《会计学》第四章 货币资金与应收项目

1、l第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计会计核算核算方法方法与会与会计基计基本理本理论的论的应用应用l第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行

2、存款和其他货币资金。括现金、银行存款和其他货币资金。第一节第一节 货币资金货币资金一、现金的核算一、现金的核算（一）现金的概念（一）现金的概念（二）现金管理的有关规定（二）现金管理的有关规定1 1、库存现金的使用范围、库存现金的使用范围2 2、企业库存现金限额的确定、企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。第一节第一节 货币资金货币资金（三）现金日常收支的核算（三）现金日常收支的核算1、账户设置、账户设置“库存现金库存现金”账户：核算企业持有的库账户：核算企业持有的库存现金。存现金。借方借方登记收入增加的现金额；登记收入增加的现金额；贷方贷方

3、登记支出减少的现金额；登记支出减少的现金额；余额余额借方借方余额，反映企业实际持有的余额，反映企业实际持有的 库存现金。库存现金。第一节第一节 货币资金货币资金2 2、业务处理、业务处理企业开出现金支票，从银行提取现金企业开出现金支票，从银行提取现金借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款 第一节第一节 货币资金货币资金支付内部职工出差等原因所预借现金支付内部职工出差等原因所预借现金借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金 收到出差人员交回差旅费剩余款收到出差人员交回差旅费剩余款借：库存现金借：库存现金管理费用管理费用贷：其他应收款贷：其他应收款第一节第一节 货币资金货币资

4、金企业因日常业务收到现金企业因日常业务收到现金借：库存现金借：库存现金贷：主营业务收入贷：主营业务收入第一节第一节 货币资金货币资金3 3、核算举例：、核算举例：（1 1）新世纪股份有限公司销售一件产品，）新世纪股份有限公司销售一件产品，单价单价10001000元，增值税税额元，增值税税额170170元，款项收元，款项收到现金。到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 170170第一节第一节 货币资金货币资金（2 2）新世纪股份有限公司开出现金支票从）新世

5、纪股份有限公司开出现金支票从银行提取现金银行提取现金2 0002 000元，以备零星开支用。元，以备零星开支用。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000第一节第一节 货币资金货币资金（3 3）新世纪股份有限公司用现金）新世纪股份有限公司用现金2 0002 000元元发放职工困难补助。发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 第一节第一节 货币资金货币资金（4 4）新世纪股份有限公司用现金）新世纪股份有限公司用现金1 0001 000元元购买行政管理部

6、门的办公用品。购买行政管理部门的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000第一节第一节 货币资金货币资金（四）现金清查的核算（四）现金清查的核算- 财产清查的内容财产清查的内容之一之一1 1、现金清查的概念与方法、现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。第一节第一节 货币资金货币资金(2)(2)方法方法 实地盘点法。实地盘点法。第一节第一节 货币资金货币资金l2 2、清查手续、清查手续填写填写

7、“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）第一节第一节 货币资金货币资金3 3、账户设置、账户设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户借方借方登记转销盘盈和财产盘亏净损失；登记转销盘盈和财产盘亏净损失；贷方贷方登记转销盘亏和财产盘盈净溢余。登记转销盘亏和财产盘盈净溢余。第一节第一节 货币资金货币资金（1 1）发现现金短缺）发现现金短缺借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金贷：库存现金第一节第一节 货币资金货币资金审批后审批后A、由责任人赔偿、由责任人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺

8、款 贷：待贷：待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 B、由于经营管理不善、非常损失或无法查明原因的、由于经营管理不善、非常损失或无法查明原因的借：管理费用借：管理费用贷：贷：待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第一节第一节 货币资金货币资金（2）发现现金盈余）发现现金盈余借：库存现金借：库存现金贷：贷：待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第一节第一节 货币资金货币资金审批后审批后A、属应支付给有关人员或单位、属应支付给有关人员或单位借：待借：待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应

9、付款贷：其他应付款单位单位B、属无法查明原因的、属无法查明原因的借：借：待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入第一节第一节 货币资金货币资金5 5、核算举例、核算举例 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。属于元。属于出纳员的保管责任。出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480第一节第一节 货币资金货币资金报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理

