1+7%+3%+2%)=100万元 )(4) . 该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的房地产开发费用。(分数：2.00

15、)正确答案： ()解析：该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的房地产开发费用=500X 70%+(4992+6200)X 4%=797.68(万 元 )(5) . 该房地产开发公司销售写字楼计算土地增值税时的增值额。(分数：2.00)正确答案： ()解析：该房地产开发公司销售写字楼计算土地增值税时的增值额=18000-4992-6200-1008-797.68-(4992+6200) X20%=2763.92(万元)(6) . 该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。(分数：2.00)正确答案： ()解析：增值率=2763.92-(18000 - 2763.92) X100%=18.1

16、4% 适用税率 30% 该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税=2763.92 X 30%=829.18(万元)。滨才房地产开发公司为内资企业，公司于 2012年1月2015年2月开发“滨才家园”住宅项目，发生相 关业务如下：(1) 2012 年 1 月通过竞拍获得一宗国有土地使用权， 总价款 17000万元，并规定 2012年 3月 1 日动工开发 由于公司资金短缺， 于 2013年 5月才开始动工。 因超过期限未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征 收土地受让总价款 20%的土地闲置费。(2) 支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用合计2450 万元。

17、(3) 2014 年 3 月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款 3150 万元，根据合同约定当期实际支付价款 为总价的 95%，剩余 5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。(4) 发生销售费用、管理费用共计 1200万元，向商业银行借款的利息支出 600万元，其中含超过贷款期限 的利息部分和罚息共计 150 万元，该利息能够按转让房地产项目计算分摊，并提供金融机构贷款证明。(5) 2014 年 4 月开始销售，可售总面积为 45000 平方米，截止 2014 年 8 月底已销售面积为 40500 平方米， 取得收入 40500 万元；尚余 4500 平方米房屋未销

18、售。(6) 2014 年 9 月主管税务机关要求滨才房地产开发公司就“滨才家园”项目进行土地增值税清算，公司以 该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。(7) 2015年2月底，公司将剩余的4500平方米房屋打包销售，收取价款 4320万元。(其他相关资料：当 地适用的契税税率为5%城市维护建设税税率为 5%教育费附加征收率为 3%地方教育附加征收 率为 20% 其他房地产开发费用扣除比例为 5%)问题：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(分数：8.00 )(1) . 简要说明主管税务机关于 2014年9月要求滨才房地产开发公司对“滨才家园”项目进行土地增值税清 算的

19、理由。(分数： 2.00)正确答案： () 解析：滨才房地产开发公司的“滨才家园”项目已竣工验收，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为：40500*45000X100%=90%超过了85%所以，2014年9月主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。 提示 符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过 85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； 取得销售 (预售)许可证满三年仍未销售完毕的； 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；

20、 省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。(2) . 在计算土地增值税时，该公司缴纳的土地闲置费是否可以扣除?(分数： 2.00)正确答案： () 解析：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。(3) . 计算 2014年 9 月进行土地增值税清算时，该公司应缴纳的土地增值税。(分数：2.00)正确答案： () 解析：清算时该公司应缴纳的土地增值税计算如下： 可扣除的取得土地使用权所支付的金额 =(17000+17000X 5%)X 90%=16065万元) 可扣除的房地产开发成本=(2450+3150) X90%=5040万元 ) 提示 建筑安装施工

21、企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除。 公司发生的借款利息费用，在计算土地增值税时，对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣 除。 提示 公司发生的借款利息费用，在计算企业所得税时，对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许 扣除。可扣除的房地产开发费用 =(600- 150) X 90%+(16065+5040X 5%=405+1055.25=1460.25(万元 ) 与转让房地产有关的税金 =40500X5%K(1+5%+3%+2%)=2227.5万元) 加计扣除项目金额=(16065+5040) X20%=4221万元 )扣除项目金额合计 =16065

22、+5040+1460.25+2227.5+4221=29013.75( 万元)增值额 =40500-29013.75=11486.25( 万元)增值率=1 1486.25*29013.75 X 100%=39.59%，适用税率为30%2014年9月进行土地增值税清算时该公司应缴纳的土地增值税=11486.25X30%=3445.88(万元)(4) . 计算 2015 年 2 月该公司打包销售的 4500 平方米房屋应缴纳的土地增值税。(分数： 2.00 ) 正确答案： () 解析： 2015 年 2 月该公司打包销售的 4500 平方米房屋的土地增值税计算如下： 单位建筑面积成本费用=2901

