税收转嫁与归宿培训课件(共42页).ppt

1、1 第五章第五章 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖 楔子楔子 目前全世界大约有目前全世界大约有1111亿多亿多烟民，每天吸食的卷烟民，每天吸食的卷烟多达烟多达150150亿支。亿支。 而中国作为世界上香烟消费的而中国作为世界上香烟消费的最大最大市场，有烟市场，有烟民民3.23.2亿，亿，每年消费香烟达每年消费香烟达1.71.7万亿支，零售终端市万亿支，零售终端市场有场有300300亿美元亿美元之巨，而且烟民人数还在以之巨，而且烟民人数还在以每年每年300300万万的势头增长。的势头增长。2 为什么香烟的市场如此为什么香烟的市场如此之大之大? ? 香烟

2、是优质品还是香烟是优质品还是劣质品劣质品? ? 如何如何限制限制香烟的消费和调节烟草企业的超额利香烟的消费和调节烟草企业的超额利润润? ? 对烟草征收的高额消费税对烟草征收的高额消费税(45%(45%或或40%)40%)是消费者是消费者还是厂商负担还是厂商负担? ?3 9.1 9.1基本概念基本概念微观微观税收负担指标税收负担指标 是指是指单个纳税人单个纳税人的税收负担及其相互关系，的税收负担及其相互关系，反映税收负担反映税收负担结构结构分布和各种纳税人的税收负担。分布和各种纳税人的税收负担。n n 企业所得税税负率企业所得税税负率是指在一定时间内，企是指在一定时间内，企业所缴纳的业所缴纳的所

3、得税税款所得税税款总额与同期企业实现的总额与同期企业实现的利润利润总额的比率。公式是：总额的比率。公式是： 实缴所得税总额实缴所得税总额/ /实现利润总额实现利润总额100%100%4n 企业综合税收企业综合税收负担负担率率 企业实际缴纳的企业实际缴纳的各种税总额各种税总额/ /企业盈利（或企业盈利（或各项收入总额）各项收入总额）100%100% 可表明国家以税收参与可表明国家以税收参与企业纯收入分配企业纯收入分配的规模，的规模，反映企业对国家所作反映企业对国家所作贡献的大小，贡献的大小，也可比较不同类也可比较不同类型企业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中型企业的总体税负，了解各税种在企业

4、所纳税收中的比重。的比重。5n 个人所得税税负率个人所得税税负率 指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：额的比率。其公式为： 个人个人实缴的所得税额实缴的所得税额/ /个人所得总额个人所得总额100%100% 反映个人在所得上承受反映个人在所得上承受税收负担税收负担的状况，体现的状况，体现国家运用税收手段参与个人国家运用税收手段参与个人所得分配所得分配的程度。的程度。6 9.1.2 9.1.2 税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义 是纳税人将缴纳的税款，通过是纳税人将缴纳的税款，通过经济交易经济交易过程过程, ,部部分或全部分或

5、全部转移转移给他人负担，自己不负担或少负担。给他人负担，自己不负担或少负担。可分为一次或多次转嫁；完全或部分转嫁。可分为一次或多次转嫁；完全或部分转嫁。税款落到税款落到最后负担者最后负担者的身上，就是税收归宿。的身上，就是税收归宿。 流转税作为间接税，能通过流转税作为间接税，能通过提价或降价提价或降价转由他转由他人负担，但转嫁多少则取决于商品人负担，但转嫁多少则取决于商品定价定价方式、价格方式、价格弹性弹性、征税、征税范围范围等因素。等因素。 7 所得税作为所得税作为直接税直接税对收益所得额征税，对收益所得额征税，一般不一般不能转嫁，能转嫁，个税不能转嫁的结论比较明了，但企业所个税不能转嫁的结

