谈商办大中型养鸡场的成本核算

1、谈商办大中型养鸡场的成本核算注叶立昌随着经济改革的不断深入，国民经济的不断发展和人民群众物质生活水平的逐 步提高，我国的食品消费结构也在逐步改变，人们对肉鸡、鸡蛋的消费需求正在不断 增长。肉鸡、鸡蛋拥有广阔消费市场的美好前景，促进了我国养鸡业的迅速发展，各 类大中型养鸡场不断涌现。当代各种类型的大中型养鸡场具有与传统养鸡业明显不同的特点，诸如饲养规 模大，生产工厂化，防疫要求严，劳动组织精细，产品商品率高等等。这 些特点和养 鸡业本身所具有的生产周期长的特点，共同构成了现代大中型养鸡场鸡群众多（鸡 群一般以鸡舍划分），陆参差不齐，处于不同饲养阶段的鸡群并存的复杂生产过程 0种鸡场还有一个鸡苗孵

2、化过程，使其生产过程变得更加复杂。现代大中型养鸡场的生产特点及其复杂的生产过程，对我们的会计工作提出了 很高的要求，有些问题需要我们认真去研究。虽 然有的会计刊物近期刊有这方面的 文章，但都是仅就种鸡育成成本的分摊问题进行探讨和商榷，并未涉及成本项目的 厘定、帐户体系的设置、各阶段生产费用的结转、副产品成本的核算等问题。而这些 问题又都是各类养鸡场成本核算过程中必须认真解决的问题，右续践中处理这些问 题五花八门，使同类鸡场的成本核算资料也失去了可比性。生产肉鸡、鸡蛋和鸡苗这三种不同最终产品的养鸡场，它们的生产过程有着共 同的地方。种鸡场 是各种类型养鸡场中生产过程最长，廿环节最多的养鸡场，它的

3、 整个生产过程包括种鸡育雏、种鸡育成、种鸡产蛋、鸡 苗孵化四个阶段。肉鸡的生产 过程与鸡苗生产的种鸡育雏、育成这两个阶段相类似。鸡蛋的生产过程相当于鸡苗 生产的种鸡育雏、育成和产蛋这三个阶段。因此，解决了种鸡场 的成本核算问题，蛋 鸡场和肉鸡场的成本核算问题也就解决了。本文根据国营商业会计制度的有关规 定，以大中型养鸡场为对象，结合本人 对组织我公司所属的种、肉鸡场 会计核算的实践和探索，谈谈商办大中型养鸡场的 成本核算办法。一、成本项目的确定种鸡场的生产费用，不仅包括种苗买价及运杂费、饲料费、药物药械消耗、水电 费、工具用具摊销、饲 养员及孵化厂工人工资及福利费、栏舍和孵化厂折旧及修理 费

4、、其他与饲养鸡群直接相关的费用，而且还场部为组织生产和行政管理所发生的办 公、仓储、运输（不包括原材料采购和产品销售环节所发生的部分）费用及其设备设 施的折旧费、修理费，以及银行贷款利息、材料和产品盘亏等等。这些生产费用，有 的是各鸡群独立发生的，有的则可能是几个鸡群共同发生的；有的是各个生产环节 都发生的，有的则是某些生产环节发生的；有的是为组织生产而发生的，有的则是因 行政管理而发生的。因此，要便于归集、分配生产费 用和正确计算最终产品成本，首 先就要确定成本项目。大中型种鸡场一般应设置如下成本项目：1、种鸡苗：挂购进鸡苗的进价及其运杂费。会计制度不设置这个成本项目，但由于鸡苗尤其是进口鸡

5、苗的采购成本不菲， 故本人认为应当予以设置。2、工资及福利费：指:可养员和孵化厂工人（包括各种用工）的工资、工资性补贴 和按规定提取的福利费。3、饲料：指育雏、育成、产蛋各阶段饲养种鸡所耗用的各种外购或自产饲料。4、燃料和动力：指舍照明、降温、保温、清洁卫生和孵化厂孵化鸡苗所耗用的 燃料和动力费用，包括外购水电所支付的水电费和自行发电所耗用的油料等。5、医疗费：指种鸣饲养各阶段为防病治病而耗用的药物药械以及支付的其他医 疗费用。6、工具用具摊销：指舍、孵化厂所使用的各种工具用具的摊销费会计制度不设置这个成本项目，但本人认为这项目费用在全部生产费用中占有 一定的比重，单独考核对于促进生产人员加强