23、3.75 *40500=0.72(万元 ) 可以扣除的项目金额=0.72 X4500=3240(万元) 增值额 =4320-3240=1080( 万元 ) 增值率=1080*3240X 100%=33.33%适用税率为30% 公司打包销售的4500平方米房屋应纳的土地增值税=1080X30%=324万元)。 提示 记住土地增值税税率及速算扣除系数。甲企业 2014 年初房产原值 4000 万元， 其中厂房原值 2500 万元， 办公楼原值 1400 万元， 厂办学校原值 100 万元，该企业 2014 年发生下列业务：(1) 12 月办理一处委托施工企业建造仓库的验收手续，按照建筑合同支付款项

24、50万元，已转作固定资产管理，尚未办理权属证书。(2) 6 月购买新建商品房用于生产经营， 按合同约定支付总价款 1 00万元，已经办理了房产证、 土地使用证， 当月交付使用。(3) 9 月30日将原值 400万元的厂房用于租赁，合同记载月租金 5万元，租期 3年。(4) 11 月份接受乙企业委托加工一批产品，签订的加工承揽合同中注明原材料由甲企业提供，金额为100万元，另外收取加工劳务费 10 万元。( 注：当地政府规定计算房产余值的减除比例是 20%)问题：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问计算出合计数。(分数： 8.00)(1) . 甲企业办理的委托施工企业建造仓库的验收手

25、续， 是否缴纳印花税 ?如需缴纳，计算出应缴纳的印花税。 (分数： 2.00 ) 正确答案： ()解析：需要缴纳印花税。甲企业要按照建筑安装工程承包合同贴花。应缴纳的印花税=50X0.3 %)X 10000=150(元)。(2) . 甲企业购买用于生产经营的商品房，是否需要当月缴纳房产税?计算 2014年甲企业该业务应缴纳的房产税。(分数： 2.00 ) 正确答案： () 解析：甲企业购买用于生产经营的商品房，购买当月不计算房产税。根据房产税的有关规定，纳税人购置 新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。 2014年甲企业该业务应缴纳的房产税=100X(1 -20%)X1.2%X6/12

26、=0.48( 万元 )。(3) . 甲企业接受乙企业委托加工业务， 乙企业是否需要缴纳印花税 ?如需缴纳，计算乙企业应缴纳的印花税。 (分数： 2.00 ) 正确答案： () 解析：甲企业接受乙企业委托加工业务，乙企业也是需要缴纳印花税的。根据印花税的有关规定，印花税 的纳税人为合同双方当事人，所以乙企业也是印花税的纳税人。对于由受托方提供原材料的加工、定做合 同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。乙企业应缴纳的印花税=(100X0.3%o+10X0.5%o) X 10000=350(元)(4) . 计算甲

27、企业 2014 年应缴纳房产税的合计数。(分数： 2.00)纳税情况进行审核，获得下列资料：1基本情况：2014 年度乙公司取得不含税销售收入 3000 万元，实现利润 1200 万元，纳税调增项目为：业务招待费 21 万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除 500 万元，国债利息收入 50 万元；企业所得税应纳税所得额 =1200+21-500-50=671(万元)，乙公司已缴企业所得税=671X25%=167.75万元 )。2具体涉税问题：(1) 因经营活动需要，自 2014年 1 月 1 日起，甲公司将资金 1500万元借给乙公司使用，签订借款合同，借款期限为 2014年 1 月 1 日

28、至 2014年 12 月31 日，借款年利率为 10%。金融企业同期同类贷款年利率为6%，乙公司按该笔借款当年的实际利息支出全额在税前扣除。(2) 2014 年 3 月，乙公司以自己生产制造的不含税售价为380 万元的电子设备对外投资。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本 300 万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为： 借：长期股权投资 300 万元贷：库存商品 300 万元(3) 2014 年 7月 1 日，乙公司将闲置厂房对外出租，全年取得租金收入 20万元，企业账务处理为： 借：银行存款 20 万元贷：其他应付款 20 万元借：管理费用 2.4 万元贷：应交税费应交房产