6、论比较明了，但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。得税负担和转嫁问题较为复杂。如企业因征税而提价，可将税负转嫁如企业因征税而提价，可将税负转嫁消费者；消费者；如企业因征税而降工资，可将税负转嫁如企业因征税而降工资，可将税负转嫁职工；职工；如不转嫁给消费者和职工，则由如不转嫁给消费者和职工，则由所有者所有者负担。负担。 根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为转嫁分为前转、后转和税收资本化前转、后转和税收资本化三种方式。三种方式。8n 财产税财产税 财产所得税财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。的税负转嫁相当于企业所得税。 财产交易税财产交易税的税

7、负转嫁相当于流转税，财产卖的税负转嫁相当于流转税，财产卖方在出售财产时有可能方在出售财产时有可能因征税而提高因征税而提高财产销售价格，财产销售价格，将税负转嫁给财产买方负担。将税负转嫁给财产买方负担。 在财产在财产供给无弹性供给无弹性的情况下，也可能出现税负的情况下，也可能出现税负资本化资本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税也通过税也通过降低降低财产出售价格由财产出售价格由卖方负担。卖方负担。 财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有何区别？何区别？9 9.1.3 9.1.3 税负转嫁方式税负转嫁方式n 税负

8、前转或顺转税负前转或顺转税负前转或顺转是税税负前转或顺转是税负负随着随着经济运行或经济活动的经济运行或经济活动的顺序顺序转嫁。转嫁。n 税负后转或逆转税负后转或逆转税负转嫁的运动方向税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，税同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，税负负逆时方向逆时方向转嫁。转嫁。 10n 税收资本化税收资本化n 在特定商品交易中，买主将购入商品在特定商品交易中，买主将购入商品在在以后以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中格中预先一次性扣除，预先一次性扣除，从而降低商品成交价格。从而降低商品成交价格。n 这种由买主在以后年

9、度所必须支付的税额转这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由由卖主承担，卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。嫁方式称为税负资本化。n 税负资本化现象税负资本化现象土地税土地税增加，地价下降；增加，地价下降；土地税减少，地价上升。土地税减少，地价上升。11n 税负资本化是税负后转的一种税负资本化是税负后转的一种特定方式，特定方式，它们它们共同点在于都是买主支付的税款，通过压低购入价共同点在于都是买主支付的税款，通过压低购入价格转由卖主负担。格转由卖主负担。n 而不同点：而不同点：n 转嫁对象不同，税负后转对象是一般转嫁对象不同，税负后转对象

10、是一般消费品，消费品，而税负资本化对象是耐用资本品，主要指而税负资本化对象是耐用资本品，主要指土地。土地。n 转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的的一次性税款一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的易后发生的预期历次累计税款预期历次累计税款一次性转嫁。一次性转嫁。12n 散转或散转或混转混转前转和后转的前转和后转的混合，混合，同一笔税款同一笔税款一部分采取向前转嫁，一部分采取向后转嫁。一部分采取向前转嫁，一部分采取向后转嫁。 n 消转消转所缴税款既不前转也不后转，而是改所缴税款既不前转也不后转，而是改善管理和

11、技术，使善管理和技术，使税后利润税后利润水平与水平与纳税前纳税前保持一致。保持一致。 9.1.4 9.1.4 税收转嫁其他相关内容税收转嫁其他相关内容 税收转嫁的最基本条件是商品或要素的税收转嫁的最基本条件是商品或要素的价格价格能否能否自由变动，自由变动，不能自由变动则税收不能转嫁。不能自由变动则税收不能转嫁。 税收转嫁的实质是国民税收转嫁的实质是国民收入收入的的再分配。再分配。13 9.9.税收转嫁与归宿的税收转嫁与归宿的局部均衡局部均衡分析分析 指假定某种商品或生产要素价格只取决于指假定某种商品或生产要素价格只取决于本身供求本身供求状况，状况，不受其他不受其他商品或生产要素影响。商品或生产