10、（核销核销） 借：借： 其他应收款其他应收款 480480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480第一节第一节 货币资金货币资金二、银行存款的核算二、银行存款的核算（一）银行存款的概念（一）银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。第一节第一节 货币资金货币资金( (二二) )银行存款的核算银行存款的核算1 1、账户设置、账户设置（1 1）账户设置）账户设置“银行存款银行存款”账户：核算企业存入银账户：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项行或其他金融机构的各种款项 借方

11、借方登记银行存款的收入数；登记银行存款的收入数；贷方贷方登记银行存款的付出数；登记银行存款的付出数；余额余额借方借方余额，反映企业实际存在银余额，反映企业实际存在银 行或其他金融机构的款项。行或其他金融机构的款项。第一节第一节 货币资金货币资金（2）账务处理）账务处理收到款项存入银行收到款项存入银行借：银行存款借：银行存款贷：相关账户贷：相关账户通过银行支付款项通过银行支付款项借：相关账户借：相关账户贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 货币资金货币资金2 2、举例、举例例例1 1：企业从银行借入半年期限的借款：企业从银行借入半年期限的借款60 00060 000元。元。借：银行存款借：银行存

12、款60 00060 000贷：短期借款贷：短期借款60 00060 000第一节第一节 货币资金货币资金例例2：企业销售产品：企业销售产品20 000元，销项增值税元，销项增值税额额3 400元，当即收到转账支票元，当即收到转账支票23 400元元存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 23 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）3 400第一节第一节 货币资金货币资金例例3：购材料一批计：购材料一批计40 000元，增值税（税元，增值税（税率率17%）6 800元，开转账支票一张，通元，开转账支票一张，通过银

13、行存款，材料已验收入库。过银行存款，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 40 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 6 800贷：银行存款贷：银行存款 46 800第一节第一节 货币资金货币资金例例4：企业开出现金支票：企业开出现金支票30 000元支付前欠元支付前欠甲商店货款。甲商店货款。借：应付账款甲商店借：应付账款甲商店30 000贷：银行存款贷：银行存款 30 000第一节第一节 货币资金货币资金( (三三) )银行存款清查的核算银行存款清查的核算1 1、概念、概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总的记录与其总账、有关记账凭证和银行账、

14、有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进的进行核对的方法。行核对的方法。第一节第一节 货币资金货币资金2 2、与银行对账的目的及可能出现的情况、与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。 可能出现的情况：可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。第一节第一节 货币资金货币资金3 3、未达账项的概念、未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关

15、单证并已于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。而尚未登记入账的款项。第一节第一节 货币资金货币资金4 4、未达账项的种类、未达账项的种类企业已入账，银行尚未入账的收款业务；企业已入账，银行尚未入账的收款业务；企业已支付，银行尚未支付的付款业务；企业已支付，银行尚未支付的付款业务；银行已入账，企业尚未入账的收款业务；银行已入账，企业尚未入账的收款业务；银行已付款，企业尚未付款的付款业务。银行已付款，企业尚未付款的付款业务。第一节第一节 货币资金货币资金5 5、调节未达账项的基本原理、调节未达账项的基本原理

16、 在双方现有余额的基础上，考虑未达在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。账项因素，通过计算进行验证。第一节第一节 货币资金货币资金l公式为公式为: :银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项第一节第一节 货币资金货币资金6 6、调节未达账项的具体方法、调节未达账项的具体方法编制编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”第一节第一节 货币资金货币资金例

17、：某企业例：某企业20042004年年5 5月月3131日银行存款日记账的日银行存款日记账的账面余额账面余额57 00057 000元，银行对账单余额元，银行对账单余额63 63 000000元，经逐笔核对，查明有下列未达账项：元，经逐笔核对，查明有下列未达账项：（1 1）5 5月月2525日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票5 0005 000元一元一张，并已经入账，持票人尚未到银行办理张，并已经入账，持票人尚未到银行办理转账手续。转账手续。（2 2）5 5月月2727日，外地某公司汇款日，外地某公司汇款3 3003 300元，银元，银行已收款入账，企业尚未收到收款通知单行已收款入账，企