29、税 2.4 万元(4) 2014 年 12月乙公司接受某汽车厂捐赠的小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额 8.5 万元，乙公司将该小汽车提供给管理部门使用，企业账务处理为：借：管理费用 50 万元应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 8.5 万元贷：资本公积其他资本公积 58.5 万元(5) 乙公司在“管理费用”中列支了业务招待费 36万元，以及符合条件的新产品研究开发费用 1000 万元； 在“销售费用”中列支了广告费 300 万元、业务宣传费 60万元。 (另外 20 1 3年累计未抵扣完的广告费和业 务宣传费 30 万元 ) 。(6) “投资收益”由两部分组成，一

30、是国债利息收入 50 万元；二是因拥有境内丙企业30%股权而分回的股息、红利收入 80 万元。假定乙公司 2014 年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。问题：(分数： 10.50 )(1) . 根据上述所给资料，指出乙公司存在的纳税问题。(分数： 3.50)正确答案： ()解析：存在的纳税问题：(1) 申报缴纳企业所得税时未按照15%的税率缴纳。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。(2) 向甲公司支付的利息支出未进行纳税调整。 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过 规定标准而发生的利息支出， 不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。 非金融

31、企业的关联债资比为 2:1 。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据 实扣除，超过部分不许扣除。所以，向甲公司借款支付的利息可以在企业所得税前扣除的金额=500X2X6%=60万元)，应调增应纳税所得额=1500X10%-60=90(万元)。(3) 将自产的电子设备用于对外投资，未确认收入，未计算增值税。将自产货物用于对外投资，应视同销售确认收入并结转成本， 征收企业所得税和增值税。 应调增应纳税所得额 =380-300=80( 万元 ) ，增值税销项税 额=380X17%=64.6(万元)。(4) 出租闲置厂房取得的租金未确认收入， 未

32、计算营业税。 出租闲置厂房取得的租金，应确认“其他业务收入”，征收企业所得税和营业税。补缴营业税 =20X5%=1万元 )。(5) 接受捐赠的小汽车用于管理部门使用应作为企业的固定资产核算，不在“管理费用”中核算。 同时贷方应确认为“营业外收入”而不是“资本公积”。应确认营业外收入58.5 万元，冲减管理费用 50 万元。(6) 业务招待费的调增金额不正确。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的5%o。销售（营业）收入=3000+380+20=3400（万元），销售（营 业）收入的5%o=3400X5%o=17（万元），实

33、际发生额的60%=36<60%=21.6（万元），允许在企业所得税前扣除 的业务招待费支出为 17 万元，应调增 36-17=19（ 万元）。（7）2013 年度未抵扣完的广告费和业务宣传费 30万元应调减本年度的应纳税所得额。企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 2014年度准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传 费限额=3400X15%=510万元），本年实际发生的广告费和业务宣传费支出300+60=360（万元）允许据实扣除，另外 2013年度结转尚未扣除的

34、 30万元，也可以在本年度扣除。所以，广告费和业务宣传费应调减应纳税 所得额 30 万元。（8）从丙企业取得的股息、红利所得，免征企业所得税，应调减应纳税所得额80 万元。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。（2）. 各税、费。 （ 计算结果以万元为单位，保留两位小数 ） （分数： 3.50 ） 正确答案： （）解析：各税、费：应补缴增值税 =380X 17%=64.6（万元 ）应补缴营业税=20X5%=1万元）应补缴城建税=（64.6+1） X7%=4.59（万元）应补缴教育费附加=（64.6+1） X3%=1.97（万元）应补缴地方教育附加=（64.6+1） X2

35、%=1.31（万元）2014 年度企业所得税应纳税所得额=1200+90+380-300+20+58.5+50+19-30-500-50-80-1-4.59-1.97-1.31=848.63（万元）2014年度应缴纳企业所得税=848.63 X 15%=127.29（万元） 应退还企业所得税 =167.75-127.29=40.46（ 万元）。（3）. 作出 2014 年度相关调账处理。（分数： 3.50）正确答案： （）解析：2014年的相关调账分录：（1）借：长期股权投资 144.6 万元主营业务成本 300 万元贷：主营业务收入 380 万元应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 64.6