6、财产管理，降低生产成本有积极作用。7、折旧费：指舍、孵化厂房及其专 用设备等固定资产的折旧费。8、修理费：指舍、孵化厂的固定资产 和工具用具的修理费。9、其他直接费：指上述18项以外，可以直接计入产品成本的其他直接费用。10、共同生产费：指在同一生产区内发生且与不同鸡群栏舍）有关的共同性的 生产费用。11、企业管理费：指部为组织生产和行政管理而发生的，应由所有鸡群和孵化 厂共同负担的各项管理费用。大型种鸡场为了成本管理的需要，还可以将 企业管理费”划分为 生产管理费” 和 行政管理费”两个成本项目，以分分析生产管理费用和行政管理费用对产品总 成本和单位成本的影响程度，考核生产管理部门和行政管理

7、部门为降低产品成本所 作的贡献。二、帐户体系的设置如前所述，种鸡场的生产过程，包括种鸡育雏、种鸡育成、鸡 蛋生产和鸡苗孵化 四个阶段，其最终产品是鸡苗。种鸡育雏阶段，是指种鸡苗进栏后的第16周（&AA鸡为例，下同）。这一阶段没有任何主产品产出，其生产过程只是种鸡的增重过程和 生产费用的积聚过程，其副产品除鸡粪外，还可能有零星的淘汰种 鸡。种鸡育成阶段，是指种鸡育雏期满转群后至产蛋前这个阶段，一般为第7-24周 。这一阶段也几乎没有主 产品产出，其生产过程仍然是种鸡增重和生产费用积聚的 过程，其副产品有鸡粪和零星淘汰种鸡。如果出于成本核算的需要，适当延长 种鸡育 成阶段，那么这一阶段则有

8、少量的主产品的 半成品”一争蛋产出。鸡蛋生产阶段，是指种鸡开始产蛋至整批淘汰前这段时间，一般为第2566周。这一阶段俗称种鸡产蛋期，它有大量的主产品的 半成品”一一 鸡蛋产出。它不仅是种鸡蛋的生产过程，而且也是主产品的 半成品”成本的形成过 程。其副产品有鸡粪、商品鸡蛋（包括畸形蛋和破损蛋）和淘汰种鸡。鸡苗孵化阶段，是指种鸡蛋入孵至孵出鸡苗24小时内这段时间，一般需要22天。 这一阶段有大量的主产品的最终产品一一鸡苗产出，其生产过程既是鸡苗孵化过程，同时也是主产品的最终产品成本的形成 过程。其副产品有入孵前、后拣 出的非规格蛋、无精蛋和破损蛋。有人提出在种鸡育成和种鸡产蛋这两个阶段再划分出一个

9、种 鸡初产蛋阶段（即 种鸡产下第1枚蛋至母鸡产蛋率小于50%这段时间），并斗落一阶段发生的饲养费用 分解为两部分，一部分作为当期鸡蛋的生产成本，另一部分作为种鸡育成阶段的追 加成本。这种办法对提高产品成本核算质量无疑是有好处的。但这一阶段的时间并 不是很长，一般为3周左右，本人以为可采用适当延长种鸡育成阶段的时间12周） ,段时间产出的少量的鸡蛋并入种鸡产蛋阶段的首月产量，共同承担当月发生 的生产费用的办法，来解决初产蛋月的鸡蛋成本负担过重的问题。根据上述的生产过程和分批分组核算的要求，大中型种鸡场的成本核算一般可 设置如下的帐户体系圆图表1）大中型种鸡场成本核算帐户体系示意图一级帐户在产品或

10、改称农牧业生产图表1二级帐户种鸡育雏种鸡育成三级帐户或多栏式明细帐之专栏 鸡舍名称及批号 鸡舍名称及批号 四级帐户 或多栏式明细帐之专栏各成本项目 各成本项目鸡蛋生产鸡苗孵化共同生产费企业管理费鸡舍名称及批号 各成本项目生产区编号或名称 各费用项目（根据管理需要而定）各成本项目各费用项目（根敝际情况而定）如果不是生产管理上采取统一育雏后再分群饲养的办法，或者经营管理上需要 考核种鸡育雏成本，上述帐户体系二级帐户中的 种鸡育雏”和种鸡育成”两帐户可 合并设置种鸡饲养”这一帐户。三、生产费用归集、结转和产品成本计算（一）码育雏阶段生产费用的归集和结转种鸡育雏阶段生产费用的归集，可以通过设置 在产品