12、要素影响。 9.9. .局部均衡分析中的供求弹性局部均衡分析中的供求弹性供给弹性系数供给弹性系数E Es s( (Q Qs sQ Qs s) )( (P PP)P)，供给，供给弹性一般为弹性一般为正值，正值，当供给弹性系数大于当供给弹性系数大于l l时，被认为时，被认为有弹性；有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。反之，则被认为缺乏弹性。需求弹性系数需求弹性系数E Ed d| (| (Q Qd dQ Qd d) )( (P PP) | P) | 。需求弹性系数一般为需求弹性系数一般为负值，负值，当需求弹性系数绝对值当需求弹性系数绝对值大于大于1 1时，被认为时，被认为有弹性；有弹性；反之，则被认为缺

13、乏弹性。反之，则被认为缺乏弹性。14首先，首先，需求弹性需求弹性同税负转嫁成同税负转嫁成反向反向运动，需运动，需求弹性越求弹性越大大，税负越趋向由，税负越趋向由生产者生产者负担；需求弹负担；需求弹性越性越小小，税负越趋向由，税负越趋向由消费者消费者负担。负担。其次，其次，供应弹性供应弹性同税负转嫁也成同税负转嫁也成反向反向运动。运动。供应弹性越供应弹性越大大，税负越趋向由，税负越趋向由消费者消费者负担；供应负担；供应弹性越弹性越小，小，税负越趋向由税负越趋向由生产者生产者负担。负担。最后，税负转嫁最终取决于供求之间的最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关弹性关系。系。15n 供求弹性对税收转

14、嫁与归宿的影响供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图图(A)(A)，需求，需求完全无弹性，完全无弹性，市场均衡价格可由市场均衡价格可由P P0 0升升至至P P1 1 , ,生产者价格仍为生产者价格仍为P P0,0,税收全部由税收全部由消费者消费者负担负担; ; 图图(B)(B)，需求，需求完全有弹性，完全有弹性，均衡价格维持均衡价格维持P P0 0不变不变, ,生产者价格下降至生产者价格下降至P P1 1 , ,税收全部由税收全部由生产者生产者负担。负担。P D P S P1 E S S P0 E E P 0 E S P1 O Q0 Q O Q1 Q0 Q 图（A） 图（B） t16图图(A)(

15、A)供给供给完全无弹性，完全无弹性，税收全部由税收全部由生产者生产者负担。负担。图图(B)(B)供给供给完全有弹性，完全有弹性，税收全部转嫁给税收全部转嫁给购买者购买者负担。负担。 P S P D P0 E D P1 E S P1 E P0 E S D O Q0 Q O Q1 Q0 Q 图（A） 图（B） 17供给与需求供给与需求都有弹性下都有弹性下的税收转嫁的税收转嫁 ESSSSDDEP1P0P20Q1Q0价格数量189.9. .商品课税转嫁与归宿的商品课税转嫁与归宿的局部均衡局部均衡分析分析n 完全竞争市场中，完全竞争市场中，从量计征从量计征下的税收转嫁与归宿下的税收转嫁与归宿n ：对：对

16、购买者购买者从量课征商品税的税收转嫁从量课征商品税的税收转嫁;n ：对：对供应者供应者从量课征商品税的税收转嫁，两从量课征商品税的税收转嫁，两种情况实际影响是一样的。种情况实际影响是一样的。 P （A） P （B） S S S P1 A P1 E P0 B E P0 B E P2 E P2 A D D D Q Q1 Q0 Q Q1 Q0 从量税税负归宿 19：从价计征：从价计征商品税的税收转嫁，在从价计征条件商品税的税收转嫁，在从价计征条件下，需求曲线发生位移，下，需求曲线发生位移，斜率变化，斜率变化，需求弹性增大，税需求弹性增大，税负负分配比例分配比例不同，价外税与价内税的税率也不一样。不同