36、 万元（2）借：其他应付款 20 万元贷：其他业务收入 20 万元（3）借：管理费用 50 万元（红字）应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 8.5 万元 （ 红字 ）贷：资本公积其他资本公积 58.5 万元（红字）借：固定资产 50 万元应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 8.5 万元贷：营业外收入 58.5 万元（4）借：营业税金及附加 8.87 万元 贷：应交税费应交营业税 1 万元 应交城市维护建设税 4.59 万元 应交教育费附加 1.97 万元 应交地方教育附加 1.31 万元 设立于广州市的甲化妆品制造公司为增值税一般纳税人， 2014年度相关生产经营资料如下：（1）甲公司当年

37、年初实际占用土地面积共计 50万平方米， 其中：公司办的幼儿园占地 3000平方米、厂区内 道路及绿化占地 4000 平方米，生产经营场所占地 493000 平方米。（2）甲公司当年年初固定资产原值共计 12000万元， 其中：房产原值 8000万元（含公司办的幼儿园房产原值 200万元) ，机器设备及其他固定资产原值 4000万元。签订租赁合同 1份，4月 1日将房产原值 800万元的 办公楼出租给某企业作经营用房， 租期 3 年，租金共计 720 万元，签订合同时预收一个季度的租金 60 万元， 其余的租金在租用期的当季收取。(3) 全年签订化妆品销售合同 50份，记载金额共计 8000万

38、元，实现不含税销售额共计 8000 万元；甲公司 附属非独立核算车队当年 812月份取得含税运费收入 22.2万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用 发票上注明价款5200万元、增值税884万元；当年812月份支付销售货物运费，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费 20 万元、增值税 2.2 万元。国庆节前， 将自产化妆品 500 套作为福利发放给本公 司员工，本公司同类化妆品零售价每套 117元，成本结转无误。全年产品销售成本 3000 万元。(4) “投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入 48 万元、购买企业债券到期兑付取得利息收入 14 万元。(5) 发生财务费用22

39、0万元，其中包含：年初与某商业银行签订 1200万元(借款期限一年)借款合同支付 的借款利息60万元；年初与乙企业(非金融机构)签订2000万元(借款期限一年)借款合同支付的借款利 息 140 万元(乙企业为甲公司的关联企业， 乙企业对甲公司的权益性投资为 800万元， 甲公司无法提供资料 证明其借款活动符合独立交易原则)；因逾期归还贷款支付的银行罚息 20万元。(6) 除房产税、城镇土地使用税和印花税外，发生其他管理费用 400万元，其中包括业务招待费 60 万元和 新产品研究开发费用 120 万元。(7) 发生广告费 740 万元，业务宣传费用 60 万元，代销手续费 5 万元。(8) 本

40、年度在册员工 500 人，全年计入成本、费用中的合理实发工资总额 800 万元(其中包括支付本企业残 疾职工工资 60 万元) 、拨缴工会经费 18.4 万元(取得专用收据 ) ，实际发生职工福利费 122.8 万元和职工教 育经费 25.5 万元。(9) 营业外支出实际发生额 60万元，其中包括非广告性质的赞助支出 25万元和直接向某老年福利院的捐款10 万元。(10) 甲公司于 3 月初购置安全生产专用设备企业所得税优惠目录所列的安全生产专用设备一台，取得 的防伪税控增值税专用发票上注明价款 300 万元、增值税款 51 万元。 当月投入使用， 并已将按规定计提的 折旧费用计入相关的成本费

41、用中。(11) 2010 年度甲公司发生符合资产损失确认条件的实际资产损失 500 万元因某种原因未能在当年企业所得 税前扣除，2014年经税务机关批准允许税前扣除。甲企业 2010年2013年应纳税所得额分别为 80万元、 120 万元、 150 万元和 200 万元。已知：财产租赁合同印花税税率 1%。，购销合同印花税税率 0.3%。，借款合同印花税税率 0.05%。；城镇土 地使用税适用年税额为 2 元/平方米；当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%；相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证并抵扣。问题： (计算要求：以“万元”为单位，省略到小数点后两位 )(分数： 35.00)(

