外汇交易核算及外币交易折算

1、第三章 外汇交易的核算及外币报表折算第三章 外汇交易的核算及外币报表折算3.1 外汇的概念3.2 外汇的管理3.3 汇兑损益的计算与结转3.4 外汇收支业务的账务处理3.5 外币报表折算3.1 外汇的概念一、外汇的定义 外汇是指以外币表示的可用以国际结算的支付手段。 我国外汇包括的内容具体有：(1)外国货币：纸币和铸币。(2)外币支付凭证：票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券：政府债券、公司债券、股票等。(4)特别提款权、欧洲货币单位(5) 其他外汇资产。3.1 外汇的概念 外汇必须具备的三个特征:1.必须是以外国货币表示的资产;2.必须是在国外能得到偿付的货币债权;3.必须是

2、以可兑换货币表示的支付手段3.1 外汇的概念二、外汇的种类1.根据外汇能否自由兑换分： 自由外汇：现汇 记账外汇：清算外汇 or 协定外汇2. 根据外汇来源不同分： 贸易外汇：实物贸易外汇（贸易货款、交易佣金、运输费和保险费等） 非贸易外汇：侨汇、旅游外汇、劳条外汇、私人外汇3.1 外汇的概念三、外汇汇率外汇汇率指用某一国货币表示的另一国货币的价格，也是两种不同货币间的比价。3.1 外汇的概念(一)汇率的标价方法直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。如：1美元=6.34元人民币间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价

3、格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。如:1元人民币=0.1577美元3.1 外汇的概念(二)外汇汇率的分类 (1)按外汇交易的时间分: 即期汇率：现汇汇率 远期汇率：预期汇率或期汇汇率(2)按汇率发生的时间分 现行汇率 历史汇率 (3)按企业记账所依据的汇率分 记账汇率 账面汇率3.1 外汇的概念(4)按银行买卖外汇的汇率分： 买入汇率：银行向客户买外汇时使用的汇率； 卖出汇率：银行向客户卖外汇时使用的汇率; 中间汇率：银行卖出价与买入价之间的平均汇率，即市场汇率。练 习单选题：1. 下面表述中不正确的是( )： A. 外汇必须同时具备以外币表示的国外资产、在国外能得到偿付的货币债权和可以

4、兑换成其他支付手段的外币资产这三个条件。 B. 自由外汇是指在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币, 或可以随时自由买卖, 并可以对任何国家自由支付的货币。 C. 记账汇率可以是现行汇率, 也可以是历史汇率。 D. 买入汇率是指同业或客户向银行买入外汇时所使用的汇率。2. （ ）是指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。 A. 中间汇率 B. 现行汇率 C. 记账汇率 D. 账面汇率练 习多选题：1. 采用直接标价法时（ ）： A. 本国货币的数量固定不变 B. 外国货币的数量固定不变 C. 汇率升降通过本国货币变动来反映 D. 汇率升降通过外国货币变动来反映2. 按外汇交

5、易的时间不同, 汇率可分为（ ）： A. 现行汇率 B. 远期汇率 C. 即期汇率 D. 历史汇率练 习计算题：1)X企业结汇10万美元，银行美元买入价为8.3，卖出价为8.4元，收回人民币金额为多少?2)X企业购入1000万港元，银行港元买入价为1.0，卖出价为1.1元，支付的人民币金额为多少?3)X企业用10万港元兑换日元，银行港元买入价为1.02，卖出价为1.1元；日元卖出价为0.06，买入价为0.05，可兑换多少日元?3.1 外汇的概念相关概念： 现钞：外汇现钞是具体的、实在的外国纸币、硬币。 汇出现钞：“钞卖汇买” 现汇：是帐面上的外汇。第三章 外汇交易的核算及外币报表折算3.1 外

6、汇的概念3.2外汇的管理3.3汇兑损益的计算与结转3.4外汇收支业务的账务处理3.5外币报表折算3.2 外汇的管理一、外汇管理的概念 外汇管理是指政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证的发行与流通，实行管理与限制的一种制度，也是对一国外汇的流出、流入施加影响的一切政策措施 我国的外汇管理行政法规：中华人民共和国外汇管理条例 我国的外汇管理机关：国务院外汇管理部门及其分支机构3.2 外汇的管理二、外汇账户的开立 国家在外汇管理上给予企业一定的自主权，允许境内企业开立外汇账户，保留外汇收入。 开立外汇账户的审批机构：国家外汇管理机关3.2 外汇的管理三、购汇的管理 外汇银行对企业购汇实行售汇制1.