17、，价外税与价内税的税率也不一样。：对购买者：对购买者从量课征从量课征商品税的税收转嫁商品税的税收转嫁 P （A） P （B） S S P1 A P1 A P0 B E P0 B E P2 E P2 E D D D D 0 Q1 Q0 Q 0 Q1 Q0 Q 图4-2 从价税和从量税税负归宿 209.9. .生产要素生产要素收入课税收入课税转嫁与归宿转嫁与归宿的局部均衡分析的局部均衡分析n 工资工资收入课税的转嫁与归宿，下图为劳动力供收入课税的转嫁与归宿，下图为劳动力供给弹性给弹性大于大于需求弹性情况下的税收转嫁。需求弹性情况下的税收转嫁。工作时数工作时数SSDE102010工资率工资率SED2

18、1 下图为劳动力供给弹性下图为劳动力供给弹性小于小于需求弹性下的税收转嫁。需求弹性下的税收转嫁。S工作时数工作时数ED102010工资率工资率SEDD22 A: A:劳动力劳动力供给无供给无弹性弹性,W,W1 1W W0DEEDD1000A工资率工资率工资时数工资时数00B工资率工资率工资时数工资时数23 C: C: 劳动力劳动力供给供给有有无限无限弹性弹性, W, W1 1W W0 D D：劳动力：劳动力需求需求有有无限无限弹性弹性, W, W1 1W W000C工资率工资率工资时数工资时数00D工资率工资率工资时数工资时数24n 利润收入利润收入课税的转嫁与归宿课税的转嫁与归宿 左：资本左

19、：资本供给供给弹性弹性大大于需求弹性；于需求弹性； 右：资本右：资本供给供给弹性弹性小小于需求弹性；于需求弹性；资本资本投入量投入量SSDE102010资本资本收益率收益率SEDS资本资本投入量投入量ED102010资本资本收益率收益率SEDD259.3 9.3 税收转嫁与归宿的税收转嫁与归宿的一般均衡一般均衡分析分析 一般均衡分析不但分析对一种商品一般均衡分析不但分析对一种商品征税征税对该对该种商品种商品价格和数量价格和数量的影响，而且分析对该种商品的影响，而且分析对该种商品的的替代品相补充品替代品相补充品的价格和数量影响；的价格和数量影响； 对商品征税不但影响商品价格和数量，而且对商品征税

20、不但影响商品价格和数量，而且影响影响要素要素的价格和数量。的价格和数量。26 9.3.1 9.3.1 税收等价关系税收等价关系n税收等价关系的分析框架，假定：税收等价关系的分析框架，假定： 1 1）整个经济体系中只有）整个经济体系中只有X X、Y Y两种商品；两种商品； 2 2）只有两种生产要素，资本）只有两种生产要素，资本K K和劳动力和劳动力L L； 3 3）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费； 4 4）只涉及下列四种税：）只涉及下列四种税： 只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要素收入的课税；产部门要

21、素收入的课税； 对某种商品消费的课税；综合所得税。对某种商品消费的课税；综合所得税。 假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下经济关系中可以引申出以下9 9种可能的税收。种可能的税收。27 tXtX：对：对X X商品消费征税商品消费征税( (流转额流转额) )； tYtY：对：对Y Y商品消费征税商品消费征税( (流转额流转额) )； tKXtKX：对：对x x商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税； tKYtKY：对：对Y Y商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税； tLXtLX：

22、对：对X X商品生产中所使用的劳动力所得征税；商品生产中所使用的劳动力所得征税； tLYtLY：对：对Y Y商品生产中所使用的劳动力所得征税；商品生产中所使用的劳动力所得征税； tKtK：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的资本所得征税；两种商品生产部门的资本所得征税； tLtL：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的劳动力所得征税；两种商品生产部门的劳动力所得征税； tTtT：资本和劳动全部所得征税：资本和劳动全部所得征税( (或综合所得税或综合所得税) )。28将税收等价关系表述如下：将税收等价关系表述如下：29 (1)tKX (1)tKX十十tKYtKYtKtK 表示在同样的表示在