18、业尚未收到收款通知单第一节第一节 货币资金货币资金（3 3）5 5月月3030日，供电局以委托收款方式结日，供电局以委托收款方式结算电费算电费300300元，银行已付款入账，企业尚元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知单。未收到付款通知单。（4 4）5 5月月3131日，企业送存转账支票日，企业送存转账支票2 0002 000元，元，企业已收款入账，银行尚未入账。企业已收款入账，银行尚未入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20042004年年5 5月月3131日日 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款账企业银行存款账 面余额面余额加：银行已收，加：银行已收，

19、企业未收企业未收减：银行已付，减：银行已付， 企业未付企业未付 57 000 3 300 300银行对账单存款银行对账单存款 余额余额加：企业已收，加：企业已收， 银行未收银行未收减：企业已付，减：企业已付， 银行未付银行未付 63 000 2 000 5 000调节后存款余额调节后存款余额 60 000调节后存款余额调节后存款余额 60 000l第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 应收项目是企业在日常经营过程应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款应收账款、预

20、付账款、和其他应收款等。等。 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如是持票企业拥有的债权（如商业汇商业汇票票）。）。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（二）应收票据的种类：（二）应收票据的种类：按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按是否带息分带息票据和不带息票据两按是否带息分带

21、息票据和不带息票据两种。种。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（三）应收票据的特点（三）应收票据的特点1 1、具有较强的法律约束力（承兑方到期无条、具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。件付款）。2 2、具有预期的经济利益（票面值、利息）。、具有预期的经济利益（票面值、利息）。3 3、具有更高的流动性（可以在到期前向银行、具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。贴现或背书转让）。特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“票据票据”！第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（四）应收票据入账价值的确定（四）应收票据入账价值的确定 在会计上有两个确认时间：在会计上有

22、两个确认时间： 在收到票据时，按照票据的面值确认。在收到票据时，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据即企业在收到应收票据时一般按应收票据的的面值面值确认入账。确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的指中期期末和年度终了）按应收票据的票票面价值和规定的利率计提利息面价值和规定的利率计提利息，相应地，相应地增增加加应收票据的账面余额。应收票据的账面余额。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（五）应收票据的账务处理（五）应收票据的账务处理1 1、账户设置、账户设置“应收票据应收票据”账户：核算企业因销售商

23、品、提供账户：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。劳务等而收到的商业汇票。 借方借方登记收到票据时应收票据的面值及期末计提登记收到票据时应收票据的面值及期末计提 的利息；的利息；贷方贷方登记背书转让或到期收回的账面价值（包括登记背书转让或到期收回的账面价值（包括 票面金额和已计提的利息）；票面金额和已计提的利息）；余额余额 在借方，反映未到期应收票据的账面价值。在借方，反映未到期应收票据的账面价值。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项2、主要财务处理、主要财务处理（1 1）企业因销售商品、产品、提供劳务等）企业因销售商品、产品、提供劳务等收到票据收到票据借：应收票据（借：应收

24、票据（票据面值票据面值）贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（实现的营业收入实现的营业收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（2 2）企业收到应收票据以抵偿应收账款）企业收到应收票据以抵偿应收账款借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（3）带息票据利息的核算）带息票据利息的核算 带息票据应在会计年度的中期期末带息票据应在会计年度的中期期末（6 6月月3030日日）、年末（）、年末（1212月月3131日日）、票据）、票据到期时到期时，根据票面金额、票面利率和票据，根据票面金额

25、、票面利率和票据存续期间等计算利息。存续期间等计算利息。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用应收票据应收票据利息利息应收票据应收票据面值面值票面票面利率利率 时间时间第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（4 4）应收票据到期）应收票据到期a a、收到款项：、收到款项： 借：银行存款（借：银行存款（实际收到金额实际收到金额= =票据到期值票据到期值）贷：应收票据（贷：应收票据（票据的账面价值票据的账面价值）财务费用（未计提利息）财务费用（未计提利息）b b、付款人无力支付票款、付款人无力支付票款借：应收账款（票据到期值）借：应收账款