42、1) . 计算甲公司全年应缴纳的城镇土地使用税、房产税和印花税。(分数：3.50)正确答案： ()解析：全年应缴纳城镇土地使用税、房产税和印花税的计算：应纳城镇土地使用税 =(500000- 3000) X 2-10000=99.4(万元)应纳房产税=(8000-800- 200) X(1 -20%)X1.2%+800X(1 -20%)X 1.2%- 12X3+60X3X 12%=90.72(万元)应纳印花税=720X1%o+8000X0.3%o+1200XO.O5%=3.18(万元)。(2) . 计算甲公司全年应缴纳的增值税和消费税。(分数： 3.50)正确答案： ()解析：全年应缴纳增值税

43、和消费税的计算：增值税销项税额=8000X 17%+22.2H1+11%)X 11%+50X 0.0117 - (1+17%)X 17%=1363.05万 元)可抵扣的进项税额 =884+2.2+51=937.2( 万元)应纳增值税 =1363.05-937.2=425.85( 万元)应纳消费税=8000X30%+500X0.0117-(1+17%)X30% =2401.5( 万元)。(3) . 计算甲公司全年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。(分数：3.50) 正确答案： () 解析：全年应缴纳营业税、城建税、教育费附加及地方教育附加的计算： 应纳营业税=60X 3X

44、 5%=9万元 )应纳城建税=(425.85+2401.5+9) X7%=198.54万元 )应纳教育费附加=(425.85+2401.5+9) X3%=85.09(万元 )应纳地方教育附加=(425.85+2401.5+9) X2%=56.73(万元 )。(4) . 计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的财务费用。(分数： 3.50)正确答案： () 解析：甲公司准予在企业所得税税前扣除的财务费用： 向商业银行借款的利息支出可据实扣除；向关联企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利 率且不超过规定债资比 (2:1) 计算的部分， 准予扣除，超过部分不得扣除； 向银行支付的罚息不属于行

45、政性 罚款，准予在税前扣除。金融企业同期同类的贷款利率=60-1200X100%=5%向乙企业借款准予扣除的利息费用=800X2X5%=80万元 )准予在税前扣除的财务费用 =60+80+20=160(万元)。(5) . 计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的管理费用。 (考虑加计扣除 )(分数： 3.50)正确答案： ()解析：准予在企业所得税税前扣除的管理费用：销售(营业)收入=8000+22.2-(1+11%)+500X 0.0117 -(1+17%)+60X 3=8205(万元)业务招待费发生额的 60%=6X60%=36万元)v8205X5%o=41.03(万元)，故税前只能扣除 36

46、万元。企业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用的50%加计扣除。税前可扣除的管理费用=99.4+90.72+3.18+400-60+36+120X 50%=629.3(万元)。(6) . 计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的销售费用。(分数： 3.50)正确答案： ()解析：准予扣除的销售费用：广告费和业务宣传费扣除限额=8205X30%=2461.5(万元)，实际发生额=740+60=800(万元)，未超过扣除限 额，可以在所得税前全部扣除。税前可扣除的销售费用 =740+60+5+20=825(万元)。(7) . 计算甲公司准予在企业所得税税前扣除的营业外支出

47、金额。(分数：3.50)正确答案： ()解析：准予在企业所得税税前扣除的营业外支出金额： 非广告性质的赞助支出和直接向老年福利院的捐赠， 均不得在税前扣除。所以，可以扣除的营业外支出金额 =60-25-10=25( 万元)。(8) . 计算甲公司 2014 年度企业所得税应纳税所得额。(分数： 3.50)正确答案： ()解析：甲公司 2014 年企业所得税应纳税所得额：(1) 安置残疾人员， 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上， 按照支付给残疾职工工资 60万元的 100% 加计扣除。 职工福利费税前扣除限额=800X14%=112万元)实际发生职工福利费支出 122.8 万元，超过规定

