2015中级会计实务模拟试题主观题10P

1、内部真题资料，考试必过，答案附后模拟试题（三）打印全部 打印客观题 打印主观题本试卷在答题过程中可能要用到“公式编辑器”，请点击此处安装插件！四、计算题1、2X 11年2月1 日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本 题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000万元，建造 期限2年，乙公司于开工时预付20%勺合同价款。甲公司于2X11年3月1日开 工建设，估计工程总成本为10000万元。至2X 11年12月31日，甲公司实际发 生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500万元。为此，甲公司于2X 11年12月31日要求

2、增加合同价款600万元， 但未能与乙公司达成一致意见。2X 12年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司 协商一致，增加合同价款2000万元。2X 12年度，甲公司实际发生成本7150万 元，年底预计完成合同尚需发生 1350万元。2X 13年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550万元。 假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司2X 11年度的财务报表于2X 12年1月10日对外提供，此时仍未就 增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司2X 11年至2X 13

3、年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公 司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。【本题10.0分，建议12.0分钟内完成本题】【答疑编号10427406，点击提问】【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】【隐藏答案】【正确答案】：（1） 2X 11 年完工进度=5000/ （5000+7500）X 100%= 40%2X 11年应确认的合同收入=12000X40%= 4800 （万元）2X 11年应确认的合同费用=（5000+7500 X 40%= 5000 （万元）2X 11年应确认的合同毛利=4800- 5000= 200 （万元）。2X 11年末应确认的合同预计

4、损失=（12500- 12000）X（ 1 40% = 300 （万元）。会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入4800工程施工一一合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（2）2X 12 年完工进度=（5000+7150 / （5000+7150+1350 X2X12年应确认的合同收入= 2X 12年应确认的合同费用= 2X 12年应确认的合同毛利= 借：主营业务成本工程施工一一合同毛利 贷：主营业务收入（12000+2000）X 90沧 4800= 7800 （万元）13500X 90% 5000= 7150 （万元）7800- 7150= 650 （万元7

5 13年应确认的合同收入=2X 13年应确认的合同费用=2X 13年应确认的合同毛利= 借：主营业务成本 贷：主营业务收入借：存货跌价准备300贷：主营业务成本（3）2X 13年完工进度=100%14000- 4800- 7800= 1400 （万元）（万元）13550- 5000- 7150= 1400 （万元） 1400- 1400= 014003001400“将原规划的普通住宅升级为2X 12年将减值转回，而应【解析】因为建造合同最终收入大于成本的原因是 高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在 该在2X 13年冲减合同费用。【您的回答】：您未答题 2、甲上

6、市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。自 2009年以 来，由于市场及技术进步等因素的影响， 丁产品销量大幅度减少。该公司在编制 2010年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。（1）丁产品生产线由专用设备 A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包 装车间设备D进行整体包装后对外出售。 减值测试当日，设备 A B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁 产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计 售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用

7、40万元。设备C的未来现 金流量现值无法单独确定。 设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。 甲公司规 定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1 160万元 （即公允价值），另将发生处置费用 60万元；如按收取的包装费预计，其未来 现金流量现值为1 180万元。（2）丁产品生产线预计尚可使用 3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲 公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下（有关 现金流量均发生于半年末）： 2010年7月至2011年6月有关现金流入和流

8、出情况项目I金额（万元）产品销售取得现金1 500采购原材料支付现金500支付人工工资400以现金支付其他制造费用80以现金支付包装车间包装费20 2011年7月至2012年6月，现金流量将在的基础上增长5% 2012年7月至2013年6月，现金流量将在的基础上增长 3% 除上述情况外，不考虑其他因素。（3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%故以5%乍为预计未来现金流量的折现率。其中5%勺复利现值系数如下：折现率1年2年3年5%0.95240.90700.8638（4）根据上述（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测 试，计提了固定资产减值准备。 丁产品销量大幅