26、（票据到期值）贷：应收票据（贷：应收票据（票据的账面价值票据的账面价值） 财务费用（未计提利息）财务费用（未计提利息）第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（5 5）应收票据的银行贴现（）应收票据的银行贴现（P78P78）贴现，是指票据持有人在期票未到贴现，是指票据持有人在期票未到期时，为即时兑现收款，向银行申请贴付期时，为即时兑现收款，向银行申请贴付一定利息，把期票债权转让给银行的信用一定利息，把期票债权转让给银行的信用活动。活动。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项3、核算举例、核算举例 某公司某公司2009年年9月月1日销售产品一批，日销售产品一批，价款价款80万元，增值税税率

27、为万元，增值税税率为17%，产品已，产品已发出，当日收到为期发出，当日收到为期6个月的带息商业承个月的带息商业承兑汇票一张，年利率为兑汇票一张，年利率为10%，票据到期对，票据到期对方无资金支付。方无资金支付。要求：编制该票据的有关会计分录。要求：编制该票据的有关会计分录。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（1 1）20092009年年9 9月月1 1日销售产品时日销售产品时借：应收票据借：应收票据 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 136 000136 000第

28、二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（2 2）20092009年年1212月月3131日计提日计提20092009年的利息年的利息 20092009年应计利息年应计利息=936 000=936 00010% 10% 4/124/12 =31 200 =31 200（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 31 20031 200 贷：财务费用贷：财务费用 31 20031 200第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（3 3）20102010年年3 3月月1 1日票据到期时日票据到期时票据到期值票据到期值=936 000=936 000（1+10%1+10%6/126/12） =982

29、800 =982 800（元）（元） 借：应收账款借：应收账款982 800982 800 贷：应收票据贷：应收票据 982 800982 800第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项二、应收账款的核算（二、应收账款的核算（P78P78）（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。位收取的款项。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1 1、应收账款范围的确认、应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳

30、务等应收取的价包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。款、增值税税款和代垫的运费。 2 2、应收账款入账时间的确认、应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定 按照交易日的实际发生额确认应收账款按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。的入账价值。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项关于现金折扣关于现金折扣 现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人

31、）尽早售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：付款而给予债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) )如如“2/102/10，N/30”N/30”，表示信用期为，表示信用期为3030天，如在天，如在1010天内付款可享受天内付款可享受2%2%的现金折扣。的现金折扣。 销售方给予购买方的现金折扣作为销售方给予购买方的现金折扣作为“财务费用财务费用”处理。处理。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（四）账户设置（四）账户设置“应收账款应收账款”账户：账户：核算企业因销售商核算企业因销售商品、提供劳务等经营

32、活动应收取的款项。品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方借方登记企业因赊销业务发生的应收未收登记企业因赊销业务发生的应收未收 款项；款项；贷方贷方登记企业收回的应收账款；登记企业收回的应收账款；余额余额在借方，反映企业尚未收回的应收账在借方，反映企业尚未收回的应收账 款价值。款价值。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项企业发生应收账款时企业发生应收账款时借：应收账款（应收金额）借：应收账款（应收金额） 贷：主营业务收入（实现的收入）贷：主营业务收入（实现的收入） 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）企业代购货单位垫付的运杂费、包装费等企业代购货单位垫付的运杂费、

33、包装费等借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项应收账款收回时应收账款收回时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（五）核算举例（五）核算举例1 1、公司、公司20072007年年3 3月月1 1日赊销商品一批，售价为日赊销商品一批，售价为100 100 000000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代垫运费为对方代垫运费1 0001 000元。元。已办妥托收手续。已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

34、入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 银行存款银行存款 1 000 1 000 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项2 2、20072007年年3 3月月1010日，经双方协商，上述应日，经双方协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。方开具的汇票。 借：应收票据借：应收票据 118 000118 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 118 00018 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项3 3、公司赊销商品一批，售价、公司赊销商品

35、一批，售价300 000300 000元，元，增值税增值税51 00051 000元，并规定了相应的现金折元，并规定了相应的现金折扣条件扣条件“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”。（1 1）销售实现时）销售实现时 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 00051 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343 980343 980 财务费用财务费用

36、7 0207 020 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490 财务费用财务费用 3 5103 510 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（4 4）如果上述款项在超过现金折扣的最后）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到期限收到 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000第二节第二节 应收及