7、 购汇的条件：外贸企业购汇时需提供与支付方式相适应的有效商业单据和凭证。（如合同、正本提单等）2. 购汇的程序3. 购汇的注意事项： 单据凭证真实； 期末确认汇兑损益； 可采用保值工具防范汇率风险。（利率调期、货币调期等）3.2 外汇的管理四、有关外商投资企业外汇的管理（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度（二）外汇账户的管理（三）外汇收支的管理第三章 外汇交易的核算及外币报表折算3.1 外汇的概念3.2外汇的管理3.3汇兑损益的计算与结转3.4外汇收支业务的账务处理3.5外币报表折算3.3 汇兑损益的计算和结转一、记账本位币: 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的基本货币。

8、我国企业一般以人民币为记账本位币，我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但编报的财务报告应折算为人民币。3.3 汇兑损益的计算和结转二、汇兑损益的计算与结转 汇兑损益是指企业持有的外币货币性资产和负债由于外币汇率变动而产生的损益。 内容： 外币折算差额 外币兑换差额3.3 汇兑损益的计算和结转1.外币折算差额 外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。因结算或采用期末的期汇率折算而产生汇兑差额，计入当期损益。3.3 汇兑损益的计算和结转3.3 汇兑损益的计算和结转 以“应收账款”为例:出口成交 报表决

9、算 了结清账 1月3日(8.2) 1月31日(8.1) 2月3日(8.0)借: 应收账款 借: 银行存款 贷: 主营业务收入 贷: 应收账款 3.3 汇兑损益的计算和结转 外币非货币性项目：指货币性项目以外的项目。 以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不调整，不产生汇兑差额； 以公允价值计量的产生的差额，作为公允价值变动处理。 包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等 外币投入资本项目：以外币投入的资本，以交易发生日即期汇率折算。与相应的货币性项目不产生外币折算差额。3.3 汇兑损益的计算和结转2.外币兑换差额 外币兑换差额是指外币与记账本

10、位币之间的兑换或不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率和记账汇率的不同产生的差额3.3 汇兑损益的计算和结转(三)汇兑损益的处理:(1)在筹建期间发生的汇兑损益，属开办费的记入长期待摊费用；(2)日常购进、销售发生的汇兑损益，记入财务费用汇兑损益；(3)购建固定资产而发生的汇兑损益，达到预定可使用状态前，记入购建成本；达到预定可使用状态后，记入财务费用汇兑损益；(4)购置无形资产发生的汇兑损益，记入无形资产购置成本(5)支付境外投资者股息或利润发生的汇兑损益，记入投资收益汇兑损益。3.3 汇兑损益的计算和结转(四)汇兑损益的核算 会计账户: “汇兑损益”或“财务费用汇兑损益”3.3 汇兑损益的

11、计算和结转 结转方法： 按汇兑损益计算和结转的时间不同分： 逐笔结转法 集中结转法 只能选择其中一种，确定后一个年度内不可变更。3.3 汇兑损益的计算和结转（1）逐笔结转法： 每结汇一次，就计算结转一次汇兑损益的方法。 平时发生的外币业务按当日的市场汇率折算并结转该笔业务汇兑损益； 期末(年末)将外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益予以转销。逐笔结转法【例1】A公司出口电器的相关业务：（1）1月2日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为50,000美元，当日美元汇率中间价为 US$1 = 7.12RMB；（2）1月15日，收到

12、银行的现汇收账通知，当日美元汇率中间价为US$1 = 7.11RMB。（3）1月17日，将50,000美元向银行办理结汇，当日汇率买入价为US$1 = 7.10RMB。3.3 汇兑损益的计算和结转（2）集中结转法： 平时结汇时按当日汇率核销相关外币账户，不计算结转汇兑损益； 期末将外币账户余额，按照期末市场汇率中间价折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益集中一次转销。 集中结转法【例2】A公司出口电器的相关业务：（1）1月2日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为50,000美元，当日美元汇率中间价为 US$1 = 7.12RMB；（2）1月15日，收到银行

13、的现汇收账通知，当日美元汇率中间价为US$1 = 7.11RMB。（3）1月17日，将50,000美元向银行办理结汇，当日汇率买入价为US$1 = 7.10RMB。3.3 汇兑损益的计算和结转 逐笔结转法与集中结转法的区别:1. 在核销债权、债务类外币账户时采用的汇率不同；2. 逐笔结转法在年末调整外币账户，集中结转法在每个月末均需调整外币账户余额。3.3 汇兑损益的计算和结转 逐笔结转法与集中结转法的联系:1.不论是逐笔结转法与集中结转法，当不同货币兑换时，汇兑差额均应当即确认；2.不论是逐笔结转法与集中结转法，年末必须按当日即时汇率调整外币账户余额，两种方法年末结果是一样的。但月末，季末不