23、同样的比例税比例税下，对下，对X X生产部门所使用的生产部门所使用的资本所得征税资本所得征税加上对加上对Y Y生产部门所使用的生产部门所使用的资本所得征资本所得征税税，与，与X X和和Y Y两部门所征收的两部门所征收的资本所得税资本所得税等价；等价； (2)tLX (2)tLX十十tLYtLYtLtL 表示在同样表示在同样比例税率比例税率情况下，对情况下，对X X生产部门所使用的生产部门所使用的劳动力所得征税劳动力所得征税加上对加上对Y Y生产部门所使用的生产部门所使用的劳动力所得劳动力所得征税，征税，与对与对X X和和Y Y两部门同时征收的两部门同时征收的劳动力所得税劳动力所得税等价。等价。

24、30 (3)tKX(3)tKX十十tLXtLXtXtX 表示在同样表示在同样比例税率比例税率情况下，对情况下，对X X生产部门的生产部门的资本资本所得征税所得征税加上对加上对劳动力所得征税，劳动力所得征税，与对与对X X商品商品消费征税消费征税等价。这是因为资本和劳动力是等价。这是因为资本和劳动力是X X商品生产的仅有的两商品生产的仅有的两种投入要素，如果对投入要素征税。就会提高种投入要素，如果对投入要素征税。就会提高投入要素投入要素价格和价格和X X商品生产成本，商品生产成本，同比例地提高同比例地提高X X商品价格，商品价格，而对而对X X商品消费征税也会提高商品消费征税也会提高X X商品价

25、格。商品价格。 (4)tKY(4)tKY十十tLYtLYtYtY 同上分析，表示在同样比例征税情况下，对同上分析，表示在同样比例征税情况下，对Y Y生生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对Y Y商品消费征税等价。商品消费征税等价。31 (6)tK (6)tK十十tLtLtTtT 表示在同样比例税率情况下，对资本所得征表示在同样比例税率情况下，对资本所得征税加上对劳动所得征税，税加上对劳动所得征税，与一般所得税等价。与一般所得税等价。 （5 5）tXtX十十tYtYtTtT 表示在同样比例税情况下，表示在同样比例税情况下，对对X X商品消费

26、征税商品消费征税加上对加上对Y Y商品消费征税，与一般所得税等价。商品消费征税，与一般所得税等价。由于由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费税等价，一般所得税与消费税等价，一般所得税与消费支出一般所得税与消费支出税也是等价的。也就是说反应为，在征收一般所得税也是等价的。也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，税情况下，税后所得用于购买税后所得用于购买x x和和Y Y两种商品的组合。两种商品的组合。与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的的X X与与Y Y两种商品的组合相同。两

27、种商品的组合相同。32税负归宿一般均衡分析税负归宿一般均衡分析 税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。税和公司所得税的税负归宿。 1 1、商品税、商品税( (假定选择对假定选择对x x消费征税消费征税t tx)x) （1 1）商品税税负归宿的局部均衡分析。）商品税税负归宿的局部均衡分析。 对对X X商品消费征税，商品消费征税，导致导致X X价

28、格上升、产量减少，价格上升、产量减少，消费者消费者因提高商品价格而承担部分税负，因提高商品价格而承担部分税负，生产者生产者也因也因税后收入减少而承担部分税负。税后收入减少而承担部分税负。 消费者和生产者各自承担税负的比例取决于消费者和生产者各自承担税负的比例取决于商品商品供求弹性供求弹性及其他相关因素。及其他相关因素。33（2 2）商品税税负归宿的一般均衡分析。）商品税税负归宿的一般均衡分析。 商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素和其他商品两方面进行。和其他商品两方面进行。 第一，要素方面。对第一，要素方面。对X X征税提高征税提高X X价格，价