9、度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。 将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=（1 500-500-400-80-20 ）X 0.9524+ （1 500-500-400-80-20） X 105%X 0.9070+ （1 500-500-400-80-20 ） X 103%< 0.8638=476.2+476. 175+444.857=1 397.23 （万元）该资产组的账面价值=900+600+500=2 000 （万元） 该资产组应计提的减值准备 =2 000-1 397.23=602.77 （万元）

10、其中：设备C应计提的减值准备=500- （340-40） =200 （万元）设备A应计提的减值准备=（602.77-200 ）X 900- 1 500=241.66 （万元）设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11 （万元） 对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200- （ 1 160-60 ） =100 （万元） 要求：（1）分析、判断甲公司将设备 A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说 明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。（2） 分析、判断甲公司计算确定的设备 A、B、C、D各单项资产所计提的减值准 备金额是否止确，并简要说明理由；如不止

11、确，请计算确定止确的金额。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【本题12.0分，建议15.0分钟内完成本题】【答疑编号10427427 点击提问】【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】【显示答案】五、综合题1、2X11年1月1 日，A公司经批准新建一条新型产品生产项目，由X、丫两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项 工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司， 价款为3 000万兀人民币。对于丫工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设 项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商 C公司，价款为700万美元。其他 有关资

12、料如下：(1) A公司为建造X工程于2X 11年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期 限为3年，年利率为9%,按年支付利息。X工程的建造还占用了两笔一般借款： 甲银行长期借款2 000万元，期限为2008年12月31日至2X 12年12月31 日，年利率为6%，按年支付利息。 按面值发行公司债券8 000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年， 年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5 %，收到的款项存入银行。(2) X工程于2X 11年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2X 11 年5月1日至2X 11年8月3

13、1日停工，于2X 11年9月1日重新开始。(3) A公司为建造丫工程于2X 11年7月1日，A公司为该建设项目专门以面值发 行美元公司债券1 000万美元，借款期限为3年，年利率5%,到期一次还本付 息。除此之外，无其他专门借款。丫工程于2X 11年7月1日正式动工。(5) 2 X 11年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于 丫工程，价款 总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。(6) 2 X 11年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付 C公司安装。(7) X工程于2X 12年4月30日建造完工。(8) 2 X 12年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司补付剩余工

14、程款。(9) 建造工程资产支出如下：日期每期资产支出金额2X 11年1月1日向B公司支付工程款1 000万元人民币2X 11年4月1日向B公司支付工程款500万元人民币2X 11年7月1日向C公司支付工程款200万美元2X 11年9月1日支付为丫工程所购生产设备价款400万美元2X 11 年 10 月 1日向B公司支付工程款700万元人民币2X 12年1月1日向B公司支付工程款500万元人民币；向C公司支付工程款4 力美兀2X 12 年 4 月 30日向B公司补付剩余工程款300万元人民币2X 12 年 6 月 30日向C公司补付剩余工程款100万美元虑一般借款闲置资金利息收入; 或投资收益。

15、10) A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场 汇率折算。相关汇率如下：日期市场汇率2X 11年7月1日1美兀=6.80人民币2X 11年9月1日1美兀=6.75人民币：2X 11年12月31日1美兀=6.70人民币2X 12年1月1日1美兀=6.70人民币2X 12年6月30日1美兀=6.60人民币不考虑与丫工程相关的闲置专门借款的(1) 计算X工程2X11年利息资本化金额并编制相关会计分录(2) 计算丫工程2X 11年利息资本化金额并编制相关会计分录(3) 编制2X 11年生产设备的相关会计分录。(4) 计算X工程2X 12年利息资本化金额并编制相关会计分录(5)