11、一一种鸡育雏一一 X鸡舍（缈批）”这个帐户，使用多栏式的帐页按照确定的成本项目来进行核算。种鸡育雏阶段所发生的种苗采购成本、生产人员工资及福利费、固定资产和工 具用具修理费，所耗用的饲料、燃料和动力、药 物药械，应负担的工具用具摊销费、 固定资产折旧费，以及所发生的其他直接费，可直接增记本帐户；陋一阶段所发生 的共同生产费和企业管理费则应先行通过 在产品一一共同生产费一一X生产区”和在产品一一企业管理费”两帐户进行归集，然后再按一定的方法进行分配，将本鸡群 栏舍）应负担的部分转 入本帐户。这一阶段产出的副产品，可按一定的方法确定其生产成本从本帐户转出。这一阶段种鸡发生死亡，如属正常的零星死亡，

12、可不调整帐务，作增加种鸡育雏 成本处理；如属疫情、自然灾害和工作责 任事故造成的大量死亡，则应按当月累计生产费用的平均数转作财产损失处理或挂帐索赔0种鸡育雏期满，随着种鸡分群或转群，应采取分项逐步结转分步法将本帐户的 生产费用余额，按成本项目逐项转入归集下一阶段（即种®育成阶段）4产费用的帐 户。本帐户结转分群或转群生产费用后应无余额。（二）码育成阶段生产费用的归集和结转种鸡育成阶段生产费用的归集，可以通过设置 在产品一一种鸡育成一一 x鸡舍（缈批）”这个帐户来进行核算，其反映成本项目的专栏设置，与归集种鸡育 雏阶段生产费用的帐户相同。种鸡育成阶段的生产费用，首先包括从种鸡育雏阶段转

13、来的生产费用，这些生 产费用应当逐项记入本帐户相应的专栏内；其次包括本阶段发生的各项直接用和问 接费用，其核算办法与种鸡育雏阶段的核算办法相同。本阶段副产品成本和种鸡死 亡损失的处理办法亦然。种鸡开始产蛋，标志着种鸡已经育成。这时，这个帐户的余额（即新生产费用） 就是种鸡育成成本，俗称鸡身成本”。它须由下一阶段的主产品的半成品”一一 鸡蛋来负担。届时按照一定的方法计算确定当月应摊销的份额后，采取分项逐步结 转分步法从本帐户逐项转入归集下一阶段（艮鸥蛋生产阶段）优费用的帐户。本帐 户的余额需延至产蛋期满，不懈整批淘汰后才能结清。（三鸡蛋生产阶段生产费用的归集和鸡蛋成本的计算1、生产费用的归集鸡蛋

14、生产阶段即种鸡产蛋期的生产费用的归集，应设置在产品一一鸡蛋生产一一X鸡舍（缈批）”这个帐户来进行核算，其反映成本项目的专栏设置，与归集种鸡育 雏、育成两阶段生产费用的帐户相同。种鸡产蛋阶段的生产费用，既包括本阶段所发生的全部生产费用，也包括应摊 销的种鸡育成成本。本阶段所发生的各项直接费用和间接费用，其核算办法与种鸡 育雏、育成两阶段的核算办法相同；本阶段每月应分摊的种鸡育成成本，则需要先通 过一定的方法去计算确定，然后再采取分项逐步结转分步法转入本帐户。种鸡产蛋不同于机器生产工业产品。它既不可能均衡地产 出产品，也不可能按 投入原料的一定比例 产出产品。产蛋高峰期与产蛋初、后期的产 量相差很

15、远。因此, 如何认定每月应负担的种鸡育成成本，是一件颇为复杂的事情。传统的方法有平均 分摊法和盘点估价法，前者按产蛋期的总月数平均分摊种鸡育成成本，后者于产蛋 期间各月末通过盘点估算种鸡存栏价值去倒挤当月应摊销的种鸡育成成本。但这 两 种方法所认定的结果都严重脱离实际，而且后者还常带有很大的主观随意性。有人 主张改用产蛋曲线计划产量比例分摊法，即按依据母鸡产蛋曲线确定的各月计划产 量占计划总产量的比例来分摊种鸡育成成本。这种方法与传统的方法相比较，无疑 是很大的改进。但新组建的种鸡场往往因为得不到别人关于母鸡产蛋曲线的详细资 料而感到束手无策。为止匕，特提出移动平均与产量系数配合分摊法，供同行