14、一样。3.3 汇兑损益的计算和结转 外贸核算流程（集中结转法）:1.外币业务发生时：采用外币业务发生时的市场汇率(即期汇率)将外币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）；2.期末：各（货币性项目）外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。第三章 外汇交易的核算及外币报表折算3.1 外汇的概念3.2外汇的管理3.3汇兑损益的计算与结转3.4外汇收支业务的账务处理3.5外币报表折算3.4 外汇收支业务的账务处理 外币业务主要内容: : 结汇、购汇业务 不同货币兑换 企业购买或销售以外

15、币计价的商品或劳务 企业借入或借出外币资金 收回或清偿以外币计价的债权和债务 接受外币资本投资等。3.4 外汇收支业务的账务处理一、结汇业务的核算 按买入价计算人民币实际收入，按当日汇率(或月初汇率)折算外币账户，差额计入汇兑损益。【例1】A企业将20万美元结汇，开户银行美元的买入价为7.4元，中国人民银行美元外汇汇率为 US$1 = 7.3RMB3.4 外汇收支业务的账务处理二、购汇业务的核算 按卖出价计算实际支付人民币金额，按当日汇率(或月初汇率)折算外币账户，差额计入汇兑损益【例2】B企业向银行购入1,000万港币，开户银行港币的卖出价为0.94元，中国人民银行港币外汇汇率为 HK$1

16、= 0.93RMB3.4 外汇收支业务的账务处理三、外币兑换业务的核算 按开户行的卖出价计算换出外汇的人民币价值，按开户行的买入价计算换入外币的价值； 再采用中国人民银行相应的外汇汇率计算各外币账户的记账本位币金额，差额计入汇兑损益。3.4 外汇收支业务的账务处理【例3】C企业将10万元港币兑换成日元，开户银行的港币买入价为HK$1 = 0.96RMB，日元的卖出价为JPY1 = 0.073RMB，中国人民银行的外汇汇率为：HK$1 = 0.95RMB，JPY1 = 0.072RMB练 习1. A公司将40万美元兑换成港币，开户银行的美元买入价为US$1 = 7.3RMB，卖出价为US$1 =

17、 7.4RMB；港币买入价为HK$1 = 0.96RMB，卖出价为HK$1 = 0.97RMB，中国人民银行的外汇汇率为：US$1 = 7.35RMB，HK$1 = 0.95RMB。3.4 外汇收支业务的账务处理四、外币汇率套算业务的核算【例4】D企业将200万元台币的销售收入存入外汇账户，但中国人民银行未公布台币对人民币的汇率，只有美元对人民币的汇率为US$1 = 7.45RMB，纽约外汇市场公布的美元对台币的汇率为US$1 = 29.6元。3.4 外汇收支业务的账务处理五、外汇日常业务的核算 购进的原材料、商品或设备，按当日市场汇率（或月初汇率）折算相关物资及债务的入账价值。【例5】E企业

18、采用业务发生时的市场汇率折算，该企业为增值税一般纳税人。本期从美国购入某种原材料500千克，每千克价值为4,000美元，当日美元的市场汇率为US$1 = 7.25RMB，进口关税为1,660,000元人民币，支付进口增值税额为3,104,200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。3.4 外汇收支业务的账务处理六、综合案例分析（教材36-39页） 外汇业务会计核算的基本程序：1. 根据一定的折算汇率将外汇金额折算为记账本位币金额入账。2. 期末汇兑损益的计算： 首先，结出期末各外币账户的账面记账本位币余额； 再计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额 = 期末各外币账户的外币

19、余额 期末市场汇率； 最后计算各外币账户期末汇兑损益 = 上述二者之差。【特别注意】期末需调整的只有外币货币性资产和负债帐户。练习一账户名称外币金额账面汇率人民币金额/元银行存款美元户US$50,0006.25312,500银行存款港元户HK$15,0000.82 12,300 应收账款甲公司（美元户）US$10,0006.25 62,500外币账户余额表A企业亿人民币为记账本位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公司2011年2月底有关外币账户的余额如下表：练习一（1）3月2日，向美国甲公司出口电器一批，发票金额为20万美元，当日美元汇率为US$1 = 6.3RMB。（2）3月7日，收到银

20、行对甲公司货款的现汇收账通知，当日美元汇率为US$1 = 6.35RMB。（3）3月14日，从美国乙公司购入无需安装的生产设备一台，设备价款为7万美元，购入设备当日的美元汇率为US$1 = 6.24RMB。（4）3月20日，因投资需要，将10万美元兑换成港币，开户行美元买入价为US$1 = 6.24RMB，港币卖出价为HK$1 = 0.81RMB；中国人民银行外汇汇率为：US$1 = 6.3RMB，HK$1 = 0.83RMB（5）3月31日，美元汇率为US$1 = 6.3RMB，港币汇率为HK$1 = 0.81RMB第三章 外汇交易的核算及外币报表折算3.1 外汇的概念3.2外汇的管理3.3汇兑损益的