16、 计算丫工程2X 12年利息资本化金额并编制相关会计分录【本题15.0分，建议18.0分钟内完成本题】X 11年X工程占用的般借款利息年资本化率【答疑编号10427438，点击提问】【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】【隐藏答案】【正确答案】：(1)计算X工程2X 11年利息资本化金额并编制相关会计分录。X 11年与X工程相关的专门借款利息资本化金额=2 000 X 9%X 8/12 1 000 X 0.5 %X 3- 500X 0.5 %X 2= 100(万元)=(2 000 X 6% + 8 000 X 8% )/(2 000 + 8 000) X 100% = 7.6 %X 11年一般借

17、款利息资本化金额=200X 3/12 X 7.6 %= 3.8(万元)2X 11年借款利息资本化金额=100+ 3.8 = 103.8(万元):在建工程103.8财务费用806.2银行存款 30(1 000 X 0.5 %X 3+ 500 X 0.5 %X 6)贷：应付利息940(2)计算丫工程2X 11年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。外币债券应计利息=1 000 X 5%X 6/12 X 6.70 = 167.5(万元)外币债券本金及利息汇兑差额=1 000 X (6.70 6.80) + 25X (6.7 6.7)= 100(万元)账务处理为：借：在建工程 67.5(167.5 1

18、00)贷：应付债券67.5(3) 编制2X11年与生产设备的相关会计分录。借：工程物资2 700(400 X 6.75)贷：银行存款2 700借：在建工程2 700贷：工程物资2 700 计算X工程2X 12年利息资本化金额并编制相关会计分录。2X 12年与X工程相关的专门借款利息资本化金额=2 000 X 9%X 6/12 = 90(万元)2X 12年X工程占用的一般借款利息资本化金额=(200 + 500) X 6/12 + 300X 2/12 X 7.6 %= 30.4(万元)因此，X工程2X 12年利息资本化金额二90+ 30.4 = 120.4(万元) 账务处理为：借：在建工程120

19、.4财务费用349.6贷：应付利息470 计算丫工程2X 12年利息资本化金额并编制相关会计分录。外币债券应计利息二1 000 X 5%X 6/12 X 6.60 = 165(万元)外币债券本金及利息汇兑差额=1 000 X (6.60 - 6.7) + 25X (6.60 - 6.70) + 25X (6.60 - 6.60) = 102.5(万 元)账务处理为：借：在建工程 62.5(165 - 102.5)贷：应付债券62.5【您的回答】：您未答题2、甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补， 2011年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，

20、适用 的增值税税率均为17%除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价 值。有关情况如下：(1) 2011年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市 价为3.2元)取得了乙公司60%勺股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策 实施控制。 合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2011年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提 折旧，无残值。2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9900

21、万丿元。 乙公司2011年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有 者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2011年12月31日甲公司和乙公司个别财务报表部分项目金额如下：单位：万元项目甲公司 丨乙公司 营业收入100005000t营业成本80003000管理费用1000600资产减值损失100100存货20001000固定资产60001000递延所得税资产200100（2）2011年甲公司、乙公司发生的内部交易或事项如下： 2月15 日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6 月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2011年12

22、月31日，该 批商品已对外售出80%销售价格为每件4.3万元。 6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品 在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固 定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2011年12月31日，乙公司尚未支付该设备购入款。甲公司对该项应收账款 计提坏账准备36万元。 1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地， 使用期1年，使用费为100万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使

23、用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务 收入。（3）其他有关资料： 不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。 甲公司、乙公司均按照净利润的 10%|取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别财务报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵消内部交易时应考虑递延所得税 的影响。要求：（1） 判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）， 并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制甲公司个别财 务报表中确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2011年12月31日甲公司个别财务报 表中的账面价值。（4）计算合并财务报表中下列项目的合并金额。单位：万元项目合并金额营业收入;营业成本管理费用资产减值损失:存货固定资产递延所得税资产商誉(答案中的金额单位用万元表示)【本题18.0分，建议25.0分钟内完成本题】【答疑编号10427453，点击提问】【加入打印收藏夹】【加入我的收藏夹】【隐藏答案】【正确答案】：(1)该合并为非同一控制下企业合并。 原因：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。(2) 长期股权投资的成