37、预付款项应收及预付款项（六）坏账损失的核算（六）坏账损失的核算1 1、坏账损失的概念、坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。企业造成的损失。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项2 2、 处理方法处理方法-备抵法备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期期“资产减值损失资产减值损失” ” （费用），待发生（费用），待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。坏账冲销坏账准备金的一种做法。 优点优点：符合权责发生制和配比原则要：符合权责发生

38、制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。险。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项3 3、备抵法下坏账损失的账务处理、备抵法下坏账损失的账务处理（1 1）账户设置）账户设置“资产减值损失资产减值损失”账户费用类账户，核算企账户费用类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记企业的应收款项、存货等资产发生减借方登记企业的应收款项、存货等资产发生减 值的金额。值的金额。贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备等贷方登记企业计提

39、坏账准备、存货跌价准备等 相关资产的价值又得以恢复增加的金额。相关资产的价值又得以恢复增加的金额。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项“坏账准备坏账准备”账户核算企业应收款项账户核算企业应收款项的坏账准备。的坏账准备。借方登记按管理权限报经批准后作为坏借方登记按管理权限报经批准后作为坏账，转销的应收款项金额。账，转销的应收款项金额。贷方登记资产负债表日，应收款项发生贷方登记资产负债表日，应收款项发生减值的，应减记的金额；已确认并转销的减值的，应减记的金额；已确认并转销的

40、应收款项以后又收回的，实际收回的金额。应收款项以后又收回的，实际收回的金额。余额贷方余额，反映企业已计提但尚未余额贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。转销的坏账准备。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（2 2）账务处理）账务处理 按期按期提取提取坏账准备金时坏账准备金时 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :坏账准备坏账准备 实际发生坏账时实际发生坏账时 借借: :坏账准备坏账准备 贷贷: :应收账款应收账款第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项已转销的坏账重又收回时已转销的坏账重又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时同时 借：银行存款

41、借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（3 3）各年实际提取坏账准备金数额的确定）各年实际提取坏账准备金数额的确定会计期末计提坏账准备金时，有几种情况：会计期末计提坏账准备金时，有几种情况：a a、计算出的应有坏账准备金额、计算出的应有坏账准备金额“坏账准坏账准备备”账户贷方余额，则账户贷方余额，则不必不必提取坏账准备；提取坏账准备；b b、计算出的应有坏账准备金额、计算出的应有坏账准备金额 “ “坏账准坏账准备备”账户贷方余额，则账户贷方余额，则补提补提差额数；差额数；第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项c c、计算出的应有坏账准备金额、计算出

42、的应有坏账准备金额 “ “坏账准坏账准备备”账户贷方余额，则账户贷方余额，则冲销冲销多提数额；多提数额；d d、“坏账准备坏账准备”账户有借方余额，则提取账户有借方余额，则提取的坏账准备金额为的坏账准备金额为两者之和两者之和。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项应有的坏账准备金应有的坏账准备金= =提取基数（如提取基数（如“应收应收账款年末余额账款年末余额”、账龄或销货总额）计、账龄或销货总额）计提比例提比例 计算结果是提取完后计算结果是提取完后“坏账准备坏账准备”账账户应具有的贷方余额。户应具有的贷方余额。本期实际提取数本期实际提取数 = = 应有的坏账准备金应有的坏账准备金 - -

43、“坏账准备坏账准备”账户账户贷方贷方余额（或余额（或+ +“坏账坏账准备准备”账户账户借方借方余额）余额）第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项l例：某公司第例：某公司第1 1年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为 2 000 000 2 000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3 3，第，第2 2年发生坏账损失年发生坏账损失8 0008 000元，其中元，其中甲单位甲单位3 0003 000，乙单位，乙单位5 0005 000元，年末应收元，年末应收账款余额为账款余额为1 200 0001 200 000元，第元，第3 3年，已冲销年，已冲销的上年乙单位应收账款的

44、上年乙单位应收账款5 0005 000元又收回，元又收回，期末应收账款期末应收账款1 500 0001 500 000元。公司每年应元。公司每年应作会计分录为：作会计分录为：第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第一年年末提取坏账准备金额第一年年末提取坏账准备金额2 000 0002 000 000 3 36 0006 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 6 0006 000贷：坏账准备贷：坏账准备 6 0006 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第二年第二年发生坏账损失发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备8 0008 000贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单