29、格，必然减必然减少少X X的消费数量。的消费数量。如果如果X X和和Y Y可相互替代，可相互替代，以增加以增加Y Y消费消费来替代来替代X X消费，从而消费，从而X X生产部门的生产部门的资本和劳动力流向资本和劳动力流向Y Y生产部门。生产部门。 34 假定假定X X部门和部门和Y Y部门在生产的技术构成上不同，部门在生产的技术构成上不同，X X部门是资本密集型的生产部门，而部门是资本密集型的生产部门，而Y Y部门是劳动密部门是劳动密集型的生产部门，集型的生产部门，在在X X部门的资本和劳动力流向部门的资本和劳动力流向Y Y部部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，门时，出现劳动力短缺，资本相对

30、过剩，从而使资从而使资本相对价格，本相对价格，或资本报酬率下降，这使得资本所有或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了者也承担了部分因商品征税而连锁引起的税收负担。部分因商品征税而连锁引起的税收负担。 两个部门的两个部门的生产技术构成差异越大，生产技术构成差异越大，资本和劳资本和劳动力的动力的相互替代越是困难，相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度资本报酬率的下降幅度越大，资本所有者承担的越大，资本所有者承担的税收负担也就越大税收负担也就越大。反之。反之则越小。则越小。35 如果上述两个部门的生产的如果上述两个部门的生产的技术构成情况相技术构成情况相反，反，假定假定X X部门是劳动密集型，而

31、部门是劳动密集型，而Y Y部门是资本密部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，对价格下降，使劳动者承担部分税收负担。使劳动者承担部分税收负担。 如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，那么税收在生产要素方面影响也随之消失。那么税收在生产要素方面影响也随之消失。36 第二，商品方面。第二，商品方面。 对对X X征税提高征税提高X X价格，必然减少价格，必然减少X X的消费的消费数量，数量，增加对增加对Y Y的替代消费数量，的替代消费数量，从而因从而因Y Y需求增加也提高了需求增加也提高了Y

32、 Y价格，价格，使使Y Y消费者消费者也承也承担了部分税收负担。担了部分税收负担。372 2、要素税、要素税( (假定对劳动力要素所得征税假定对劳动力要素所得征税t tL)L) （1 1）要素税税负归宿的局部均衡分析。）要素税税负归宿的局部均衡分析。 对劳动力要素所得征税，对劳动力要素所得征税，减少劳动力要素的净报减少劳动力要素的净报酬率，劳动力供应者酬率，劳动力供应者因净报酬率减少而承担部分税负；因净报酬率减少而承担部分税负；同时，同时，劳动力需求者劳动力需求者所支付的劳动力要素报酬上升，所支付的劳动力要素报酬上升，从而使劳动力需求者从而使劳动力需求者也承担部分税负。也承担部分税负。劳动力供

33、给和劳动力供给和劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力供供求弹性及相关因素。求弹性及相关因素。38（2 2）要素税税负归宿的一般均衡分析。）要素税税负归宿的一般均衡分析。 要素税是假定要素税是假定对资本或劳动力要素征税。对资本或劳动力要素征税。要素税要素税税负归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产税负归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。要素两方面进行。 第一，商品方面第一，商品方面 对劳动力要素征税，对劳动力要素征税，使提高了劳动力要素价格。使提高了劳动力要素价格。由由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，于劳动力需求

34、者提高对劳动力报酬的支付，从而增加从而增加了生产成本，了生产成本，并相应并相应提高商品价格，提高商品价格，使使商品消费者商品消费者承承担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收负担，商品消费者的税收负担数量也取决于负担，商品消费者的税收负担数量也取决于供求弹性供求弹性及相关因素。及相关因素。39第二，要素方面。第二，要素方面。 对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，代的，必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，使使资本价格提高，资本价格提高，资本需求者资本需求者也承担了部分税收负担。也承担了部分税收负担。如果不可替代，劳动力需求下降，如果不可替代，劳动力需求下降，