16、在工作中 试用。这种方法既考虑了母鸡产蛋曲线对各月鸡蛋成本的重大影响，又进一步缩小或消除了产蛋曲线计划产量比例分摊法因实际产量与计 划产量发生偏离、产蛋期种鸡死亡等因素所造成的 应摊种鸡育成成本的偏差，而且 资料易得，新老企业均适用。所谓移动平均与产量系数配合分摊法，就是首先采取移动平均法确定当月（含 当月）命蛋期末每月平均应摊销的种鸡育成成本，然后以当月实际产量与每月平均计划产量的比例系数将每月平均 应摊销的种鸡育成成本调整为当月实际摊销的种 鸡育成成本的这么一种方法。这里需要说明的是：如果产蛋期间种鸡死亡过多，应重新确定预计全期产蛋只 数，否则按此方法分摊的种鸡育成成本也将严重脱离实际。种

17、鸡产蛋阶段的副产品成本，除商品鸡蛋和整批淘汰种鸡外（后面另述），典 理办法均与种鸡育雏、育成两阶段的处理办法相同。种鸡死亡损失的处理办法亦然,2、鸡蛋成本的计算和结转种鸡产蛋过程不存在 在产品”的特点，决定了当月发生的饲养费用和摊入的种 鸡育成成本（剔除淘汰鸡、鸡粪等副产品应负担的部分）应全部计入当月的鸡蛋成本 0当月的鸡蛋成本应在采取一定的方法在种蛋和商品蛋之 间进行合理分配。根据鸡蛋成本分配的有关数据，将种蛋的生 产成本，采取分项逐步结转分步法， 按具体成本项目转入归集下一阶段（艮鸡苗孵化阶段）4产费用的帐户；将商品蛋的 生产成本按品名及其各自的总成本转入产成品”帐户。月末结转产品成本后，

18、在产品一一鸡蛋生产一一 x鸡舍（缈批）帐户应无余额。（四鸡苗孵化阶段生产费用的归集和鸡苗成本的计算1、生产费用的归集鸡苗孵化阶段生产费用的归集，是连过设置 在产品一一鸡苗孵化”这个帐户来进行核算的，其反映成本项目的专栏设置，与归集种鸡育雏、 育成和产蛋各阶段生产费用的帐户相同。鸡苗孵化阶段的生产费用，首先包括种蛋的生产成本，即从所有 在产品一一 鸡蛋生产”帐户转入本帐户的生产费用；其次包括本阶段发生的各项直接用和间接费用，其核算办法与种鸡育雏、育成和产蛋各阶段的核算办法相同。本阶段的副产品成 本的处理办法，与前各阶段鸡粪、零星淘汰种鸡 等副产品的处理办法相同。2、鸡苗成本的计算和结转鸡苗是种鸡

19、场生产出来的最终产品。具总成本包括了种鸡育雏、育成、产蛋和鸡 苗孵化这四个生产阶段的全部人力物力消耗，即全 场为生产所发生的一切费用。其 成本项目则反映了鸡苗生产全过程（而不是某价段）崩殳生的某方面的耗费。对于当 月归集的鸡苗孵化的生产费用，应采取一定的方法在 产成品和在产品之间进行合理 分配。根据计算的鸡苗总成本和单位成本，将鸡苗成本结转到产成品”帐户。月末结 转鸡苗成本后，在产品一一鸡苗孵化”帐户的余额，艮财在孵蛋（在M品）应负担的生产费用。（五）共同代费和企业管理费的归集和结转共同生产费和企业管理费的归集，是通过设置 在产品一一共同生产费一一 X生产区”和 在产品一一企业管理费”两帐户来进行 核算的。如前所述，共同生产费 的费用项目可视其实际发生的情况而 定，企业管理费的费用项目可根据企业和管理需要而定，因而这两个帐户的专栏可根据实际情况灵活设置，粗、细、繁、简，随人意愿。 不过本人认为， 随着电子计算机的逐步普及和经营管理要求的不断提 高，还是核算细致一些为好。共同生产费由于在同一生产区或更小的范围内发生，其分配标准容易选定，如饲料费、饲养员工资和全部直接费等，都可以作为分配 标准。同时，由于现代大中型种鸡场生产工厂化，栏舍建造、设备 配 置、饲养管理都很规范，因此选用上述三个标准中的任何一项作为共 同生产费的分配标准，都不会出现过大的差异。不过 在实际工作