45、位3 0003 000乙单位乙单位5 0005 000年末应有年末应有“坏账准备坏账准备”余额余额1 200 000 1 200 000 3 33 6003 600（元）（元）第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额6 0006 0008 0008 0002 0002 000（元）（元）应提坏账准备金额应提坏账准备金额3 6003 6002 0002 000 5 6005 600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失5 6005 600贷：坏账准备贷：坏账准备 5 6005 600第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第三年第三年收回已冲销坏账收

46、回已冲销坏账 借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位5 0005 000贷：坏账准备贷：坏账准备5 0005 000借：银行存款借：银行存款5 0005 000贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位5 0005 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项年末，年末，应有应有“坏账准备坏账准备”余额余额1 500 000 1 500 000 3 3 4 5004 500（元）（元）“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额3 6003 6005 0005 000 8 6008 600（元）（元）应提坏账准备金额应提坏账准备金额4 5004 5008 6008 600 4 1004 100（元）（元）

47、借：坏账准备借：坏账准备 4 100 4 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 1004 100第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项三、预付账款的核算三、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。规定预先支付给供货企业的货款。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（二）账户设置（二）账户设置“预付账款预付账款”账户：核算企业按照合同规账户：核算企业按照合同规定预付的款项。定预付的款项。借方借方登记企业预付或登记企业预付或补付补付的款项；的款项；贷方贷方登记登记实际结算实

48、际结算或或退回多付退回多付的款项；的款项；余额余额借方余额表示实际预付款项或尚未借方余额表示实际预付款项或尚未退回的多付的款项，贷方余额表示尚未补退回的多付的款项，贷方余额表示尚未补付的款项。付的款项。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（三）账务处理（三）账务处理按合同预付款项时按合同预付款项时借：预付账款（实际预付的款项）借：预付账款（实际预付的款项）贷：银行存款贷：银行存款收到商品或接受的服务结束时，按总价收到商品或接受的服务结束时，按总价借：相关账户借：相关账户贷：预付账款（总结算款）贷：预付账款（总结算款）第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项1、总价款已预付的款项，需补付

49、款项，补付时、总价款已预付的款项，需补付款项，补付时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款2、总价款已预付的款项，可收回多付的款项款、总价款已预付的款项，可收回多付的款项款项，收到款项时项，收到款项时借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（三）核算举例（三）核算举例例：例：公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预付给某供元预付给某供货企业，订购甲材料。货企业，订购甲材料。 借：预付账款借：预付账款某企业某企业 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 第二节第二节

50、应收及预付款项应收及预付款项订购的甲材料款到货。价款订购的甲材料款到货。价款600 000600 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额102 000102 000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 102 000 102 000 贷：预付账款贷：预付账款某企业某企业 702 000 702 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项订购甲材料款不足部分订购甲材料款不足部分452 000452 000元元用银行存用银行存款支付。款支付。 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 452 000452 000 贷

51、：银行存款贷：银行存款 452 000 452 000 这时的这时的452 000452 000元虽然也记入元虽然也记入“预付预付账款账款”账户借方，但为账户借方，但为补付数补付数，是为了，是为了结结平平该账户的记录，而不是预付款数。该账户的记录，而不是预付款数。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款、债权。如职工个人的欠款、企业的备用金，企业的备用

52、金，应收未收的各种赔款、罚款、保证金等。应收未收的各种赔款、罚款、保证金等。（二）账户设置（二）账户设置“其他应收款其他应收款”账户账户第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（三）核算举例（三）核算举例例例1 1：企业某职工出差预借差旅费企业某职工出差预借差旅费3 0003 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项例例2 2、该职工出差归来，报销差旅费该职工出差归来，报销差旅费3 2003 200元。个人垫支的元。个人垫支的200200元由财会付给职工本元由财会付给职工本人。人。 借：管理费用借：管理费用 3 2003 200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 其他应收款其他应收款某职工某职工 3 0003 000第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项例例3 3、企业收到保险公司给于的原已确认的企业收到保险公司给