48、标准的 10.8 万元(122.8-112) 不得在税前扣除。(3) 工会经费税前扣除限额 =800X 2%=16(万元 )实际拨缴工会经费支出 18.4 万元，超过规定标准的 2.40 万元(18.4-16) 不得在税前扣除。(4) 职工教育经费税前扣除限额 =800X 2.5%=20(万元 )实际发生职工教育经费支出 25.5 万元，超过规定标准的 5.5 万元(25.5-20) 在当年税前不得扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。（5）国债利息收入48万元，免征企业所得税。应纳税所得额=8205+14-3000-（2401.5+9+198.54+85.09+56.73）-160-629.3

49、-825-60+2.4+10.8+5.5-25=787.54（万元）（9）.计算甲公司购置并实际使用安全生产专用设备的投资额抵免的所得税税额。（分数：3.50）正确答案：（）解析：购置并实际使用安全生产专用设备的投资额可抵免的企业所得税税额=300X10%=30万元）（10）.计算甲公司2014年度实际应补（退）的企业所得税。（分数：3.50 ） 正确答案：（）解析：2014年度应补（退）的企业所得税：2010年度发生符合资产损失确认条件的损失500万元，在2010年弥补80万元，2010年多缴所得税=80X25%=20万元）；在2011年弥补120万元，2011年多缴所得税=120X25%=

50、30万元）；在2012年弥补150万元，2012年多缴所得税=150X25%=37.5（万元）；在2013年弥 补150万元，2013年多缴所得税=150X25%=37.5（万元）。多缴所得税合计=20+30+37.5+37.5=125（万元）。 甲公司2014年实际应纳企业所得税=787.54 X25% -30-125=41.89（万元）。1 基本情况：某市影视城系2014年3月新注册登记的有限责任公司，注册资金500万元，主营影视作品放映业务。影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为2014年3月1日至2019年8月31日，租金于每年1月分批支付。2014年3月8月为筹备期，2014

51、年8月18日8月31日进行试营业，2014年9月1日起 正式对外营业。2014年度“利润表”有关项目如下：H2014年度利润表（简表） 一|单位：万元项目金额一.营业收入800减：营业成本400营业税金及附加26.4销售费用40管理费用300财务费用50二.营业利润-16.4加：营业外收入减：营业外支出三.利润总额-16.4减：所得税费用四.净利润-16.42 .审核影视城2014年会计核算及相关资料：（1）“实收资本”金额为 500万元。经查询公司章程，影视城注册资金计划分二次投入，分别于2014年3月1日投入300万元和2014年4月1日投入200万元，首次投入的注册资金于 2014年3月

52、1日如期到位， 而第二次注册资金因故一直未到位。（2）审核“营业成本”发现： 38月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，自 9月开始摊销计入“营业成本”，2014年度摊销金额为40万元。 因经营用房的租赁费尚未支付，12月份按租赁协议预提 312月份租赁费80万元，计入“营业成本”。 2015年1月商业广场开发公司收取 2014年3月12月的租赁费，并开具发票。 812月份支付片租费和影业公司分成款合计280万元计入“营业成本”，其中 50万元于2015年2月取得发票； 20 万元截止到 2015 年 5 月 31 日尚未取得发票。(3) 审核“销售费用”

53、发现：10 月份为吸引顾客，邀请两名影视明星与观众见面互动，发生费用合计40 万元，计入“销售费用”，其中支付明星的出场费分别为 8 万元和 4 万元。(4) 审核“管理费用”发现，其中： 3月8月份筹建期间发生开办费用合计120万元，其中包括3月7月期间发生的业务招待费 30万元，6月委托某广告策划公司进行推广活动的广告宣传费 20万元。 9月12月份“管理费用”中业务招待费6万元。 全年发生职工工资总额 60 万元，职工福利费支出 12 万元，职工教育经费支出 1 万元， 缴纳工会经费 1.2 万元 ( 取得工会经费收入专用收据 ) 。(5) 审核“财务费用”发现：4月 1 日以年利率 8%取得银行贷款 700万元，贷款期限为一年， 全年支付的贷款利息 42万元；日常结算费 用 8 万元。假定其他事宜与纳税无关。 问题：(分数： 10.50 )(1) . 逐项指出对影视城 2014 年度纳税审核发现的对纳税产生影响的问题及相关涉税处理。(分数：3.50 ) 正确答案： ()解析：(1) 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理